胡天宇

區(qū)塊鏈本身是一個“共享數(shù)據(jù)庫”，這個數(shù)據(jù)庫具有信息透明公開、不可被偽造、輸入信息可追蹤等特質(zhì)，這些特質(zhì)保證了區(qū)塊鏈技術(shù)中的數(shù)據(jù)有值得被信任的基礎(chǔ)，正因為其中的數(shù)據(jù)可信賴，這才保證了區(qū)塊鏈技術(shù)得以運用于其他行業(yè)，使其擁有了巨大的應(yīng)用前景。區(qū)塊鏈由于可以將多個主體的信息統(tǒng)一在一起，使多個主體在同一個庫中一起行動，從而可以使得許多信息不對稱的問題得以解決。

1 區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計工作的必要性

為了達到審計的目的，審計人員就需要使用各種審計技術(shù)方法來收集審計證據(jù)，對審計對象進行分析調(diào)查，最后形成審計意見。因此審計技術(shù)的好壞與最后的審計結(jié)果的好壞息息相關(guān)。審計技術(shù)是審計人員在長期的審計實踐經(jīng)驗中不斷累積并對其進行不斷改進的產(chǎn)物。由于時代的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計技術(shù)也就會出現(xiàn)不符合時代發(fā)展的局限性。

1.1 傳統(tǒng)審計技術(shù)成本較高

由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)是近些年快速發(fā)展起來的，審計技術(shù)還很缺乏相關(guān)轉(zhuǎn)型和發(fā)展，因此一個完整的審計流程中更多的還是依賴傳統(tǒng)人工的審計技術(shù)。往往一個審計項目都是由事務(wù)所組成一個審計小組前往被審計單位進行審計，審計小組成員的吃住費用往往由事務(wù)所進行承擔(dān)，因此審計成本上升導(dǎo)致審計費用也會增加。而被審計單位往往樂意選擇審計費用更低的事務(wù)所，事務(wù)所之間為了爭奪業(yè)務(wù)而降低審計費用，那么只能導(dǎo)致事務(wù)所減少審計過程中的預(yù)算，導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。

1.2 傳統(tǒng)審計技術(shù)的審計范圍有限

由于人力物力的限制，傳統(tǒng)審計技術(shù)所能涉及到的范圍比較有限，比如對企業(yè)的財務(wù)信息只能通過對應(yīng)收帳款、銀行存款進行函證來進行審計證據(jù)的收集，這就導(dǎo)致審計人員所能掌握到的信息十分有限，那么就會產(chǎn)生不可避免的風(fēng)險。

1.3 一些傳統(tǒng)審計技術(shù)自身有局限性

許多傳統(tǒng)的審計技術(shù)最開始是順應(yīng)了當(dāng)初的時代發(fā)展，但是在許多傳統(tǒng)的審計技術(shù)面對如今不斷發(fā)展的形式，在現(xiàn)代審計中就顯得有些吃力，逐漸展現(xiàn)出其弊端。比如審閱法，其重點在于追查項目的原始憑證，并審計憑證的真實性與合法性，這就導(dǎo)致了許多審計人員只認憑證不看現(xiàn)場，只要原始憑證齊全、發(fā)票真實，就認定這項業(yè)務(wù)是真實、公允的。在這一局限中，許多嘗試舞弊的被審計單位就會在原始憑證、發(fā)票上大做手腳來達到自己的目的。面對這種情況，傳統(tǒng)的審計方法往往是無力的。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計工作的可行性

在現(xiàn)在眾多的現(xiàn)代化技術(shù)中，區(qū)塊鏈技術(shù)是與審計需求契合度高，可實現(xiàn)力度大的現(xiàn)代化技術(shù)。區(qū)塊鏈已經(jīng)逐漸引起了人們的關(guān)注，開始有了一些較為成熟的應(yīng)用技術(shù)。那么下面就分析區(qū)塊鏈技術(shù)為何適應(yīng)于現(xiàn)代審計技術(shù)，區(qū)塊鏈技術(shù)如何應(yīng)用于現(xiàn)代審計技術(shù)。

2.1 區(qū)塊鏈的特點與現(xiàn)代審計的契合度

區(qū)塊鏈作為新興技術(shù)，具有它獨特的特點，包括去中心化、開放性、獨立性、安全性、匿名性。這五個特點分別有契合于審計技術(shù)的地方。

去中心化是區(qū)塊鏈技術(shù)最本質(zhì)且不同于其他技術(shù)的突出的特征。去中心化代表了區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€自成一體的整體，它是沒有中心管制的，它的信息通過區(qū)塊鏈的各個節(jié)點來進行自我驗證、傳輸和管理。去中心化技術(shù)保證了區(qū)塊鏈的信息是由各個節(jié)點共同管理的，沒有中心管理者就保證了沒有一只最高權(quán)力的手可以對區(qū)塊鏈中的信息信息進行任何操控。那么對于審計來說，這樣的信息來源保證了信息的真實性與準(zhǔn)確性，區(qū)塊鏈的開放性說明了區(qū)塊鏈的信息是公開透明的，除了信息各方提供者，任何人都可以查詢使用區(qū)塊鏈中的信息，這一點保證了區(qū)塊鏈系統(tǒng)的高度透明。這一點在審計方面，可以十分有效的遏制審計中審計人員的舞弊行為，比如審計人員對審計證據(jù)的編纂等。由于任何人都可以對區(qū)塊鏈中的信息進行查閱，那么在進行復(fù)查的時候，審計人員對數(shù)據(jù)的編纂很容易被其他小組成員發(fā)現(xiàn)，即使是全組成員參與的舞弊行為，通過外界的監(jiān)督也可以很容易發(fā)現(xiàn)，因此區(qū)塊鏈的開放性更高程度的保證了審計質(zhì)量，將舞弊行為扼殺在了搖籃里。

區(qū)塊鏈的獨立性是指，整個區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€完整獨立的信息集合，可以自身進行信息的交換與驗證，不依賴于第三方的機構(gòu)，也不受任何其他的人為干預(yù)。區(qū)塊鏈的獨立性就自身來說，保護了信息的真實行與可信性，對于審計來說，信息的真實性可靠性對于審計來說就非常重要，只有審計所用的信息是真實可靠的，審計的結(jié)果才是公允可靠的。因此區(qū)塊鏈的獨立性對于審計來說也至關(guān)重要。

區(qū)塊鏈的安全性來源于，只要你無法掌握區(qū)塊鏈所有節(jié)點的百分之五十一，你就無法對區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)進行修改，這保證了存儲在區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)的安全性。這一點對審計的幫助與獨立性有相似之處。審計質(zhì)量與審計結(jié)果的好壞，很大程度上依賴于進行審計的數(shù)據(jù)、材料的完整性與可靠性。既然區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)是安全可靠的，那么就可以一定程度上保證審計質(zhì)量與審計結(jié)果也是有效的。

區(qū)塊鏈的匿名性指的是，如果要對區(qū)塊鏈進行數(shù)據(jù)上傳，你不需要對自己的身份進行公開或者其他驗證，信息之間的傳遞也是匿名進行的，除非有法律進行明確要求。這種匿名性一定程度上保護了信息的提供者。在許多的審計案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)，很多審計人員無法掌握或錯誤掌握的審計數(shù)據(jù)等材料，都是因為數(shù)據(jù)的提供者由于各種利益相關(guān)或其他原因，無法公開信息或公開虛假的信息，這限制了審計的有效性，使審計人員很難正確的得出審計結(jié)論。而區(qū)塊鏈的匿名性保護了信息公開者的身份，那么就打消信息持有者的顧慮，使得更多的被審計單位人員可以提供真實有效的信息。這從很大程度上保證了審計的結(jié)果是可靠且有效的，提高了審計的質(zhì)量。

從以上特點的分析，我們不難看出區(qū)塊鏈技術(shù)與現(xiàn)代審計技術(shù)是高度契合的，且區(qū)塊鏈技術(shù)作為信息化技術(shù)，可以減少很多人力資源，變相的降低審計成本，審計證據(jù)的收集更容易且獲得的審計證據(jù)更真實可靠，審計質(zhì)量在區(qū)塊鏈技術(shù)的加持下能更好的得到提高。

2.2 區(qū)塊鏈技術(shù)在審計技術(shù)中應(yīng)用的好處

傳統(tǒng)審計技術(shù)之所以逐漸跟不上時代的發(fā)展，是因為傳統(tǒng)的審計技術(shù)需要在形式、技術(shù)、理念上都要進行創(chuàng)新，所以區(qū)塊鏈技術(shù)在這之中就顯得脫穎而出了。

區(qū)塊鏈技術(shù)的第一個優(yōu)點是使審計手段更加全面。區(qū)塊鏈技術(shù)將一個企業(yè)偌大的財務(wù)信息從技術(shù)上進行了分塊處理，使得每一個數(shù)據(jù)都是獨立存在的，同時區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)是準(zhǔn)確的且公開透明，這十分有利于審計人員對被審計單位的財務(wù)信息進行查找與分析。

第二，運用區(qū)塊鏈技術(shù)的審計風(fēng)險較傳統(tǒng)審計技術(shù)風(fēng)險更低。這與區(qū)塊鏈的特性有關(guān)。區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)公開透明不易被人為篡改。由于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)上傳由各個節(jié)點共同進行，那么任何一個節(jié)點想對數(shù)據(jù)進行修改就必須獲得其他節(jié)點的同意，各節(jié)點之間無形中形成了相互制約，而且區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)都是完整的，這也方便了審計人員的使用。

第三，區(qū)塊鏈技術(shù)大大降低了審計的成本。區(qū)塊鏈技術(shù)不需要審計人員必須到被審計單位的現(xiàn)場獲取材料才能進行審計，這樣就減免了事務(wù)所的差旅費支出。

第四點，區(qū)塊鏈技術(shù)使審計效率獲得了明顯的提高。因為區(qū)塊鏈對數(shù)據(jù)的保存是準(zhǔn)確完整的，那么審計人員就可以最大程度的去追查企業(yè)業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)，以此來保證整個審計的完整性，避免出現(xiàn)在傳統(tǒng)審計技術(shù)下經(jīng)常發(fā)生的信息不對稱而導(dǎo)致的審計效率低下。而且區(qū)塊鏈技術(shù)是信息化技術(shù)，審計人員可以減少許多需要去往被審計單位的時間，也提高了審計的效率。

第五點，區(qū)塊鏈技術(shù)對于提高審計的獨立性是非常有效的。因為區(qū)塊鏈審計是必須做到信息透明、完整、全公開且不易被篡改的，那么也就是說審計人員可以避免許多利益糾葛，從而真正的做到獨立，從而保證審計結(jié)果的真實、有效。

3 區(qū)塊鏈技術(shù)與審計技術(shù)結(jié)合面臨的困難與挑戰(zhàn)

當(dāng)然，真正的做到將區(qū)塊鏈技術(shù)融入審計技術(shù)目前還是具有一定的挑戰(zhàn)與困難。首先是技術(shù)層面的。既然區(qū)塊鏈的信息是完整且實時更新的，那么將來必將面對的首要問題是，對于逐漸龐大的數(shù)據(jù)，如果對區(qū)塊鏈進行數(shù)據(jù)維護和完整地保存，這需要技術(shù)上必須做到一定的突破。而且區(qū)塊鏈作為新出現(xiàn)的技術(shù)，目前十分缺乏可以真正實用應(yīng)用程序，審計人員通過區(qū)塊鏈技術(shù)進行審計必須要依賴于某些具體的應(yīng)用程序，而這樣的應(yīng)用程序還有待開發(fā)。

區(qū)塊鏈技術(shù)還變相的對審計的從業(yè)人員提出了更高的要求。除了基本的職業(yè)素養(yǎng)以外，區(qū)塊鏈技術(shù)作為信息化技術(shù)要求了審計人員必須具備計算機相關(guān)的知識。首先當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計技術(shù)的時候，審計人員必須會操作，這是基本要求。其次，面對區(qū)塊鏈眾多的數(shù)據(jù)，審計人員也必須具備一定的經(jīng)驗可以快速的把握關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行分析。

最后區(qū)塊鏈技術(shù)由于還處于一個探索的階段，相關(guān)的法律法規(guī)還不健全。當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)實際被運用的時候，必須要有健全的法律法規(guī)對其進行管理，單是這一點，未來就還有很長的路要走。不過目前來說區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)逐漸走入國家領(lǐng)導(dǎo)人的眼中，也組織了集中的學(xué)習(xí)討論，那么法律法規(guī)的出臺就是可期的。

4 區(qū)塊鏈技術(shù)在審計中應(yīng)用建議

既然將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計技術(shù)中既符合審計的現(xiàn)代化發(fā)展，又與審計中的各項要求相符合，那么具體應(yīng)該如何將區(qū)塊鏈技術(shù)實際的運用在審計中呢，目前的區(qū)塊鏈技術(shù)的成熟程度又能支持審計過程中的那些具體行為呢。隨著市場要求與社會環(huán)境的變壞，審計報告的好壞與審計的透明度都有了新的要求，區(qū)塊鏈技術(shù)對于這兩個新的審計要求有著很好的推動作用。

區(qū)塊鏈技術(shù)對常規(guī)的審計程序以及抽樣的審計方法形成了巨大的沖擊。抽樣審計的出現(xiàn)主要是由于，若不進行抽樣，所要審計的總體數(shù)過大，所需要的人力物力過高，使整個審計過程變得無比艱難，抽樣審計就是通過對樣本的分析來總結(jié)整體。由于樣本始終無法完全的代表整體。抽樣審計最重要的就是如何選擇樣本量，如何通過對樣本的選擇降低風(fēng)險，使樣本能最接近整體。但是如果使用區(qū)塊鏈技術(shù)，首先對信息的收集更高效，那么就更容易對整體進行抽樣，所提取的樣本量就更接近整體，那么抽樣審計的風(fēng)險就能得到更好的控制與降低?；蛘弋?dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)更為成熟的時候，也許在某些審計項目中可以不需要進行抽樣，由于區(qū)塊鏈中信息的完整性，可以直接對所有數(shù)據(jù)進行分析審計，完全消除抽樣審計帶來的風(fēng)險。

同時，在區(qū)塊鏈技術(shù)的引入下，實時審計與持續(xù)審計將會得到更好的發(fā)展。實時審計指的是審計人員可以隨時通過獲取被審計單位的最新財務(wù)信息對被審計單位進行分析評價來發(fā)現(xiàn)被審計單位的風(fēng)險，那么區(qū)塊鏈技術(shù)就可以支持被審計單位的財務(wù)信息進行實時更新，且審計人員可以隨時對這些財務(wù)信息進行查閱，這能更高的提升審計的效率。在這里我們以細節(jié)測試舉例說明更能直觀的理解。在傳統(tǒng)的審計方法中，細節(jié)測試的步驟通常是這樣的：先獲取所有與財務(wù)報表相關(guān)的總賬明細賬等，接著對這些賬目進行分析，核對這些賬目是否都賬賬相符且賬實相符，最后再與報表進行加總核對。如果是使用了區(qū)塊鏈技術(shù)來進行細節(jié)測試，那么所有賬目都在區(qū)塊鏈中呈現(xiàn)出一個賬本，且可以由不同的節(jié)點對其進行實時的賬目更新，那么細節(jié)測試將更加簡潔更加具有實時性。如此對比之下，運用了區(qū)塊鏈技術(shù)的細節(jié)測試比傳統(tǒng)的細節(jié)測試更加優(yōu)秀更加簡潔易操作。站在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊暯侵拢\用了區(qū)塊鏈審計技術(shù)的審計，得益于區(qū)塊鏈的共享、時效性、公開透明的優(yōu)點，降低了企業(yè)進行舞弊的可能性，企業(yè)財務(wù)信息將更加準(zhǔn)確，審計的質(zhì)量也由此能得到提高。

5 結(jié)語與展望

區(qū)塊鏈技術(shù)作為新的技術(shù)，對傳統(tǒng)審計技術(shù)是一個不小的沖擊。它作為一個新興技術(shù)也具有一定的兩面性，目前該領(lǐng)域還是處于研究階段，未來究竟如何發(fā)展、如何被應(yīng)用還是充滿未知的。但區(qū)塊鏈技術(shù)給審計帶來的好處是十分明顯的，相信未來通過各行各業(yè)的努力，一定會創(chuàng)造出區(qū)塊鏈技術(shù)與審計技術(shù)的更好融合，促進我國審計技術(shù)的發(fā)展與創(chuàng)新，使審計技術(shù)更符合時代的發(fā)展與需求。