趙海鷹

（溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，浙江 溫州 325000）

近年來(lái)，校企合作、政行校企合作案例在高校辦學(xué)實(shí)踐中層出不窮。這些合作，從政行企角度而言，既有提供土地和技術(shù)，也有提供設(shè)備，幫助高校改善辦公和實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)條件。理論和實(shí)務(wù)界對(duì)其合作模式、合作途徑、合作內(nèi)容、合作意義已經(jīng)進(jìn)行了充分的研究，但是上述研究并沒有涉及合作方在合作過程中投入高校的資源的管理與核算問題。本文根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1 號(hào)》文件的精神，談?wù)劧喾胶献鞅尘跋赂咝９潭ㄙY產(chǎn)的管理與核算問題，以引起更多的專家、學(xué)者、政府官員和實(shí)務(wù)界各位同行的注意。

一、多方合作背景下高校固定資產(chǎn)管理與核算存在的問題

在多方合作辦學(xué)的背景下，相關(guān)各方基于各種原因投入高校不少的設(shè)備或土地、技術(shù)等資源，如某通訊公司投入溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院1 300 萬(wàn)元的設(shè)備，幫助改善信息化條件。這些設(shè)備投入學(xué)校時(shí)，除個(gè)別企業(yè)外，絕大部分合作方在協(xié)議上并沒有注明所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓問題。之所以不愿意明確所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓問題，主要原因是一旦明確，就會(huì)形成相應(yīng)的收入和支出，而且還要繳納相應(yīng)的稅金。同時(shí)有些單位對(duì)外捐贈(zèng)的審批手續(xù)比較繁瑣，相關(guān)經(jīng)辦人員不愿意辦理。對(duì)高校而言，上述資源一旦列入學(xué)校固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，就會(huì)納入財(cái)政管理對(duì)象，未來(lái)處置手續(xù)的辦理比較繁瑣。為了減少未來(lái)處置時(shí)的麻煩，各個(gè)高校注重合作過程中相關(guān)設(shè)備的使用權(quán)而不是所有權(quán)。因此高校和相關(guān)各方對(duì)上述資源形成了一種默契，即只講使用權(quán)的轉(zhuǎn)移而不講所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。這種默契反映在高校財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理部門的工作上，就形成了對(duì)合作方投入的資源不予管理、不予核算的潛規(guī)則。2013 年溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院與某縣級(jí)市合作舉辦A 學(xué)院，由該縣級(jí)市負(fù)責(zé)征地并建設(shè)新校園，溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院負(fù)責(zé)辦學(xué)以及教學(xué)、辦公設(shè)備的投入。2016 年9 月該學(xué)院順利開學(xué)。截止2019 年10 月底，該縣級(jí)市已經(jīng)在A 學(xué)院累計(jì)投入建設(shè)資金5.8 億元，在校生有1 800 人。溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)部門就該學(xué)院資產(chǎn)是否應(yīng)該納入溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)賬套進(jìn)行管理和核算的問題向浙江省和溫州市相關(guān)部門征求意見時(shí)，意外發(fā)現(xiàn)，相關(guān)政府部門全部反對(duì)A 學(xué)院上述5.8 億元的資產(chǎn)納入溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院進(jìn)行管理和核算。由于思想不統(tǒng)一以及政府部門的反對(duì)，上述資產(chǎn)至今為止并沒有納入溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)賬套進(jìn)行管理和核算。

那么上述資產(chǎn)不納入溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院管理和核算，會(huì)不會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的問題呢？我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)人的初心就是通過會(huì)計(jì)人運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程，為相關(guān)各方提供一份能夠如實(shí)反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一期間盈余狀況以及現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，為其決策和管理提供依據(jù)。相關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求是真實(shí)、相關(guān)、及時(shí)、明晰、可比等8 個(gè)方面，其中第一個(gè)要求就是信息必須真實(shí)可靠。在多方合作的背景下，合作各方已經(jīng)將相關(guān)資源投入學(xué)校，學(xué)校已經(jīng)實(shí)實(shí)在在掌握并使用這些資源，而且這些資源在未來(lái)合作期間所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益全部流入學(xué)校，如果學(xué)校賬上不反映和記錄這些資源，那么學(xué)校所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)反映其實(shí)際掌握和控制的資源，無(wú)法準(zhǔn)確反映學(xué)校的辦學(xué)能力和辦學(xué)實(shí)力，與會(huì)計(jì)人的初心相違背。例如溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院在校生有12 000 人，其中有1 800 人在A 學(xué)院。如果不把該學(xué)院的資產(chǎn)計(jì)入溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)賬套，那么溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院所提供的報(bào)表只是反映10 200 學(xué)生所占用的資源，顯然這樣的數(shù)據(jù)所反映的辦學(xué)能力、辦學(xué)實(shí)力與實(shí)際情況不符，尤其是教育主管部門和考生家長(zhǎng)無(wú)法對(duì)溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院的辦學(xué)實(shí)力和能力作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。

2019 年9 月底，財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位成本核算基本指引》（征求意見稿，以下稱意見稿）。這就意味著在不久的未來(lái)，高校和其他政府會(huì)計(jì)主體都必須核算和提供辦學(xué)成本或機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本信息，這是我們國(guó)家民主監(jiān)督的體現(xiàn)，也是高校未來(lái)調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的主要依據(jù)。意見稿第四條指出，本指引所稱的成本，是指單位特定的成本核算對(duì)象所發(fā)生的資源耗費(fèi)，包括房屋及建筑物、設(shè)備、材料、產(chǎn)品等有形資源的耗費(fèi)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資源的耗費(fèi)，以及人力資源耗費(fèi)等其他耗費(fèi)；第十六條指出，單位按照經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置的成本項(xiàng)目一般包括：工資福利費(fèi)用、商品和服務(wù)費(fèi)用、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用、對(duì)企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、計(jì)提專用基金等。從意見稿的上述規(guī)定可以看出，高校應(yīng)當(dāng)將房屋折舊費(fèi)計(jì)入高校生均培養(yǎng)成本。如果不把A 學(xué)院的房屋計(jì)入溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)賬套，那么這部分房屋的折舊費(fèi)用就無(wú)法計(jì)入溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院生均培養(yǎng)成本，溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院提供的培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)顯然無(wú)法真實(shí)反映學(xué)校實(shí)際辦學(xué)成本。

二、問題分析

那么相關(guān)部門為什么反對(duì)溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院提出的將A 學(xué)院房屋、土地等資源計(jì)入溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的建議呢？經(jīng)多次充分交流和溝通，他們認(rèn)為，溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院不宜將當(dāng)?shù)卣度階 學(xué)院的資源計(jì)入溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院資產(chǎn)的主要理由是溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院對(duì)上述資源沒有所有權(quán)，除非通過辦理房屋產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，否則不宜作為溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院固定資產(chǎn)。相關(guān)部門還指出，如果作為溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院固定資產(chǎn)，那么必然出現(xiàn)固定資產(chǎn)重復(fù)記賬的問題，這也是他們反對(duì)的重要原因。

上述理由是否合理呢？筆者認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，從來(lái)沒有將所有權(quán)作為資產(chǎn)入賬的前提條件。2015 年10 月發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十七條指出，資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。需要注意的是，這里強(qiáng)調(diào)是控制而不是所有。所謂控制，是指掌握住對(duì)象不使其任意活動(dòng)或超出范圍；或使其按控制者的意愿活動(dòng)。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，地方政府或者企業(yè)將其設(shè)備、房屋按合作協(xié)議投入高校以后，合作方一般不參與上述設(shè)備、房屋日常管理。而且高校與地方政府或企業(yè)的合作一般都是長(zhǎng)期的，只要高校愿意，這些房產(chǎn)、土地或設(shè)備，高校都可以長(zhǎng)期合法使用。對(duì)于企業(yè)類合作方而言，合作期結(jié)束后，這些設(shè)備已經(jīng)沒有什么價(jià)值，不愿意拉回企業(yè)，一般也都留給高校繼續(xù)使用。因此對(duì)學(xué)校而言，能夠使這些合作方投入的設(shè)備、房屋和學(xué)校其他固定資產(chǎn)一樣服務(wù)于學(xué)校的教學(xué)、科研和管理，也就是說(shuō)學(xué)校能夠?qū)ζ溥M(jìn)行控制。由此可以推論，將合作方投入的設(shè)備、房屋作為固定資產(chǎn)，并不違背相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義。

2008 年3 月15 日發(fā)布的《中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》第五條指出：中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一所有，財(cái)政部、中央級(jí)事業(yè)單位主管部門（以下簡(jiǎn)稱主管部門）監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制。由此得出如下結(jié)論：所有公辦高校固定資產(chǎn)的所有權(quán)都?xì)w屬于國(guó)家所有，高校只擁有占有和使用的權(quán)力。只要高校對(duì)屬于國(guó)家所有的資源擁有占有、使用權(quán)力，那么高校就可以對(duì)這些資產(chǎn)確認(rèn)入賬。因此地方政府投資建設(shè)、由相關(guān)高校占有和使用的房屋，理應(yīng)由高校確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2019 年7 月，財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第一號(hào)》，其中規(guī)定：按規(guī)定由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理（如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等），但具體由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由占有、使用該資產(chǎn)的部門作為會(huì)計(jì)確認(rèn)主體，對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。筆者認(rèn)為，這條規(guī)定體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)質(zhì)重于形式的要求，不僅有利于更加全面可靠地反映相關(guān)部門實(shí)際占有和使用的國(guó)家資源，也有利于準(zhǔn)確核算部門運(yùn)行成本，是全面提升政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體舉措。同樣，對(duì)于溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院而言，實(shí)際上已經(jīng)擁有了對(duì)A 學(xué)院房屋、土地占有和使用的權(quán)力，將其確認(rèn)為溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院的資產(chǎn)，不僅有利于真實(shí)反映溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院實(shí)際占有和使用的國(guó)家資源，也有利于準(zhǔn)確核算和反映溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院辦學(xué)成本，有利于準(zhǔn)確考核溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)政資金使用績(jī)效。

為規(guī)范企業(yè)對(duì)租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同，財(cái)政部于2018 年12 月7 日修訂并發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)——租賃》。與原租賃準(zhǔn)則相比，新租賃準(zhǔn)則取消了承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的分類，并且基于合同約定的權(quán)利義務(wù)，要求承租人對(duì)所有租賃（選擇簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）在資產(chǎn)負(fù)債表中均確認(rèn)相應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用。新舊租賃準(zhǔn)則變化的實(shí)質(zhì)是將原在表外反映的經(jīng)營(yíng)租賃統(tǒng)一納入表內(nèi)核算。既然經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)都需要將這種使用權(quán)反映在租入方的賬面上，那么為什么多方合作中學(xué)校不能把合作方投入學(xué)校的設(shè)備、房屋、土地予以合理反應(yīng)呢？

至于有些部門提出的重復(fù)入賬問題，筆者認(rèn)為，重復(fù)入賬是指同一筆業(yè)務(wù)在一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)多次記錄和反映。相關(guān)單位之間從不同角度對(duì)同一筆業(yè)務(wù)作出記錄，不屬于重復(fù)入賬的問題。如融資租賃業(yè)務(wù)，新舊準(zhǔn)則都要求出租方和租入方同時(shí)反映租賃標(biāo)的物，那么這里是否存在重復(fù)入賬問題呢？

其次，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)租賃還是多方合作，有些部門擔(dān)心的重復(fù)入賬問題，實(shí)際上并不存在。從出租方角度看，它擁有所有權(quán)，但是暫時(shí)失去了使用權(quán)。因此出租方賬上反映的是所有權(quán)，但是不包括使用權(quán)，而承租方擁有租賃期內(nèi)使用權(quán)，因此新租賃準(zhǔn)則通過設(shè)置“使用權(quán)資產(chǎn)”科目核算和反映這種使用權(quán)資產(chǎn)。從這個(gè)角度看，租賃雙方反映的對(duì)象并不相同，因此不存在重復(fù)入賬的問題。同理，在多方合作背景下，合作方擁有所有權(quán)，高校擁有相關(guān)資源使用權(quán)，合作方報(bào)表反映相關(guān)資源所有權(quán)；高校報(bào)表反映相關(guān)資源使有權(quán)，因此也不存在重復(fù)入賬的問題。另外如果租賃雙方或者合作方與高校同屬一個(gè)會(huì)計(jì)主體控制時(shí)，最終控制方可以通過編制合并報(bào)表抵消分錄消除這種重復(fù)入賬的嫌疑。企業(yè)會(huì)計(jì)如此，政府會(huì)計(jì)主體也完全可以參照處理。更何況各級(jí)政府本身就需要編制合并政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，在編制過程中完全可以予以合并抵消。

三、對(duì)策研究

通過前文的分析，我們認(rèn)為，多方合作背景下相關(guān)各方投入學(xué)校的設(shè)備、房屋、土地，可以作為學(xué)校的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。但是在實(shí)際工作中，由于相關(guān)政府部門以及一些學(xué)校的資產(chǎn)管理部門認(rèn)識(shí)上存在差異，他們并不完全認(rèn)同這種處理方法，導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)入賬而學(xué)校資產(chǎn)部門不愿意入賬，或是學(xué)校入賬而財(cái)政部門不同意入賬，使得相關(guān)各部門的數(shù)據(jù)存在差異。由于財(cái)政部門和學(xué)校之間地位上的不平等，使得很多學(xué)校在財(cái)政部門面前缺少話語(yǔ)權(quán)。為了確保工作上的順利，各個(gè)單位基本上都不愿意采納與財(cái)政部門不一致的方案，使得多方合作中相關(guān)各方投入學(xué)校的資源無(wú)法在賬面上得到合理的反映。如何解決這個(gè)問題呢？筆者認(rèn)為，我們一方面要積極開展合作投入資源確認(rèn)問題的探討，逐步縮小相關(guān)各方認(rèn)識(shí)上的差異，為財(cái)政部門早日制定相應(yīng)的操作指南奠定理論基礎(chǔ)；另一方面我們也要思考對(duì)策，在相關(guān)各方認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一的大環(huán)境下，切實(shí)解決報(bào)表和單位運(yùn)行成本的真實(shí)性問題。對(duì)此筆者提出以下四個(gè)方面的思路：

第一種思路：在固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)一級(jí)科目下設(shè)置“合作方投入”科目，同時(shí)在“專用基金”一級(jí)科目下設(shè)置“合作方投入基金”科目，專門反映合作各方投入、沒有轉(zhuǎn)移所用權(quán)的設(shè)備、房屋、土地等資源的價(jià)值。計(jì)提折舊時(shí)，這部分資產(chǎn)所提的折舊費(fèi)用先計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”或“單位管理費(fèi)用”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)這部分折舊費(fèi)用不轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”賬戶，而是直接沖減“專用基金”。這個(gè)方法最大的好處在于自有固定資產(chǎn)和合作方投入的各類資源在會(huì)計(jì)確認(rèn)上保持了可比性，能夠完整地反映學(xué)校占有和使用的房屋、設(shè)備、土地等各類資源，便于學(xué)校對(duì)外報(bào)送各類報(bào)表。但是由于合作方投入的資源作為學(xué)校資產(chǎn)的觀點(diǎn)并沒有得到財(cái)政部門認(rèn)可，因此在報(bào)送財(cái)政部門相應(yīng)的報(bào)表時(shí)，這些對(duì)外報(bào)表上的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)欄目不應(yīng)包含合作方投入的相應(yīng)資源。因此這種處理方法的缺陷就是報(bào)送財(cái)政部門的報(bào)表和報(bào)送教育主管部門的報(bào)表個(gè)別欄目金額不相同，嚴(yán)重挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)信息的唯一性。

第二種思路：參照新租賃準(zhǔn)則，設(shè)置一級(jí)科目“使用權(quán)資產(chǎn)”科目，專門反映合作各方投入、沒有轉(zhuǎn)移所用權(quán)的設(shè)備、房屋、土地等資源的價(jià)值。對(duì)應(yīng)科目和第一種方法相同，計(jì)入“專用基金”。由于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度提供的資產(chǎn)負(fù)債表標(biāo)準(zhǔn)格式中沒有“使用權(quán)資產(chǎn)”項(xiàng)目，因此我們建議將“使用權(quán)資產(chǎn)”賬戶的余額全部填入資產(chǎn)負(fù)債表“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是“使用權(quán)資產(chǎn)”符合合作各方與學(xué)校開展合作的業(yè)務(wù)本質(zhì)，同時(shí)也確保了學(xué)校的固定資產(chǎn)賬戶的核算內(nèi)容與財(cái)政部門的口徑完全相同，不會(huì)出現(xiàn)學(xué)校固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)和財(cái)政部門的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)不一致的現(xiàn)象。這種方法的缺陷是相同功能的資產(chǎn)分列填列在不同的報(bào)表項(xiàng)目上。如學(xué)校自己購(gòu)買的電腦計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶，而合作方投入的電腦則被計(jì)入“使用權(quán)資產(chǎn)”賬戶，因此這種處理方法不利于數(shù)據(jù)整理和分析工作的開展。同時(shí)新增科目擴(kuò)大了核算范圍，與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不符，導(dǎo)致這種方法似乎有違規(guī)的嫌疑。

第三種思路：這種思路實(shí)際上是取第一種思路和第二種思路各自優(yōu)點(diǎn)而形成的思路。即科目設(shè)置和第一種思路相同，而報(bào)表上的填列與第二種思路相同。也就是說(shuō)，為了確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠滿足決策的需要，我們將合作方投入的設(shè)備、房屋等資源計(jì)入“固定資產(chǎn)-合作方投入”賬戶；為了確保學(xué)校報(bào)表上的數(shù)據(jù)和財(cái)政部門固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)上的一致性，我們建議將“固定資產(chǎn)-合作方投入”賬戶所屬明細(xì)賬的數(shù)據(jù)反映在資產(chǎn)負(fù)債表“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于無(wú)論是賬簿數(shù)據(jù)還是報(bào)表數(shù)據(jù)都能滿足決策需要，缺點(diǎn)是相關(guān)賬簿和報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)不同，同時(shí)填列報(bào)表時(shí)相對(duì)麻煩。

第四種思路：賬上對(duì)合作各方投入的所有資源不做任何的記錄，只是在資產(chǎn)負(fù)債表附注中對(duì)合作各方投入的各類資源作出說(shuō)明。這種處理方法的優(yōu)點(diǎn)是工作量少，符合傳統(tǒng)意義上的認(rèn)知習(xí)慣，不會(huì)引起財(cái)政部門的反對(duì)。缺點(diǎn)是這些披露信息很難得到報(bào)表使用者的關(guān)注，同時(shí)學(xué)校的成本指標(biāo)也不夠可靠，資產(chǎn)總額不能真實(shí)反映學(xué)校實(shí)際占有和使用的資源。

在現(xiàn)實(shí)工作中，由于日后事項(xiàng)和會(huì)計(jì)政策變更、差錯(cuò)更正等事項(xiàng)的存在，報(bào)表上的數(shù)據(jù)和賬簿上的數(shù)據(jù)不等的現(xiàn)象越來(lái)越普遍；同時(shí)現(xiàn)在的報(bào)表都由財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)編制，因此從這個(gè)角度上看，第三種處理方法的缺點(diǎn)可以忽略不計(jì)。綜上所述，在目前認(rèn)識(shí)差異比較大的環(huán)境下，這四種方法中，筆者更傾向于采用第三種方法處理合作各方投入的資源。