EPC即“engineering procure?ment construction”的簡(jiǎn)稱(chēng)，直譯為“設(shè)計(jì)-采購(gòu)-施工”，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、驗(yàn)收、試運(yùn)行等實(shí)行總承包的一種管理模式，俗稱(chēng)交鑰匙工程。2016年住建部發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)工程總承包發(fā)展的若干意見(jiàn)》明確提出“深化建設(shè)項(xiàng)目組織實(shí)施方式改革，推廣工程總承包制”，建設(shè)工程優(yōu)先采用工程總承包模式。近年來(lái)，EPC模式因其具有投資可控、建設(shè)周期短、責(zé)任主體明確等優(yōu)點(diǎn)，在國(guó)內(nèi)外應(yīng)用均較為廣泛，涉及海洋石油、化工、礦山、水利、路橋、電力、醫(yī)院、油氣輸送管道等多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域。EPC模式的迅速發(fā)展，對(duì)審計(jì)工作也提出了新的要求，本文擬就EPC模式的特點(diǎn)進(jìn)行分析，探索EPC項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容和方法，為加強(qiáng)EPC項(xiàng)目審計(jì)提供參考建議。

一、EPC模式的主要特點(diǎn)

EPC總承包不是簡(jiǎn)單的施工承包的重復(fù)疊加，它是一種具有獨(dú)特內(nèi)涵的承包方式，是總承包商進(jìn)行總體構(gòu)思，采用先進(jìn)管理技術(shù)，組織協(xié)調(diào)、全面安排，最終按業(yè)主需求完成相應(yīng)功能的一種承包方式。EPC模式下，總承包商承擔(dān)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等任務(wù)，承擔(dān)所有的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理風(fēng)險(xiǎn)和大部分的自然、社會(huì)、政治風(fēng)險(xiǎn)。EPC項(xiàng)目的招標(biāo)是采用方案設(shè)計(jì)或者初步設(shè)計(jì)招標(biāo)，采用估算控制價(jià)，招標(biāo)文件需要明確工程建設(shè)的規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)、性能指標(biāo)、材料品牌等。EPC項(xiàng)目的合同一般采用固定總價(jià)合同，除因建設(shè)方調(diào)整建設(shè)規(guī)模、范圍、標(biāo)準(zhǔn)等因素外，一般不會(huì)調(diào)整合同價(jià)格。

二、EPC項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容和方法探索

從EPC模式的特點(diǎn)可以看出，EPC項(xiàng)目的核心是按總承包商完成的功能付費(fèi)，即建設(shè)方提出項(xiàng)目功能需要，承包方完成功能的內(nèi)容和質(zhì)量，獲得相應(yīng)的費(fèi)用。EPC工程總承包項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)當(dāng)圍繞建設(shè)方功能需求實(shí)現(xiàn)情況，從項(xiàng)目實(shí)施的程序、合同簽訂及履行、工程質(zhì)量管控、資金支付等方面展開(kāi)審計(jì)。

（一）審程序。查閱項(xiàng)目立項(xiàng)審批和可行性研究報(bào)告及相關(guān)資料，看是否經(jīng)過(guò)充分論證，項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容是否符合建設(shè)需要，功能設(shè)計(jì)是否適度合理，是否存在盲目求大求全、鋪張浪費(fèi)、脫離實(shí)際、建設(shè)項(xiàng)目與需求不匹配等問(wèn)題。審查招標(biāo)文件編制是否完善，工程范圍和技術(shù)指標(biāo)是否明確，估算控制價(jià)的確定依據(jù)是否充分、方法是否得當(dāng)、價(jià)格是否合理，是否存在高估冒算失去控制意義或過(guò)度低估迫使投標(biāo)單位變相降低技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。審查招投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，投標(biāo)單位資質(zhì)等級(jí)和建設(shè)經(jīng)驗(yàn)是否滿(mǎn)足要求，是否存在圍標(biāo)串標(biāo)等問(wèn)題。審查合同文件資料，看是否存在合同條款約定不明確或者缺項(xiàng)漏項(xiàng)等易造成后期索賠或糾紛、造價(jià)投資增加的問(wèn)題。

（二）審虛實(shí)。EPC項(xiàng)目的特點(diǎn)是按功能付費(fèi)，固定總價(jià)的前提是承包商按合同約定完成全部的功能要求。審計(jì)要結(jié)合施工圖紙和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際完成情況，看是否有在總承包范圍內(nèi)而實(shí)際并未施工的工程內(nèi)容。例如總承包項(xiàng)目合同或招標(biāo)文件中要求建筑物室內(nèi)消防管道做保溫處理，而現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際并未采取敷設(shè)保溫材料等處理措施，則應(yīng)責(zé)成承包方按招標(biāo)文件或合同要求補(bǔ)充施工，或按雙方約定的調(diào)整條款扣減相應(yīng)的工程量和造價(jià)，否則屬于多計(jì)工程量、多付工程款。

（三）審差異。審查招投標(biāo)文件、合同文件、施工圖紙、材料檢驗(yàn)資料、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際完成項(xiàng)目情況，核對(duì)承包商是否完成合同約定功能的內(nèi)容和質(zhì)量，看是否有降低標(biāo)準(zhǔn)、縮小規(guī)模、弱化功能、減少指標(biāo)的情況，是否存在偷工減料、不按規(guī)范施工的情況。例如EPC項(xiàng)目中要求建室外停車(chē)場(chǎng)，要求停車(chē)位100個(gè)，場(chǎng)地鋪設(shè)厚度30cm，實(shí)際僅完成停車(chē)位80個(gè)，厚度僅18cm，仍然按總承包價(jià)付款，則屬于多計(jì)工程量、多付工程款。

（四）審變更。首先要查看合同約定的變更條款，審查變更資料，看變更手續(xù)是否齊全，程序是否到位，變更的依據(jù)是否充分，是否存在擅自變更工程造成損失浪費(fèi)的問(wèn)題。其次要審查變更的真實(shí)性，變更部分的造價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否存在價(jià)格虛高的情況。此外還要考慮不應(yīng)計(jì)價(jià)的變更是否計(jì)價(jià)付費(fèi)，例如承包單位未經(jīng)建設(shè)單位允許自行增加項(xiàng)目功能形成的變更，以及局部變更設(shè)計(jì)方案或施工措施但不涉及建設(shè)方新增功能需求的變更，不應(yīng)該計(jì)價(jià)付費(fèi)。

（五）審合同。合同是對(duì)EPC項(xiàng)目參與主體的約束，也是EPC項(xiàng)目實(shí)際操作過(guò)程中解決雙方矛盾及糾紛的重要依據(jù)。審查合同的履行情況，看合同約定的質(zhì)量、進(jìn)度、安全、環(huán)保等指標(biāo)是否達(dá)到，是否按要求開(kāi)展隱蔽工程檢查、竣工驗(yàn)收，是否按要求整理完整的竣工文件資料，合同約定的項(xiàng)目經(jīng)理或管理人員到位率、文明施工創(chuàng)建等是否落實(shí)，如有違約，是否按合同約定措施處理。例如合同要求有完整的施工圖設(shè)計(jì)，則要審查設(shè)計(jì)圖紙資料是否齊全，是否執(zhí)行圖紙審查，是否擅自更換資質(zhì)等級(jí)低的設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)圖紙，給項(xiàng)目帶來(lái)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；采購(gòu)的材料是否符合合同約定的品牌等級(jí)和規(guī)格，是否采用冷門(mén)品牌材料給后期維修造成困難。

（六）審支付。資金支付是項(xiàng)目管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)審查財(cái)務(wù)賬和憑證資料，看結(jié)算支付條件是否達(dá)到，支付方式是否合規(guī)，以及是否按規(guī)定權(quán)限審批，是否存在超進(jìn)度、超權(quán)限支付，不按合同規(guī)定付款方式支付，超合同價(jià)支付等問(wèn)題。此外，要關(guān)注是否有總承包合同價(jià)款之外的費(fèi)用支付，例如建設(shè)單位與承包方私下商定合同總價(jià)折扣，但仍以合同價(jià)支付，折扣款項(xiàng)用于支付建設(shè)單位車(chē)輛購(gòu)置、公務(wù)接待等不合理費(fèi)用。

三、加強(qiáng)EPC項(xiàng)目審計(jì)的幾點(diǎn)思考和建議

（一）加強(qiáng)宏觀統(tǒng)籌，調(diào)整審計(jì)思路和方法。EPC模式下的總承包項(xiàng)目，建設(shè)單位的管理作用大部分轉(zhuǎn)移到總承包單位，建設(shè)單位只在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)發(fā)揮其管理作用，這就需要審計(jì)人員相應(yīng)地適應(yīng)管理方式的變化，站在項(xiàng)目全局的高度去思考，及時(shí)地調(diào)整審計(jì)思路和方法。把審計(jì)重點(diǎn)放在建設(shè)單位管理的環(huán)節(jié)上，而總承包商內(nèi)部管理方面的問(wèn)題不需要重點(diǎn)關(guān)注，比如合同內(nèi)設(shè)計(jì)圖紙的變更，屬于總承包商自行優(yōu)化設(shè)計(jì)圖紙，不涉及合同價(jià)格變化，只要不影響功能實(shí)現(xiàn)，可以少關(guān)注或不關(guān)注。

（二）創(chuàng)新審計(jì)思維，提高審計(jì)方法靈活性。傳統(tǒng)的工程承包項(xiàng)目，是按圖紙施工，工程造價(jià)是按清單計(jì)價(jià)，審計(jì)是按“量”審核；EPC模式下的總承包項(xiàng)目是按方案設(shè)計(jì)或初步設(shè)計(jì)招標(biāo)，按估算清單計(jì)價(jià)，審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變思維，按“功能”審核，按履行合同約定審計(jì)。例如合同和招標(biāo)文件要求建筑物廁所實(shí)行通風(fēng)換氣，某個(gè)廁所施工圖紙是設(shè)計(jì)3臺(tái)450m3/h的排氣扇，實(shí)際施工現(xiàn)場(chǎng)是2臺(tái)720m3/h的排氣扇，實(shí)際廁所通風(fēng)效果也較好，該排氣扇是滿(mǎn)足合同功能要求的，審計(jì)人員不應(yīng)該將其作為問(wèn)題。

（三）更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，塑造復(fù)合型審計(jì)人才。EPC項(xiàng)目中，總承包單位具有極大的自由控制權(quán)，設(shè)計(jì)的優(yōu)化方案以及施工方案、工藝的選擇，均由總承包單位自行選定。要保證審計(jì)項(xiàng)目的有效性、真實(shí)性、合法合規(guī)性，審計(jì)人員不僅要懂工程造價(jià)專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，還需要懂相應(yīng)的設(shè)計(jì)規(guī)范、施工規(guī)范、技術(shù)要求、工藝流程和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)等。審計(jì)人員需要結(jié)合自身實(shí)際，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)、拓寬知識(shí)覆蓋面，成為復(fù)合型的審計(jì)人才，從而更好地進(jìn)行EPC項(xiàng)目審計(jì)。■