徐 微

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)文法學(xué)院，貴州 貴陽(yáng)550025）

一、誠(chéng)實(shí)信用原則適用于稅法的理論基礎(chǔ)

（一）公法與私法的融合趨勢(shì)

關(guān)于公法和私法的概念，最早是由羅馬的法學(xué)家烏爾比安提出的，烏爾比安認(rèn)為公法和私法的適用對(duì)象完全不同。德國(guó)與日本認(rèn)為，誠(chéng)信原則既然作為法的一般原則，就應(yīng)當(dāng)適用于所有法的領(lǐng)域，即應(yīng)該將誠(chéng)實(shí)信用原則延伸到公法領(lǐng)域。[1]20世紀(jì)以來(lái)，部分國(guó)家致力于政府的職能轉(zhuǎn)變，使得政府從以往的管理型逐漸向服務(wù)型改變，而此種改變帶來(lái)的結(jié)果是國(guó)家和個(gè)人之間產(chǎn)生了更多的私人性質(zhì)的法律關(guān)系，此為公法的私法化。且隨著時(shí)代的發(fā)展，國(guó)家機(jī)關(guān)的公權(quán)力也在不斷地滲透到個(gè)人的私法領(lǐng)域，參與到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，彌補(bǔ)、糾正社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所出現(xiàn)的各種問題。公法和私法的相互滲透，為誠(chéng)實(shí)信用原則進(jìn)入公法領(lǐng)域提供了前提條件。

（二）信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則的確立

我國(guó)法律為了保護(hù)公民的利益，在《立法法》以及《行政許可法》中都明確確立了信賴保護(hù)利益原則，信賴保護(hù)利益是行政法里的一項(xiàng)基本原則。信賴保護(hù)利益的初衷是為了保護(hù)公民的合理信賴，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保證行政行為的真實(shí)性和合法性，當(dāng)社會(huì)公眾對(duì)行政機(jī)關(guān)的行為有合理信賴的理由時(shí)，行政機(jī)關(guān)就不能作出對(duì)公民不利的決定。如果確實(shí)為了公共利益的需要，必須要改變或者撤銷之前的決定時(shí)，必須對(duì)受損失的公民以補(bǔ)償或者賠償。而信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則的確立，為誠(chéng)實(shí)信用原則適用于稅法也提供了良好的環(huán)境。因?yàn)樾姓C(jī)關(guān)只有在滿足誠(chéng)實(shí)信用原則的前提下，才能滿足信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則的要求。

二、誠(chéng)實(shí)信用原則適用于稅法的積極作用

（一）平衡稅收雙方利益

人類在面對(duì)跟自己利益息息相關(guān)的事情時(shí)，會(huì)想方設(shè)法為自己多爭(zhēng)取一點(diǎn)利益，就例如在稅收關(guān)系里，納稅人總想多扣除自己應(yīng)當(dāng)納稅的金額，可能通過各種方法來(lái)達(dá)到少繳或者不繳稅款的目的；而征稅機(jī)關(guān)也會(huì)多收取稅款來(lái)擴(kuò)大自己的收益。[2]很多企業(yè)在制造、銷售過程中也可能存在一定的偷稅漏稅行為。在很長(zhǎng)一段時(shí)間的認(rèn)知里，納稅人和征稅機(jī)關(guān)處于一個(gè)對(duì)立的關(guān)系，而部分納稅人的誠(chéng)實(shí)信用觀念缺失，無(wú)視國(guó)家的法律法規(guī)，通過多種違法手段偷稅、漏稅、騙稅，納稅人的以上行為，會(huì)對(duì)國(guó)家的稅收造成巨大的損失，侵犯國(guó)家利益；而從征稅機(jī)關(guān)的角度來(lái)看，如果征稅機(jī)關(guān)違規(guī)操作，不僅會(huì)給納稅人帶來(lái)?yè)p失，同時(shí)也打擊了企業(yè)誠(chéng)信納稅的想法。在稅收關(guān)系中，雙方的利益都達(dá)不到理想化的狀態(tài)，在此種現(xiàn)實(shí)環(huán)境的需要下，將誠(chéng)實(shí)信用原則適用于稅法，平衡雙方的利益關(guān)系，是非常具有實(shí)踐意義的。

（二）幫助稅法規(guī)則適用于實(shí)踐

如同法律法規(guī)的適用不是機(jī)械的、冷冰冰的法條適用于我們的生活中，稅法的規(guī)則也一樣。首先，我們的生活是不斷變化的，也會(huì)出現(xiàn)各種層出不窮的新鮮事物，而且稅法具有極強(qiáng)的專業(yè)性，當(dāng)我們?cè)谏钪杏龅叫碌那闆r需要解釋時(shí)，僅僅依靠機(jī)械的法條是無(wú)法解決任何問題的。所以在稅收活動(dòng)中，不僅僅是需要專業(yè)的工作人員進(jìn)行解釋和指導(dǎo)，更需要誠(chéng)實(shí)信用原則在問題的爭(zhēng)議點(diǎn)出現(xiàn)時(shí)作為一個(gè)強(qiáng)有力的補(bǔ)充，保證每個(gè)問題和案件都能得到公平公正地解決。其次，由于時(shí)代在不停地進(jìn)步和發(fā)展，國(guó)家也有很多不同的稅收政策，對(duì)于納稅人來(lái)說，這無(wú)疑是一個(gè)好消息，因?yàn)榧{稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際情況來(lái)安排自己的計(jì)劃，從而使自己的收益最大化。例如最近幾年，國(guó)家關(guān)于企業(yè)稅收的優(yōu)惠減免政策不斷推出，這就給企業(yè)減少了很多負(fù)擔(dān)，也讓企業(yè)把更多的資金投入到產(chǎn)品研發(fā)和推廣等方面，讓企業(yè)不斷創(chuàng)新，打開銷售市場(chǎng)。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說，是一舉多得的事情。而讓企業(yè)能夠享受優(yōu)惠，讓企業(yè)能夠快速發(fā)展的必要條件，是征稅機(jī)關(guān)有著良好的誠(chéng)實(shí)信用精神，不對(duì)自己發(fā)布的優(yōu)惠減免稅收政策朝令夕改。如果稅收機(jī)關(guān)對(duì)于自己發(fā)布的政策措施含糊不清，變化無(wú)常，無(wú)疑會(huì)讓企業(yè)承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)是十分不利也是十分不公平的，更會(huì)讓稅收雙方之間難以建立起信任關(guān)系。

（三）利于減少稅收的運(yùn)行成本

在如今經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的年代，對(duì)于經(jīng)濟(jì)交易來(lái)說，信任是極其重要的，良好的信用有利于提高市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率、維護(hù)交易安全、降低交易成本等。將誠(chéng)實(shí)信用原則適用于稅法，有利于稅收關(guān)系的雙方建立良好的信任關(guān)系，只有在雙方建立良好信任關(guān)系的前提下，才能更好地發(fā)揮稅收制度的優(yōu)勢(shì)，降低市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行成本，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。例如在一些不可抗力的災(zāi)害影響下，很多中小會(huì)遭受到不同程度的影響，為了減少企業(yè)的損失，彌補(bǔ)企業(yè)的虧損，地方政府會(huì)頒布一系列的稅收優(yōu)惠減免政策，并對(duì)這些優(yōu)惠減免政策進(jìn)行宣傳講解，讓每個(gè)企業(yè)都能夠更快、更精準(zhǔn)地享受到這些優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，讓企業(yè)能夠順利渡過難關(guān)。而稅收部門和企業(yè)的這種良性互動(dòng)，也都是建立在稅收雙方有一個(gè)良好的信任關(guān)系基礎(chǔ)之上的。只有在稅收機(jī)關(guān)和納稅人處于一個(gè)互相信任的環(huán)境下，各種稅收制度才能有效并快速實(shí)施，并且降低稅收運(yùn)行成本。由此可見，在納稅機(jī)關(guān)與納稅人創(chuàng)造一個(gè)和諧、誠(chéng)信的環(huán)境基礎(chǔ)上，不斷深化稅收體制改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，對(duì)于稅收關(guān)系雙方來(lái)說，是十分具有現(xiàn)實(shí)意義的。

三、誠(chéng)實(shí)信用原則在我國(guó)稅收法律上的完善建議

（一）提高稅收的公開性與透明性

首先，在稅收活動(dòng)中，可以參考行政活動(dòng)的做法，引入聽證會(huì)等制度，在開展對(duì)納稅人權(quán)利義務(wù)造成實(shí)質(zhì)性影響的活動(dòng)時(shí)，讓納稅人有更多的機(jī)會(huì)參與到其中，使納稅人清楚自己的權(quán)利義務(wù)是如何改變的，給納稅人陳述和申辯的機(jī)會(huì)。其次，相關(guān)法律法規(guī)的修改以及制定，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向社會(huì)公眾公布，而對(duì)于各個(gè)企業(yè)所提的建議和意見中有建設(shè)性和現(xiàn)實(shí)意義的部分，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)吸收，從而創(chuàng)造一個(gè)良好、透明、和諧、誠(chéng)信的稅收環(huán)境。

（二）完善稅法中的誠(chéng)實(shí)信用法律條款

誠(chéng)實(shí)信用原則是民法中的“帝王”條款，稅法也應(yīng)當(dāng)將誠(chéng)實(shí)信用原則納入稅法成為一項(xiàng)基本原則。首先，可以根據(jù)法律的明文規(guī)定以及最高人民法院出具的各種指導(dǎo)性案例，對(duì)稅法中引用誠(chéng)實(shí)信用原則的案例進(jìn)行分析和梳理，以明確誠(chéng)實(shí)信用原則在稅法中的適用標(biāo)準(zhǔn)和條件，在下一次出現(xiàn)類似案例時(shí)，能直接參考之前的做法。其次，明確稅收關(guān)系雙方當(dāng)事人在誠(chéng)實(shí)信用原則約束下，各自享有的權(quán)利及義務(wù)，填補(bǔ)法律的空白，盡量做到有法可依。例如納稅人對(duì)稅款使用情況的知情權(quán)，退回稅款的請(qǐng)求權(quán)等。[3]此外，我們可以借鑒國(guó)外先進(jìn)做法，建立納稅人信用評(píng)級(jí)機(jī)制，對(duì)企業(yè)的基本情況、納稅情況定期向社會(huì)公眾公示，并且可以對(duì)納稅人的誠(chéng)信度進(jìn)行評(píng)級(jí)，以便社會(huì)公眾能最快了解到各個(gè)納稅人的誠(chéng)信狀況，從而對(duì)企業(yè)進(jìn)行一定的約束。此外還可以對(duì)誠(chéng)信度良好的納稅人設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)制度，例如對(duì)誠(chéng)信狀況良好的企業(yè)實(shí)行稅收減免等政策，對(duì)信用狀況不好的納稅人設(shè)立懲罰制度，處以罰款或者降低企業(yè)的可信度，以此提高納稅人的誠(chéng)信度。

（三）加強(qiáng)稅收工作的廉潔建設(shè)

稅務(wù)機(jī)關(guān)必須樹立一個(gè)公正廉潔的形象，這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員嚴(yán)于律己，抵制誘惑，杜絕貪污腐敗、破壞稅務(wù)機(jī)關(guān)廉潔性的行為。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在進(jìn)行稅收工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)限制其自由裁量權(quán)，應(yīng)該做到作出的行為都有法律依據(jù)，不應(yīng)該讓自由裁量權(quán)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員謀取個(gè)人利益的工具。讓稅務(wù)機(jī)關(guān)成為一個(gè)誠(chéng)信的機(jī)關(guān)，更有利于誠(chéng)實(shí)信用原則在稅法中的實(shí)現(xiàn)。

（四）打擊納稅人的違法行為

由于稅收關(guān)系是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的雙向關(guān)系，良好的誠(chéng)實(shí)信用環(huán)境需要雙方的努力，而不僅僅是單方面的付出，所以在保證了稅務(wù)機(jī)關(guān)本身誠(chéng)信度的情況下，也應(yīng)當(dāng)讓納稅人保持誠(chéng)信。目前我國(guó)偷稅漏稅的問題仍然存在，對(duì)于納稅人的違法違規(guī)行為，必須嚴(yán)格按照法律的規(guī)定對(duì)納稅人進(jìn)行處罰，加大嚴(yán)重違法行為的處罰力度，以警示社會(huì)公眾。[4]

（五）加強(qiáng)納稅人的誠(chéng)信教育

誠(chéng)信教育的缺失會(huì)使得公民和企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)不誠(chéng)信的現(xiàn)象，因此，政府部門應(yīng)當(dāng)加大對(duì)公民以及企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人的誠(chéng)信教育宣傳，普及法治理念，讓納稅人了解到自己作為納稅人應(yīng)盡的義務(wù)以及在不履行自己義務(wù)時(shí)所應(yīng)該承當(dāng)?shù)暮蠊沟谜\(chéng)實(shí)守信在每一個(gè)普通公民心中駐扎生根，進(jìn)而自覺地在經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中遵守誠(chéng)實(shí)守信規(guī)則，形成良好的社會(huì)風(fēng)氣。這種良好的社會(huì)風(fēng)氣也會(huì)對(duì)誠(chéng)實(shí)信用原則在稅法中的適用起到一個(gè)推波助瀾的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)人們?nèi)粘Ｉ钪械慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)開始頻繁時(shí)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通和交流也日益增多，如何平衡處理好納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)兩者之間的關(guān)系，就變得前所未有地重要。只有營(yíng)造一個(gè)公平、公正、和諧、透明的稅收環(huán)境，對(duì)雙方各自的義務(wù)進(jìn)行約束，對(duì)權(quán)利進(jìn)行保障，才能讓納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間以最大限度和諧共處。而將民法基本原則誠(chéng)實(shí)信用原則適用于稅法，為營(yíng)造良好的稅收環(huán)境提供強(qiáng)有力的保障，顯然對(duì)于目前的稅收環(huán)境是十分有益處的。相信有了誠(chéng)實(shí)信用原則的保駕護(hù)航，能夠?yàn)榧{稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間提供一些處理、解決問題的新思路，從而能夠達(dá)到提高納稅人誠(chéng)信度、減少稅收運(yùn)行成本、創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)社會(huì)的目的。