楊曉娟

(浙江工商大學(xué) 浙江 杭州 310018)

一、引言

收入是企業(yè)管理者進(jìn)行內(nèi)部決策的重要參考因素，是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)，收入的確認(rèn)對企業(yè)以及企業(yè)的投資者和其他相關(guān)方都非常重要。收入確認(rèn)準(zhǔn)則的變化對一個(gè)企業(yè)的影響是重大的，它不僅對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，而且對企業(yè)管理和經(jīng)營決策等個(gè)股方面都產(chǎn)生影響(宣和，2014)。Babingtong(2013)指出軟件行業(yè)在執(zhí)行的業(yè)務(wù)同時(shí)包含提供服務(wù)和多項(xiàng)可交付的商品，此業(yè)務(wù)的確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)相比單類業(yè)務(wù)更難確認(rèn)，其收入確認(rèn)方法更難選擇。現(xiàn)行國際會計(jì)準(zhǔn)則 IAS18《收入》和 IAS11《建造合同》是兩個(gè)與收入確認(rèn)和會計(jì)計(jì)量相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則，這兩個(gè)準(zhǔn)則存在著理念上的差異，導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)間不一致和確認(rèn)條件模棱兩可等問題。新收入國際準(zhǔn)則采用單一模式，通過兩種方法進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，整個(gè)過程分為五個(gè)步驟(何敏燕等，2015)。楊偉鴿(2017)以 O2O打車軟件企業(yè)為例，提出的打車軟件企業(yè)存在收入確認(rèn)問題的主要在于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則使用問題以及收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題，這是軟件企業(yè)會計(jì)日常工作中面臨的兩大難題。賀艷萍(2016)結(jié)合案例講明軟件行業(yè)存在收入確認(rèn)方法多種多樣，收入的性質(zhì)界定不清、收入確認(rèn)方法隨意等問題。

新收入準(zhǔn)則剛剛開始實(shí)行，而且是在部分企業(yè)內(nèi)實(shí)行，其仍然存在一些問題。本文通過對新舊收入準(zhǔn)則進(jìn)行對比，結(jié)合案例模型對軟件企業(yè)提出一些合理的建議，希望軟件企業(yè)能夠盡快適應(yīng)新收入準(zhǔn)則并且利用新收入準(zhǔn)則解決自身收入確認(rèn)等問題。

二、新收入準(zhǔn)則下軟件企業(yè)的不適應(yīng)性分析

軟件企業(yè)近年來抓住發(fā)展有利環(huán)境，在國民經(jīng)濟(jì)中逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位。新收入準(zhǔn)則可能使得軟件企業(yè)收入確認(rèn)問題和方法變得簡潔明了，更加規(guī)范，但是也可能限制企業(yè)基于自身經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行更適當(dāng)會計(jì)選擇的空間。我們必須提前做好準(zhǔn)備，對兩者之間的可能的不適應(yīng)之處進(jìn)行分析研究，以便不時(shí)之需。

(一)收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)問題

新收入準(zhǔn)則要求以客戶合同為基礎(chǔ)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，軟件企業(yè)與客戶簽訂應(yīng)用軟件開發(fā)合同的時(shí)候會包含許多履約義務(wù)，在新收入準(zhǔn)則下企業(yè)需要按照售價(jià)將合同價(jià)格按照一定比例分?jǐn)偨o各項(xiàng)履約義務(wù)，并且每完成一項(xiàng)履約義務(wù)就進(jìn)行相應(yīng)的收入確認(rèn)。

(二)履行相關(guān)義務(wù)判斷問題

新收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。履約義務(wù)主要有三個(gè)步驟，為簽訂合同，生產(chǎn)資產(chǎn)和轉(zhuǎn)移資產(chǎn)控制權(quán)。而履約義務(wù)判斷的標(biāo)準(zhǔn)就在于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移上。軟件企業(yè)必須認(rèn)真進(jìn)行收入確認(rèn)，不能如之前一樣為進(jìn)行盈余管理而隨意確定收入確認(rèn)方法。

(三)收入金額劃分問題

新收入準(zhǔn)則對軟件企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和履約義務(wù)判斷等的影響最終都關(guān)系著收入金額劃分的問題。收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化最直接的影響收入的金額，尤其是軟件企業(yè)的復(fù)雜系統(tǒng)集成軟件業(yè)務(wù)，軟件開發(fā)周期長。對于履約義務(wù)來說，新收入準(zhǔn)則按照控制權(quán)的轉(zhuǎn)移來確定收入，軟件企業(yè)需要先對合同評估，識別出各項(xiàng)履約義務(wù)，并且將交易價(jià)格按照一定比例分?jǐn)偟礁黜?xiàng)履約義務(wù)上來，而如果不能準(zhǔn)確評估和識別，就會對收入金額的計(jì)量造成差錯(cuò)。

(四)財(cái)務(wù)報(bào)告披露問題

新收入準(zhǔn)則適時(shí)的提高了企業(yè)收入信息披露的要求，擴(kuò)大了信息披露的內(nèi)容，將對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督轉(zhuǎn)變到外部監(jiān)督。更高要求的信息披露可能會暴露企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營收入問題，盡管對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和投資者來說能更好的了解企業(yè)的經(jīng)營情況，但是也增加了軟件企業(yè)的工作量和難度，而且面臨暴露企業(yè)問題的風(fēng)險(xiǎn)。

三、軟件企業(yè)適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的對策分析

與舊收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則作出了較大的改動，其對解決收入確認(rèn)相關(guān)問題提出了指導(dǎo)，而且增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性，但是同時(shí)給軟件企業(yè)帶來了一些不適應(yīng)性問題，軟件企業(yè)需要盡快制定策略適應(yīng)新收入準(zhǔn)則，以免在不適應(yīng)中被市場淘汰。

(一)完善企業(yè)業(yè)務(wù)流程

軟件企業(yè)首先面臨的最大的障礙就是調(diào)整原有的比較隨意的會計(jì)實(shí)務(wù)處理方法，緊緊圍繞新收入準(zhǔn)則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的原則，履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。軟件企業(yè)需要將重點(diǎn)放在如何給合同包含的各項(xiàng)履約義務(wù)分配合理的價(jià)格。

(二)加強(qiáng)企業(yè)合同管理

客戶合同在軟件企業(yè)收入確認(rèn)中非常重要，軟件企業(yè)在開始開展業(yè)務(wù)的時(shí)候必須先識別與客戶訂立的合同并且識別合同中的履約義務(wù)。在新收入準(zhǔn)則下企業(yè)可能面臨更大是履約違約風(fēng)險(xiǎn)，所以需要更加嚴(yán)格的合同管理制度，來規(guī)避和降低違約風(fēng)險(xiǎn)。

(三)規(guī)范軟件企業(yè)信息披露制度

軟件企業(yè)由于業(yè)務(wù)復(fù)雜，會計(jì)收入確認(rèn)計(jì)量工作忙，難度大，面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)大。軟件企業(yè)必須制定一套可靠的、符合自身的信息披露制度，這個(gè)制度要保證企業(yè)披露的信息滿足新收入準(zhǔn)則的要求，另一方面又要盡可能的展現(xiàn)自己的優(yōu)勢細(xì)節(jié)和可信度。

四、結(jié)束語

軟件行業(yè)是一個(gè)十分重要的行業(yè)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其業(yè)務(wù)會變得更加復(fù)雜和繁重，在實(shí)際工作中會面臨更多的會計(jì)收入確認(rèn)和計(jì)量問題。本文從新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺國內(nèi)國際背景出發(fā)，論述了國內(nèi)外關(guān)于收入準(zhǔn)則和軟件企業(yè)收入問題的研究結(jié)果，通過對比新舊收入準(zhǔn)則比較分析來加深對新收入準(zhǔn)則修訂內(nèi)容的本質(zhì)理解，根據(jù)軟件企業(yè)的特點(diǎn)，分析了新收入準(zhǔn)則下軟件企業(yè)因?yàn)椴贿m應(yīng)而產(chǎn)生的問題，并且從企業(yè)層面和政府層面提出了軟件企業(yè)如何快速適應(yīng)新收入準(zhǔn)則帶來的變化。

本文對新收入準(zhǔn)則對軟件企業(yè)的影響的研究仍然存在不足，所有新收入準(zhǔn)則與軟件企業(yè)的不適應(yīng)性分析都缺乏有效的事例去支撐，而且限于新收入準(zhǔn)則剛剛實(shí)行，執(zhí)行的企業(yè)數(shù)量也比較少，接下來的研究方向應(yīng)該定在實(shí)證探究上。