(河北大學(xué) 河北 保定 071000)

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的含義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種審計(jì)的方式，是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員按照黨和國家的方針、政策，金融和經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)、制度、計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同對經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體進(jìn)行監(jiān)督、審查，評估并且出具證明。自1983年以來，我國開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。圍繞經(jīng)濟(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托這一主線，針對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行了審計(jì)和評價(jià)。我們所說的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一詞通常指經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)，根據(jù)國家機(jī)關(guān)和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任管理和審計(jì)，一般由政府審計(jì)部門審計(jì)，近年來也逐漸開展委托第三方獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)——注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。為中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康有序發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、經(jīng)營業(yè)績評價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)。基本財(cái)務(wù)審計(jì)是對被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)成功的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、資產(chǎn)質(zhì)量的變化和重大業(yè)務(wù)決策進(jìn)行審計(jì)。企業(yè)績效評價(jià)是指財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系，通過定量和定性相結(jié)合的方法，從企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等財(cái)務(wù)績效和管理績效的觀點(diǎn)，而企業(yè)總部企業(yè)的業(yè)務(wù)性能的分析和評價(jià)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)主要是在審計(jì)過程中，審計(jì)人員由于受到各方面因素影響，對被審計(jì)單位或被審計(jì)人員應(yīng)富有道德直接或相關(guān)責(zé)任作出錯(cuò)誤判斷，得出了錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論和評價(jià)，與客觀事實(shí)不符，從而造成嚴(yán)重后果的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般會(huì)貫穿在審計(jì)工作的全過程。

(一)管理體制有很大的局限性，相關(guān)法律法規(guī)不完善。

審計(jì)部門直接隸屬于國家，審計(jì)工作的開展會(huì)受到地方政府的制約。而且地方政府與審計(jì)部分的資金是共享的，因此對審計(jì)工作的開展就會(huì)受到牽制和影響?？梢韵氲?，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，如果審計(jì)部門查到相關(guān)部門的利益關(guān)系，牽扯到其利益要害，當(dāng)?shù)卣苡锌赡軙?huì)采取措施對該項(xiàng)目施加壓力來干涉該項(xiàng)目的正常進(jìn)行，對審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性都造成影響。

這樣的管理體制會(huì)使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果與預(yù)期相差很遠(yuǎn)，甚至當(dāng)?shù)卣疄榱朔埏棙I(yè)績直接干預(yù)審計(jì)過程也未可知。因此，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)，將審計(jì)部門獨(dú)立于政府，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施辦法，規(guī)范審計(jì)人員審計(jì)工作的審計(jì)內(nèi)容、程序、方法和評價(jià)結(jié)果。避免由于客觀條件和人為因素帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)過程中，要確保有法律的依據(jù)，有法律的依據(jù)，有法律的調(diào)查，以減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任意性。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒有把重點(diǎn)放在審計(jì)上，而是按照傳統(tǒng)的審計(jì)模式進(jìn)行審計(jì)。

目前，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍和難度越來越大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到各個(gè)行業(yè)，審計(jì)過程中應(yīng)設(shè)計(jì)出不同的審計(jì)重點(diǎn)。此外，在審計(jì)過程中，面對單位大量的資金分配權(quán)，經(jīng)常被群眾舉報(bào)或違反單位紀(jì)律的記錄，這些單位的領(lǐng)導(dǎo)要注意審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。還要注意被審計(jì)單位在審計(jì)期間債權(quán)債務(wù)的增減。關(guān)注審計(jì)單位的完整性和真實(shí)性或業(yè)務(wù)資產(chǎn)，負(fù)債，確保企業(yè)資本價(jià)值，主要責(zé)任目標(biāo)完成，評估活動(dòng)是合法的，主要的業(yè)務(wù)決策是否科學(xué)，保證審計(jì)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，對建立和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的管理水平。把握事項(xiàng)的主要矛盾，防止經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

為提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)采取合理的審計(jì)方法，改進(jìn)審計(jì)手段。審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)該定期審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際情況相結(jié)合，除了審計(jì)信息的分析，了解被審計(jì)單位的情況，了解單位的風(fēng)險(xiǎn)，也可以現(xiàn)場調(diào)查，完成了審前調(diào)查，從人群中，群眾，傾聽每個(gè)人的意見和建議。

(三)提高審計(jì)所需信息的準(zhǔn)確性和全面性

要防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先要做好審計(jì)前期的信息收集工作，保證相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性，加強(qiáng)對重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重大資產(chǎn)的審查。審計(jì)人員應(yīng)提高信息挖掘和虛假信息辨別能力，更仔細(xì)地審查相關(guān)會(huì)計(jì)文件，深刻理解相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生過程。通過與被審計(jì)單位下屬的充分溝通，增進(jìn)被審計(jì)單位的了解，全面提高審計(jì)過程的客觀性。為了獲得有效的財(cái)務(wù)信息和其他信息，審計(jì)人員可以通過問卷調(diào)查和訪談的方式增加對被審計(jì)單位和被審計(jì)單位的了解。此外，對于各單位普遍存在的虛假會(huì)計(jì)資料的編制，審計(jì)部門應(yīng)制定相應(yīng)的審核流程和制度，提高對此類行為的識別能力，從而提高對虛假會(huì)計(jì)信息的甄別能力。

(四)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法落后，審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高。

審計(jì)業(yè)務(wù)是一件專業(yè)且復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于涉及的內(nèi)容很多，涉及的知識面很廣，就必然要保證審計(jì)人員能夠有自己精通的專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并且具備一定的獨(dú)立分析基礎(chǔ)。但是目前，大多數(shù)單位的情況，是審計(jì)人員依然沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并沒有或者很少有專門設(shè)置專業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)師。而我們在之前的篇幅也說了，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)或者說是常規(guī)審計(jì)是有很多大的區(qū)別的，如果不更新審計(jì)人員的知識體系，還只是使用常規(guī)審計(jì)的審計(jì)手段和方法，會(huì)大幅降低審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。建議在獨(dú)立的第三方或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所，培養(yǎng)專項(xiàng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)師，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定和評價(jià)中要注意規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

溝通是解決問題的方法，有效的溝通可以很大程度上避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任的來回推諉。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)就是在審計(jì)過程中找到主體是否在在任期間履行好自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如果發(fā)現(xiàn)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相互推諉，應(yīng)及時(shí)有與相關(guān)部門的接洽人員進(jìn)行溝通，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體歸屬。如果該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目不只是涉及一個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，那么應(yīng)該將責(zé)任明晰，減少模糊和邊緣化的分離。

三、結(jié)語

要改善我國領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔政府行為，改善整體環(huán)境，首先要充分認(rèn)識領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并找出相應(yīng)的防范措施。提高審計(jì)前期信息收集的準(zhǔn)確性和全面性是風(fēng)險(xiǎn)防范的重要前提。通過專業(yè)知識培訓(xùn)和道德水平培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高審計(jì)的科學(xué)性。此外，相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步改善會(huì)計(jì)環(huán)境，建立和完善相應(yīng)的制度。通過實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有效地對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和約束。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，可以更公平地選擇和任命管理人員。因此，單位或有關(guān)部門必須充分重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，才能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。