張汝穎

（南京審計(jì)大學(xué) 江蘇 南京 211815）

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，指的是從促進(jìn)資源可持續(xù)開(kāi)發(fā)利用、環(huán)境污染防治、生態(tài)環(huán)境建設(shè)等多方面入手，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)管理職責(zé)實(shí)施監(jiān)督和評(píng)價(jià)的一項(xiàng)特殊審計(jì)，其中包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和資源環(huán)境審計(jì)兩部分，主要內(nèi)容是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職地區(qū)的（土地、森林、礦產(chǎn)、水等）自然資源的管理、保護(hù)、開(kāi)發(fā)和利用情況進(jìn)行調(diào)查，由于所涉及的面廣，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，技術(shù)含量高，大數(shù)據(jù)技術(shù)在其中的重要性便體現(xiàn)出來(lái)。

“大數(shù)據(jù)”是指新一代的體系結(jié)構(gòu)和技術(shù)，用來(lái)收集、分析、處理或轉(zhuǎn)換可用的信息，它具有體積大、速度快、品種多的特點(diǎn)。大數(shù)據(jù)審計(jì)是一種新型的計(jì)算機(jī)審計(jì)。大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)，第一次被提出是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）2014年的想法。2014年，中國(guó)發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》中，提出要積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)探索審計(jì)工作的實(shí)施路徑。2015年，中央和國(guó)務(wù)院辦公廳頒布了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》，意見(jiàn)中強(qiáng)調(diào)“構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)模式”的要求。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境中創(chuàng)新與發(fā)展傳統(tǒng)審計(jì)工作的是響應(yīng)國(guó)家審計(jì)新號(hào)召的必然趨向。有了大數(shù)據(jù)，審計(jì)證據(jù)收集的準(zhǔn)確性、質(zhì)量和效率都可以顯著提高。大數(shù)據(jù)技術(shù)在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的應(yīng)用，不僅挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)的審計(jì)模式，也發(fā)展了新的“智能審計(jì)”模式。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究

從目標(biāo)范圍來(lái)看，自然資源資產(chǎn)的審計(jì)數(shù)據(jù)可以分為水資源、森林資源、海洋資源、礦產(chǎn)資源、土地資源。總體而言，它具有類(lèi)型多和分布區(qū)域廣泛的特征，并且各種類(lèi)型的資源都有各自特別的屬性。從數(shù)據(jù)類(lèi)型來(lái)看，它分為三類(lèi)：物理數(shù)據(jù)，運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)需求很大，很難獲得，它不僅需要借助地理信息技術(shù)在地面上進(jìn)行收集，而且還需要相關(guān)部門(mén)提供對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)和資料。從工作內(nèi)容來(lái)看，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是戰(zhàn)略和政策審計(jì)，合規(guī)審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，它涉及許多領(lǐng)域，并且高度專(zhuān)業(yè)化。許多地方的審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)踐表明，從事這項(xiàng)工作的人員不僅必須掌握土地，生態(tài)，社會(huì)學(xué)，工程學(xué)的相關(guān)知識(shí)，而且有關(guān)技術(shù)人員的合作參與也是必要的。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)研究

我國(guó)開(kāi)展了在線審計(jì)和互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等大數(shù)據(jù)方面的審計(jì)研究，促進(jìn)了審計(jì)中大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用。在審計(jì)領(lǐng)域引入大數(shù)據(jù)技術(shù)之后，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)此展開(kāi)了大量的相關(guān)研究。有學(xué)者認(rèn)為，大數(shù)據(jù)可以從審計(jì)模式方面，將“抽樣”模式轉(zhuǎn)變成“全數(shù)據(jù)分析”模式，并能夠?qū)徲?jì)結(jié)果產(chǎn)生相關(guān)影響，而且對(duì)培養(yǎng)大數(shù)據(jù)方面的審計(jì)人才有幫助。大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅是技術(shù)方面的創(chuàng)新，而且是審計(jì)概念和方法上的全面創(chuàng)新。具體而言，大數(shù)據(jù)審計(jì)已將審計(jì)模式，從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)型，因此，應(yīng)開(kāi)始重點(diǎn)建設(shè)審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的優(yōu)勢(shì)

（一）創(chuàng)新審計(jì)思維，優(yōu)化審計(jì)方法

在信息爆炸的時(shí)代，在效率、真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)性方面，傳統(tǒng)審計(jì)方法的缺陷日漸明顯。審計(jì)依靠樣本統(tǒng)計(jì)信息來(lái)選擇性地分析和檢查一些環(huán)境信息，注意數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，這是非常繁瑣的且存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)為分析數(shù)據(jù)和找尋線索提供了新的思維，審計(jì)時(shí)關(guān)注審計(jì)對(duì)象的所有數(shù)據(jù)，全程實(shí)施監(jiān)控，且將單純的事后轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲?jì)與事前預(yù)測(cè)。收集的審計(jì)數(shù)據(jù)采用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，在整體樣本相關(guān)性分析中，獲得的是現(xiàn)象與本質(zhì)之間的相關(guān)性，而不是傳統(tǒng)的因果關(guān)系，同時(shí)，還可以得到以前的審計(jì)方法無(wú)法獲得的預(yù)測(cè)信息。審計(jì)環(huán)境的變化不僅給審計(jì)方法帶來(lái)的顛覆性變化，而且推動(dòng)了審計(jì)思維的顛覆性變化。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源的審計(jì)環(huán)境復(fù)雜，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用優(yōu)化了審計(jì)方法。

（二）推進(jìn)智慧審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)的自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作由于受時(shí)間限制，信息收集中經(jīng)常存在缺陷，審計(jì)信息傳遞不及時(shí)，不完整，從而導(dǎo)致自然資源資產(chǎn)審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，所有信息數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在特定的存儲(chǔ)工具中，當(dāng)需要時(shí)，可以直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸，這不僅保證了審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)募皶r(shí)性，而且還保證了審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性，可以從多個(gè)方面開(kāi)展自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作，有效地保證自然資源資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果的正確性，并降低自然資源資產(chǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提升工作效率，提高工作質(zhì)量

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息數(shù)據(jù)的處理變得越來(lái)越高效。越來(lái)越多的行政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位使用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)來(lái)管理日常事務(wù)，在決策之前為單位負(fù)責(zé)人提供可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，并在數(shù)據(jù)信息中體現(xiàn)出自身權(quán)利的運(yùn)用。自然資源資產(chǎn)審計(jì)是對(duì)行政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)履行的監(jiān)督，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)方式也必須改變，以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。大數(shù)據(jù)技術(shù)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用，可以實(shí)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)審計(jì)的創(chuàng)新，提高自然資源資產(chǎn)審計(jì)的質(zhì)量。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的困難

（一）自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，收集不全面

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，各種行政機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位之間的信息技術(shù)建設(shè)日益加強(qiáng)。同時(shí)，大數(shù)據(jù)的概念已應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理。但是，由于諸多因素的影響，政府機(jī)構(gòu)，企事業(yè)單位之間的數(shù)據(jù)管理工作只能在內(nèi)部進(jìn)行管理，數(shù)據(jù)信息尚未實(shí)現(xiàn)在不同單位之間的共享，并且還沒(méi)有建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，信息之間也缺乏溝通。自然資源資產(chǎn)的審計(jì)涉及很多的部門(mén)和單位，并且需要更多的數(shù)據(jù)和信息，在缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的情況下，部門(mén)之間的數(shù)據(jù)和信息集成變得更加困難，無(wú)法判斷部門(mén)或單位之間業(yè)務(wù)的真實(shí)性，并且存在審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確和數(shù)據(jù)信息利用率降低的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)模式陳舊

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)不僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是資源環(huán)境審計(jì)。但是，現(xiàn)有的審計(jì)分析方法任然是審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，不可避免的存在主觀方面的風(fēng)險(xiǎn)，而且地理信息圖像，圖表和數(shù)據(jù)的數(shù)量眾多，很難從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因此，根據(jù)自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作的特點(diǎn)，促進(jìn)智能數(shù)據(jù)分析的需求尤為迫切。

（三）審計(jì)人員的能力不足

對(duì)自然資源資產(chǎn)的審計(jì)是復(fù)雜而艱巨的，對(duì)審計(jì)人員的能力有很高的要求。就審計(jì)人員的數(shù)量而言，鑒于自然資源資產(chǎn)的數(shù)量大且具有多樣性，數(shù)據(jù)資料來(lái)自于多個(gè)機(jī)構(gòu)或組織，信息的收集需要全面而完整，現(xiàn)有的審計(jì)力量顯然是不足的。就審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力而言，現(xiàn)缺乏綜合型人才，對(duì)自然資源資產(chǎn)的審計(jì)涉及對(duì)資源和環(huán)境方面詳細(xì)和深入的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，審計(jì)人員還需要掌握相關(guān)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代信息技術(shù)。

四、大數(shù)據(jù)視角下自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的對(duì)策

（一）制定健全的大數(shù)據(jù)審計(jì)規(guī)范

為了保證自然資源資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，需要在大數(shù)據(jù)下進(jìn)行自然資源資產(chǎn)審計(jì)的創(chuàng)新。首先，需要標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)，應(yīng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，并結(jié)合國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定科學(xué)合理的大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)各機(jī)構(gòu)，企事業(yè)單位之間數(shù)據(jù)信息的共享需逐步實(shí)現(xiàn)。這樣，大數(shù)據(jù)技術(shù)在自然資源資產(chǎn)審計(jì)中的運(yùn)用，不僅可以使自然資源資產(chǎn)審計(jì)全面而系統(tǒng)地開(kāi)展，提高自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作的智能水平，而且將使自然資源資產(chǎn)審計(jì)更加有效，促進(jìn)數(shù)據(jù)收集，整理和分析任務(wù)的一體化。

（二）搭建審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)

審計(jì)方面的大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立是以相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)的“收集，傳輸，存儲(chǔ)，使用和管理”為基礎(chǔ)。每個(gè)部門(mén)都將數(shù)據(jù)傳輸?shù)綌?shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)等級(jí)分為省，市和縣。類(lèi)型分為業(yè)務(wù)，物理和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。通過(guò)在全國(guó)范圍內(nèi)使用審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)，可以將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)用于搜索海量數(shù)據(jù)和信息中潛在的有價(jià)值的數(shù)據(jù)。物理數(shù)據(jù)的獲取，可以結(jié)合使用地理信息技術(shù)，衛(wèi)星遙感成像技術(shù)和制圖部門(mén)ArcGIS，MapGIS，CAD軟件技術(shù)，解決了土地，水和森林等資源在審計(jì)過(guò)程中難以找到，難以定義，無(wú)法測(cè)量的難題，并實(shí)時(shí)掌握自然資源資產(chǎn)的存量和流量的狀態(tài)。所收集的數(shù)據(jù)通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)與數(shù)據(jù)庫(kù)之間的接口進(jìn)行傳輸，并且使用可視化技術(shù)使審計(jì)人員直觀地獲取大量信息中的審計(jì)信息。

（三）構(gòu)建審計(jì)大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)

在建立了審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的前提上，可以集中精力建設(shè)項(xiàng)目資金審計(jì)系統(tǒng)，指標(biāo)審計(jì)系統(tǒng)和政策實(shí)施有效性審計(jì)系統(tǒng)。自然資源資金審計(jì)系統(tǒng)分析的重點(diǎn)是干部任職期間對(duì)自然資源管理的運(yùn)用以及有關(guān)資金的利用。自然資源審計(jì)系統(tǒng)主要分析自然資源資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)利用保護(hù)，資產(chǎn)管理，生態(tài)環(huán)境保護(hù)的評(píng)價(jià)指標(biāo)以及相關(guān)目標(biāo)的完成情況。政策實(shí)施效果審計(jì)系統(tǒng)是分析生態(tài)文明建設(shè)指導(dǎo)方針的實(shí)施情況和領(lǐng)導(dǎo)干部的政策部署情況，生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的履行情況，自然資源資產(chǎn)管理的完成情況等。

具體操作流程是，第一步，利用數(shù)據(jù)庫(kù)的技術(shù)智能提取出可作為證據(jù)的有效審計(jì)信息，例如相關(guān)資源資產(chǎn)使用的績(jī)效，指標(biāo)的完成情況以及相關(guān)政策的執(zhí)行情況，使用同類(lèi)分析來(lái)找出特殊或異常的數(shù)據(jù)，作為審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查。第二步，利用相關(guān)分析來(lái)挖掘所有異常數(shù)據(jù)的相關(guān)性或依賴(lài)性，從而突出異常數(shù)據(jù)的問(wèn)題。第三步，深入分析相關(guān)數(shù)據(jù)，且根據(jù)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)確定所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑問(wèn)。結(jié)合所述流程建立出一套數(shù)據(jù)分析相關(guān)的模型，形成“尋找疑問(wèn)-分析疑問(wèn)-確認(rèn)疑問(wèn)”的邏輯思維。

（四）提高審計(jì)人員的技術(shù)水平

為了提高自然資源資產(chǎn)審計(jì)師的整體素質(zhì)，有必要加強(qiáng)培訓(xùn)。除了培訓(xùn)專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，最重要的是加強(qiáng)數(shù)據(jù)技術(shù)方面知識(shí)的培訓(xùn)，以加強(qiáng)大數(shù)據(jù)自然資源資產(chǎn)審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。在數(shù)據(jù)技術(shù)培訓(xùn)中，應(yīng)基于數(shù)據(jù)信息分析，逐步培養(yǎng)熟練應(yīng)用數(shù)據(jù)模型的能力，能通過(guò)數(shù)據(jù)模型的構(gòu)建，從大量的數(shù)據(jù)信息中篩選出有用的財(cái)務(wù)信息，并能夠分辨出有問(wèn)題的自然資源資產(chǎn)審計(jì)信息。數(shù)字化自然資源資產(chǎn)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)將使自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作的開(kāi)展更加順利，有效。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)技術(shù)在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源審計(jì)中的應(yīng)用還不夠成熟，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以使得領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源審計(jì)工作更加動(dòng)態(tài)，系統(tǒng)，客觀地開(kāi)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源審計(jì)中的應(yīng)用，將優(yōu)化傳統(tǒng)的審計(jì)方法，提升工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合現(xiàn)代信息數(shù)據(jù)分析的經(jīng)驗(yàn)，為今后審計(jì)工作的發(fā)展的提供新的方向。