(武漢輕工大學(xué) 湖北 武漢 430023)

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益迅猛，公司治理開始受到高度重視，現(xiàn)代企業(yè)想要在激烈的競爭中立于不敗之地，就需要對公司進(jìn)行合理而科學(xué)的管理。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵部分，也是公司管理的首要一份子。

現(xiàn)如今，內(nèi)部審計(jì)在國外已經(jīng)發(fā)展成為一項(xiàng)專業(yè)職業(yè)。特別是在美國等發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計(jì)組織在公司治理中具有較高的地位和較強(qiáng)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)已發(fā)展成為要確保企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)管理層所確定的目標(biāo)。但是在我國，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展仍然存在著諸多問題。如內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)未受到應(yīng)有的重視、所設(shè)機(jī)構(gòu)缺少權(quán)威性與獨(dú)立性、相關(guān)工作人員素質(zhì)較低且工作效率有待提高等。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部審計(jì)工作不受重視

當(dāng)前，我國大部分企業(yè)都認(rèn)為實(shí)現(xiàn)良好公司治理的重點(diǎn)是董事會(huì)和外部審計(jì)部門，并將這兩者擺在治理的重要位置，這與建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的問題總被忽略形成鮮明的對比。內(nèi)部審計(jì)組織的地位通常被視為是為便于外部審計(jì)發(fā)揮其職能而設(shè)置的起輔助功能的部門，且它的設(shè)立只是為了搪塞有關(guān)規(guī)定的硬性要求而不是為了更好地實(shí)施管理而成立。而且，由于完善的現(xiàn)代公司法人管理結(jié)構(gòu)尚未建立，內(nèi)部審計(jì)的職能無法很好的發(fā)揮它的作用，再加上領(lǐng)導(dǎo)層在撤銷并立其組織機(jī)構(gòu)、精簡內(nèi)部審計(jì)人員方面有著較大的主觀性，導(dǎo)致類似于內(nèi)部審計(jì)組織被撤銷或?qū)?nèi)部審計(jì)人員調(diào)入其他部門和從其他各部門中分派入內(nèi)部審計(jì)部門、安排其從事相關(guān)工作的情況時(shí)有發(fā)生，這便直接削弱了內(nèi)部審計(jì)的力量，不利于審計(jì)工作的正常進(jìn)行。

(二)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性的重要性不僅體現(xiàn)在它是內(nèi)審部門能夠與其他各部門間進(jìn)行區(qū)分的根本標(biāo)志，也是能夠使得該部門能施展其效用的基本保障。而就目前來說，我國公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從很大程度上說是公司內(nèi)部自主設(shè)置的組織，它直接聽令于公司的負(fù)責(zé)人，充當(dāng)其下屬地位，它的存在是為實(shí)現(xiàn)公司的盈利目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)工作在進(jìn)行時(shí)很容易受到企業(yè)環(huán)境的拘束，在對公司各方面的評估中經(jīng)常難以做到秉公和客觀，尤其是在面對領(lǐng)導(dǎo)層有違紀(jì)行為時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)總是無能為力。

(三)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)欠佳

能夠擔(dān)任復(fù)雜而細(xì)致的內(nèi)部審計(jì)工作，需要擁有一定的實(shí)力，但是我國內(nèi)部審計(jì)工作起步晚、起點(diǎn)低，內(nèi)部審計(jì)人員大多是由原來的財(cái)務(wù)部門員工轉(zhuǎn)調(diào)而來，更有甚者竟然讓財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)職位，因此，內(nèi)部審計(jì)工作人員往往缺乏相應(yīng)知識，也習(xí)慣于采用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的方法，往往只注意賬面審計(jì)卻忽略賬外內(nèi)容，沒有深入了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性，也很難將被審計(jì)單位經(jīng)營管理過程中存在的重大問題進(jìn)行深刻而準(zhǔn)確地披露，更不用說以此來識別和判斷企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力，并提出有用的意見了。

同時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)工作人員管理方面，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)人員的分配缺乏合理的規(guī)劃，沒有制定標(biāo)準(zhǔn)的考核制度與相應(yīng)的管理體制，內(nèi)審機(jī)構(gòu)所完成的任務(wù)也只是為了服從管理層的安排，枯燥的工作內(nèi)容、簡單固定的模式以及極強(qiáng)的目的性。這在很大程度上也加重了從事內(nèi)部審計(jì)人員水平低、無法適應(yīng)相關(guān)工作需要的局面。

(四)內(nèi)部審計(jì)工作效率低下

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國會(huì)計(jì)市場也日益繁榮，科技的發(fā)展和其在生活工作中的應(yīng)用越來越廣泛，內(nèi)部審計(jì)的方法和手段方面的革新顯得十分必要，新知識、新技術(shù)、新思維的傳播無一不使陳舊的思想和工作方式受到顛覆性變革，尤其是電子資源系統(tǒng)的擴(kuò)大對審計(jì)的工作范圍、審計(jì)人員的能力和審計(jì)方法的應(yīng)用也有了越來越高的要求。如今，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)依舊將財(cái)務(wù)審計(jì)放在主導(dǎo)地位，所使用的方式也是對審計(jì)對象按順序一筆筆進(jìn)行審查，這樣的審計(jì)方法不僅落后還十分單一，同時(shí)也使審計(jì)工作開展的難度增加，造成了審計(jì)工作效率低下。

(五)審計(jì)部門與公司其他部門協(xié)調(diào)不夠

為了更好程度使內(nèi)部審計(jì)的功能得到實(shí)施，能夠取得企業(yè)的治理層和其他部門的支持與幫助十分重要。想要掃清來自公司反對意見的障礙，確保審計(jì)工作順利和高效的進(jìn)行，為提高公司管理水平保駕護(hù)航，就應(yīng)該保證各部門之間協(xié)調(diào)發(fā)展。然而怠慢的態(tài)度使得內(nèi)部審計(jì)與其他部門的交流十分被動(dòng)。

首先，內(nèi)部審計(jì)部門在制定相關(guān)計(jì)劃和決策時(shí)，與管理層缺乏必要的溝通，也沒有試圖消除管理層對他們的猜忌與隔閡，忽略了疏通人脈這一準(zhǔn)備工作，他們沒有重視管理層在公司的主導(dǎo)作用和地位，無視領(lǐng)導(dǎo)層的地位和所能帶給他們的威信，從而導(dǎo)致審計(jì)工作在實(shí)行過程中缺乏相應(yīng)的支持與重視。

其次，內(nèi)部審計(jì)在處理與被審計(jì)部門的關(guān)系時(shí)，往往缺乏主動(dòng)性，在工作處理方法的手段上還略顯稚嫩，比如在找出存在的審計(jì)問題之時(shí)，不會(huì)在事先與被審部門溝通交流，也不會(huì)共同商討，而是很直接的指出其中的弊端與漏洞，很容易給各部門造成損失，最終使得公司的各個(gè)部門對內(nèi)部審計(jì)人員和所做工作產(chǎn)生戒備之心，對內(nèi)部審計(jì)工作不予以配合或消極對待，漸漸不與內(nèi)審部門進(jìn)行工作交接，如此惡性循環(huán)，內(nèi)部審計(jì)也無法發(fā)揮它的管理功能。

三、解決內(nèi)部審計(jì)存在問題的對策

(一)提高對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識水平

針對我國大部分企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)缺乏認(rèn)識和了解的問題，應(yīng)使他們在觀念上有所改變，使企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的重要性有所了解并能自覺將內(nèi)部審計(jì)放在重要地位加以重視。我們應(yīng)加強(qiáng)對《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等內(nèi)部審計(jì)有關(guān)規(guī)章和制度的學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識和了解內(nèi)部審計(jì)的地位，健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體制，重視相關(guān)人才的水平培養(yǎng)，并樹立責(zé)任意識，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展壯大。培養(yǎng)管理層對內(nèi)部審計(jì)的正確認(rèn)識至關(guān)重要。使管理層了解內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)與他們一致，最終在接受審計(jì)的過程中能更加積極主動(dòng)的配合。應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)的地位和效用進(jìn)行廣泛的宣傳，同時(shí)加快腳步實(shí)行人才培養(yǎng)計(jì)劃。

(二)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

切實(shí)保障內(nèi)部審計(jì)體制的地位，為其工作的順利進(jìn)展與實(shí)施鋪路。事實(shí)表明，規(guī)范而完善的治理機(jī)制能夠幫助內(nèi)部審計(jì)效用的施展。因此，公司有必要采用一系列手段保證公司的合理運(yùn)營、保障內(nèi)部審計(jì)效用的最大發(fā)揮：公司應(yīng)考慮自身的經(jīng)營規(guī)模與發(fā)展結(jié)構(gòu)，發(fā)揮主觀能動(dòng)作用，建立適合自己的內(nèi)部審計(jì)組織。例如，對于小規(guī)模企業(yè)，如果它的業(yè)務(wù)單一，且發(fā)展還未走向正軌，在員工稀少尚無法調(diào)遣分配的情況下，一般可以只設(shè)置幾名專職的內(nèi)審人員；而對于發(fā)展模式單一的小公司，便可以考慮設(shè)置一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門；而那些部門較多的且工作內(nèi)容、業(yè)務(wù)處理很復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)該在董事會(huì)的下級再設(shè)計(jì)有關(guān)的內(nèi)審部門?？傊唧w安排的情況應(yīng)適應(yīng)公司規(guī)模和發(fā)展的需要。

內(nèi)部審計(jì)的研究范圍并不是一成不變的，而是不斷有新的學(xué)科“加入”，如管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、質(zhì)量控制審計(jì)和管理舞弊審計(jì)等，其所運(yùn)用的審計(jì)知識越來越多樣化，因此，內(nèi)部審計(jì)對于公司的結(jié)構(gòu)體系有著健全并規(guī)范的作用，同時(shí)也有利于財(cái)務(wù)信息的披露。而這些在傳統(tǒng)的審計(jì)過程中無法有效發(fā)揮其作用。因此，內(nèi)部審計(jì)工作必須實(shí)現(xiàn)以下變革：第一，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計(jì)三者的有機(jī)結(jié)合；第二，將動(dòng)態(tài)和靜態(tài)審計(jì)聯(lián)合分析問題；第三，不受空間的限制，將遠(yuǎn)程審計(jì)投入到工作中并與現(xiàn)場相參照。

(三)注重培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人才

挑選和錄用有一定知識體系，對內(nèi)部審計(jì)工作有較強(qiáng)學(xué)習(xí)能力的應(yīng)聘者，首先，應(yīng)有較高的職業(yè)和道德素養(yǎng)，并對公司文化、背景有較為深刻的認(rèn)識，同時(shí)需要對內(nèi)審工作有大體的了解，有較高的學(xué)習(xí)熱情和良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣；其次，要有較強(qiáng)的心理素質(zhì)并培養(yǎng)良好的獨(dú)立能力，認(rèn)真仔細(xì)，能以謹(jǐn)慎的態(tài)度去發(fā)掘所審計(jì)出的問題，并能熟練運(yùn)用相關(guān)審計(jì)程序和技術(shù)，能夠在復(fù)雜而又混亂的情況下及時(shí)獲取相關(guān)證據(jù)并完成對證據(jù)有效性的篩選工作；最后，要有較好的行動(dòng)能力、語言表達(dá)能力和分析能力，能夠就所進(jìn)行的審計(jì)工作內(nèi)容和工作結(jié)果加以闡述和說明，同時(shí)能規(guī)范清晰的撰寫工作報(bào)告。

重視復(fù)合型人才的培養(yǎng)，廣泛的知識面和較高的綜合素質(zhì)在工作中的重要性不言而喻，公司應(yīng)注重和配合審計(jì)人員的繼續(xù)教育，在掌握審計(jì)知識的基礎(chǔ)上授予他們其他相關(guān)學(xué)科的教學(xué)。同時(shí)，還可采用聘請專業(yè)教師、組織培訓(xùn)考察、定期考核等方式提高內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)力。

(四)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法

隨著信息化得發(fā)展和信息技術(shù)的普遍使用，越來越多的高科技手段在審計(jì)上得到了普遍的使用，新的技術(shù)方法對于傳統(tǒng)的審計(jì)手段來說，它的優(yōu)點(diǎn)是十分顯著和突出的，掌握并合理運(yùn)用新的信息技術(shù)方法可以避開傳統(tǒng)審計(jì)方法的弊端，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作效率的最大化。

現(xiàn)如今越來越多的技術(shù)如無線通訊技術(shù)、無紙化技術(shù)、電子文件、遠(yuǎn)程操作技能、在線審核技術(shù)、因特網(wǎng)輔助技術(shù)、程序圖軟件技術(shù)等在國際化的內(nèi)部審計(jì)中已得到十分廣泛的使用，我國的新型信息技術(shù)又略顯不足，因此我們可以學(xué)習(xí)并借鑒這些先進(jìn)技術(shù)，取其精華，去其糟粕，使這些技術(shù)的效用得到更大程度的展現(xiàn)，同時(shí)，還要注重與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，在借鑒的同時(shí)加大研發(fā)力度，爭取研究出更有利于內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)。

(五)健全內(nèi)部治理體系

我國公司的管理者應(yīng)深刻認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，消除對內(nèi)部審計(jì)的偏見，并將內(nèi)部審計(jì)放入企業(yè)管理的重要章程中去。為保證審計(jì)工作的正常開展，保障審計(jì)的權(quán)威與顯要作用，公司上下應(yīng)通力協(xié)助，為內(nèi)審活動(dòng)的開展出謀劃策。同時(shí)，還能借鑒發(fā)達(dá)國家的機(jī)構(gòu)模式并加以創(chuàng)新，讓內(nèi)部審計(jì)的作用得到巨大發(fā)揮，讓內(nèi)部審計(jì)的功能得到更好的顯現(xiàn)，還要高效及時(shí)的發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象所暴露的問題，輔佐公司管理工作的進(jìn)行。

建立適合公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善公司的內(nèi)部審計(jì)模式，形成良好的有機(jī)體制，準(zhǔn)確找出問題，能做到公平、切實(shí)的對被審方的經(jīng)營活動(dòng)評價(jià)，對這些現(xiàn)況進(jìn)行合理分析，找出所存在的各種問題和漏洞，并告知治理層解決相關(guān)問題的原則和根據(jù)。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的有機(jī)組成部分，它能保證所有者與經(jīng)營者權(quán)力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)對公司治理也具有評價(jià)和監(jiān)督的作用。對公司治理中的內(nèi)部審計(jì)問題進(jìn)行研究，有助于對內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行提供一定的建議，從而完善我國的內(nèi)部審計(jì)制度，如今內(nèi)部審計(jì)逐漸受到重視，相信各公司能提高企業(yè)的治理能力，正視并合理解決內(nèi)部審計(jì)所欠缺的地方，積極發(fā)揮其在公司治理中的作用。