中國(guó)水利水電第八工程局有限公司 劉丹明

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，國(guó)企面臨著優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的歷史任務(wù)。從技術(shù)組織形態(tài)來(lái)理解產(chǎn)能優(yōu)化的過程，其不僅需要從技術(shù)革新的途徑提高生產(chǎn)的精細(xì)化水平，還需要從專用性資產(chǎn)購(gòu)置中提升企業(yè)整體的生產(chǎn)力水平。無(wú)論是從哪類產(chǎn)能優(yōu)化過程出發(fā)，都存在著對(duì)項(xiàng)目資金的投入需求，所以提升國(guó)企財(cái)務(wù)管理的效能便與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景相契合。提升國(guó)企財(cái)務(wù)管理效能需要解決“人”的問題和“物”的問題，前者指向了包括財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的全員資金節(jié)約化使用意識(shí)和能力，后者則指向了以有效的措施去破解制約效能提升的問題。為了使本文的主題討論更加具體，筆者將在全面預(yù)算管理的理論框架中，對(duì)國(guó)企的專用性資產(chǎn)購(gòu)置活動(dòng)進(jìn)行研究，并從中分析出提升財(cái)務(wù)管理效能的策略。

1 制約國(guó)企財(cái)務(wù)管理效能提升的因素分析

1.1 財(cái)務(wù)管理存在職能壁壘

財(cái)務(wù)管理中所存在的職能壁壘主要由國(guó)企內(nèi)部的職能化組織架構(gòu)所致，每個(gè)職能部門根據(jù)自身的業(yè)務(wù)范疇被賦予了具體的職能邊界。由此所帶來(lái)的影響因素有：(1)財(cái)務(wù)部門在面對(duì)專用性資產(chǎn)購(gòu)置活動(dòng)時(shí)，主要以業(yè)務(wù)執(zhí)行部門姿態(tài)而出現(xiàn)，這就弱化了財(cái)務(wù)部門依托專業(yè)優(yōu)勢(shì)對(duì)采購(gòu)活動(dòng)施加事前控制的能力。(2)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革任務(wù)驅(qū)動(dòng)下，專用性資產(chǎn)歸口部門在企業(yè)內(nèi)部擁有較強(qiáng)的議價(jià)地位，這就因部門間地位事實(shí)上的不平等而弱化了財(cái)務(wù)管理部門的全面預(yù)算執(zhí)行效果。(3)長(zhǎng)期存在的職能壁壘也型塑了財(cái)務(wù)人員的工作意識(shí)和工作習(xí)慣，使他們?nèi)狈?duì)專用性資產(chǎn)采購(gòu)活動(dòng)采取的決策意志。

1.2 財(cái)務(wù)管理面臨信息不對(duì)稱

信息不對(duì)稱在專用性資產(chǎn)采購(gòu)活動(dòng)中普遍存在。國(guó)企所采購(gòu)的專用性資產(chǎn)一般以高新技術(shù)設(shè)備為代表，在“互聯(lián)網(wǎng)+制造”的國(guó)家戰(zhàn)略推動(dòng)下，專用性資產(chǎn)主要涉及具有高新技術(shù)水平的信息化和智能化設(shè)備。顯而易見，關(guān)于這些設(shè)備的專業(yè)知識(shí)已經(jīng)超出了財(cái)務(wù)人員的專業(yè)范疇。由此所形成的信息不對(duì)稱所產(chǎn)生的影響因素為：(1)財(cái)務(wù)部門在專項(xiàng)預(yù)算編制中處于被動(dòng)地位，這就弱化了對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金的統(tǒng)籌規(guī)劃能力。(2)正如上文所述，人為干擾因素會(huì)造成專項(xiàng)預(yù)算虛高的現(xiàn)象，這就為采購(gòu)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的道德失范問題創(chuàng)造了條件。

1.3 財(cái)務(wù)管理缺乏責(zé)任邊界

對(duì)專用性資產(chǎn)采購(gòu)合理性的評(píng)價(jià)，必須納入到“產(chǎn)出/投入”關(guān)系考察，而最終是否達(dá)到了滿意的“產(chǎn)出/投入”關(guān)系則需要時(shí)間來(lái)檢驗(yàn)。隨著專用性資產(chǎn)歸口使用后，也意味著對(duì)此財(cái)務(wù)管理工作告一段落，若是最終未能滿足“產(chǎn)出/投入”的預(yù)期目標(biāo)，在認(rèn)定主體責(zé)任時(shí)則存在著邊界難以厘清的問題。由該問題所產(chǎn)生的制約因素為：(1)從事實(shí)上進(jìn)一步使財(cái)務(wù)部門落入單純的執(zhí)行層的局面。(2)極大地削弱了財(cái)務(wù)決策的公信力，為今后的類似工作帶來(lái)負(fù)面影響。

2 提升國(guó)企財(cái)務(wù)管理效能的分析框架

2.1 解決職能壁壘問題的分析

全面預(yù)算管理所追求的全員參與預(yù)算管理、全過程預(yù)算管理的要求需要落實(shí)到位，這就需要解決財(cái)務(wù)管理的職能壁壘問題。目前，急需解決的是國(guó)企全員參與預(yù)算管理，既需要努力提升財(cái)務(wù)人員的工作效能，又需要由各個(gè)職能部門的全體成員來(lái)實(shí)現(xiàn)。在科層結(jié)構(gòu)下則首先需將各部門負(fù)責(zé)人納入財(cái)務(wù)管理主體的范疇。因?yàn)槠洳粌H在于適應(yīng)國(guó)企內(nèi)部科層組織架構(gòu)的需要，也是以部門作為預(yù)算管理單位時(shí)，對(duì)其實(shí)施考核并落實(shí)主體責(zé)任的需要。在保持部門事權(quán)與財(cái)權(quán)之間匹配性的同時(shí)，需賦予負(fù)責(zé)人根據(jù)部門成員工作之需靈活分解預(yù)算管理任務(wù)的權(quán)利。具體到解決部門成員的預(yù)算管理參與問題，還需在組織內(nèi)部營(yíng)造出相應(yīng)的輿論氛圍，所以現(xiàn)階段需從促進(jìn)全員參與預(yù)算管理為突破口。

2.2 解決信息不對(duì)稱問題的分析

上文所提的信息不對(duì)稱現(xiàn)象主要表現(xiàn)在，面對(duì)專用性資產(chǎn)的技術(shù)知識(shí)時(shí)財(cái)務(wù)人員處于劣勢(shì)，這就為人為干擾預(yù)算編制和執(zhí)行提供了條件。與此同時(shí)，國(guó)企在開展技術(shù)革新和產(chǎn)品研發(fā)過程中，以及在培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人才時(shí)都面臨著大量的專用性資產(chǎn)投入需求。面對(duì)日益復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，單純依靠財(cái)務(wù)部門人員的工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)顯然難以勝任。在解決這一問題時(shí)可以采取以下兩個(gè)途徑：(1)提升財(cái)務(wù)人員對(duì)專用性資產(chǎn)技術(shù)知識(shí)的掌握能力，但這將增大國(guó)企內(nèi)部的人力資源轉(zhuǎn)換成本。(2)由第三方專業(yè)組織完成對(duì)專用性資產(chǎn)的功能評(píng)價(jià)，并直接對(duì)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。就國(guó)企多元化的資產(chǎn)采購(gòu)活動(dòng)而言，在第三方專業(yè)組織的輔助下消減信息不對(duì)稱所帶來(lái)的干擾值得嘗試。

2.3 解決責(zé)任邊界問題的分析

近年來(lái)受到國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響，我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展普遍面臨較大壓力。2018年3月的中美貿(mào)易摩擦，以及爆發(fā)于2020年年初的新冠疫情，更是讓不少主營(yíng)業(yè)務(wù)具有外向型特征的國(guó)企面臨極大的發(fā)展挑戰(zhàn)。在此背景下，筆者所在國(guó)企也提出了提升資金使用效益、強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)管的財(cái)務(wù)管理要求，所以落實(shí)專項(xiàng)采購(gòu)的主體責(zé)任至關(guān)重要。本文認(rèn)為，需從全過程預(yù)算管理的思路來(lái)增強(qiáng)事后管理效能，這不僅是評(píng)價(jià)采購(gòu)活動(dòng)科學(xué)性、合理性的需要，也是追溯專項(xiàng)采購(gòu)職責(zé)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。同時(shí)，增強(qiáng)事后管理的效能還能夠倒逼專用性資產(chǎn)歸口部門對(duì)待該資產(chǎn)的態(tài)度，并能根據(jù)歸口部門的資產(chǎn)使用計(jì)劃比對(duì)實(shí)際的使用情況，這樣就能直接和間接地界定出責(zé)任主體的財(cái)務(wù)管理效能。

3 提升策略

3.1 國(guó)企管理層應(yīng)切實(shí)提高財(cái)務(wù)部門的職能地位

在國(guó)企范圍內(nèi)培育全員參與預(yù)算管理的輿論氛圍，最為有效的辦法便是切實(shí)提高財(cái)務(wù)部門的職能地位，在財(cái)務(wù)部門績(jī)效考核權(quán)限的支持下倒逼其他業(yè)務(wù)部門重視預(yù)算管理。具體的實(shí)施辦法為，國(guó)企管理層在財(cái)經(jīng)法規(guī)框架下增大財(cái)務(wù)部門的督導(dǎo)和考核權(quán)。(1)督導(dǎo)權(quán)限主要為，財(cái)務(wù)人員全程參與到專用性資產(chǎn)的采購(gòu)論證、執(zhí)行和使用評(píng)價(jià)中來(lái)，并在專項(xiàng)采購(gòu)中擁有一票否決權(quán)。(2)績(jī)效考核權(quán)限主要為按季度對(duì)各部門的專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，考核結(jié)果納入到各部門年度績(jī)效獎(jiǎng)金的發(fā)放中。在增大財(cái)務(wù)部門督導(dǎo)和考核權(quán)的同時(shí)，還應(yīng)轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)部門的職能地位，使其成為業(yè)務(wù)部門開展專用性資產(chǎn)采購(gòu)提供財(cái)務(wù)技術(shù)支持。因此，在履行一票否決權(quán)和績(jī)效考核權(quán)時(shí)，還應(yīng)站在財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略高度為業(yè)務(wù)部門提供建設(shè)性意見。

3.2 財(cái)務(wù)部門牽頭對(duì)中層干部開展預(yù)算能力培訓(xùn)

以重構(gòu)國(guó)企內(nèi)部的組織架構(gòu)并不現(xiàn)實(shí)，在提高財(cái)務(wù)部門職能地位的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)各業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人開展針對(duì)性的預(yù)算能力培訓(xùn)。培訓(xùn)的主要內(nèi)容有：(1)從財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理章程入手，使各負(fù)責(zé)人明確什么經(jīng)濟(jì)行為可為，什么經(jīng)濟(jì)行為不可為。由于國(guó)企中層干部一般也為專業(yè)技術(shù)干部，所以在這個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)從原則層面、總括層面、方法論層面為此提供開展部門預(yù)算管理的基礎(chǔ)性知識(shí)。(2)結(jié)合各業(yè)務(wù)部門專用性資產(chǎn)采購(gòu)之需，向負(fù)責(zé)人講授預(yù)算草案編制的基本方法，并在案例剖析中以正反兩類例子作解析。這里的培訓(xùn)具有較強(qiáng)的針對(duì)性，為了發(fā)揮財(cái)務(wù)部門、助理業(yè)務(wù)部門發(fā)展的職能優(yōu)勢(shì)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)委派專人前置性完成對(duì)專用性資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值分析任務(wù)，并從投資回報(bào)率的角度為管理層提出采購(gòu)建議。(3)增強(qiáng)負(fù)責(zé)人的預(yù)算約束意識(shí)，在培訓(xùn)中引入廉政建設(shè)內(nèi)容。

3.3 在企業(yè)中設(shè)置專家資源庫(kù)輔助財(cái)務(wù)管理工作

為了充分發(fā)揮國(guó)企內(nèi)部專家的咨詢優(yōu)勢(shì)，并規(guī)避人為干擾因素對(duì)專家咨詢公信力的影響，設(shè)置專家資源庫(kù)輔助財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施辦法為：(1)根據(jù)一定的職稱、業(yè)務(wù)專長(zhǎng)、學(xué)歷等要求組建專家咨詢委員會(huì)。(2)在對(duì)專用性資產(chǎn)的功能價(jià)值作技術(shù)咨詢時(shí)，采取德爾菲法以“背靠背”的方式回答財(cái)務(wù)部門所提出的技術(shù)問題。(3)為了降低專家咨詢結(jié)論所帶來(lái)的模糊性和不確定性，要求專家以肯定或者否定的答案回答有關(guān)問題。財(cái)務(wù)部門根據(jù)專家所提供的答案，再?gòu)钠髽I(yè)發(fā)展實(shí)際和預(yù)算資金統(tǒng)籌規(guī)劃的需要出發(fā)作出研判。應(yīng)動(dòng)態(tài)調(diào)整專家資源庫(kù)中的信息，并在校企合作模式下聘請(qǐng)高校工程類、經(jīng)濟(jì)類、財(cái)務(wù)類專業(yè)技術(shù)人員作為專家資源庫(kù)的成員。

3.4 完善預(yù)算流程管理多部門協(xié)同強(qiáng)化事后控制

目前需要解決對(duì)專用性資產(chǎn)采購(gòu)活動(dòng)所存在的事后短板問題，建議應(yīng)完善預(yù)算流程管理，并在多部門協(xié)同的情況下強(qiáng)化事后控制。具體的實(shí)施辦法有：(1)在提高財(cái)務(wù)部門職能地位的基礎(chǔ)上，歸口部門對(duì)專用性資產(chǎn)的日常使用、維護(hù)、管理工作應(yīng)納入到績(jī)效考核范疇，并根據(jù)歸口部門所提供的資產(chǎn)使用計(jì)劃嚴(yán)格給予量化評(píng)價(jià)。(2)為了解決國(guó)企職能化壁壘所帶來(lái)的困擾，財(cái)務(wù)部門可聯(lián)合國(guó)資管理部門、總經(jīng)辦一同定期對(duì)資產(chǎn)使用情況進(jìn)行考核?？己私Y(jié)果，將納入到歸口部門的年度績(jī)效考核的綜合評(píng)價(jià)中。

4 國(guó)企混改背景下的財(cái)務(wù)管理效能提升展望

筆者根據(jù)以上所提出的策略，在國(guó)企混改背景下對(duì)提升財(cái)務(wù)管理效能的路徑給予展望。

4.1 多視角充分掌握民營(yíng)資本有關(guān)信息

在以上的論述中已經(jīng)指出，國(guó)企在引入民營(yíng)資本時(shí)需要降低信息不對(duì)稱現(xiàn)象所帶來(lái)的干擾，這就要從多個(gè)視角來(lái)掌握民營(yíng)資本的有關(guān)信息。筆者認(rèn)為，多個(gè)視角分別是：(1)從商業(yè)銀行處獲知參股民企的借款信息。(2)從參股民企處獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況信息。(3)從金融中介機(jī)構(gòu)處獲知參股民企的融資信息。

4.2 結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表分析出資本結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

前文已經(jīng)提到，資本結(jié)構(gòu)主要以比例關(guān)系呈現(xiàn)出來(lái)，此處的比例關(guān)系需要重點(diǎn)把握以下幾個(gè)方面：(1)債權(quán)與債務(wù)結(jié)構(gòu)。(2)資本來(lái)源結(jié)構(gòu)。(3)民企資本有機(jī)構(gòu)成等。筆者認(rèn)為，在財(cái)務(wù)分析中應(yīng)著力考察資本來(lái)源結(jié)構(gòu)，因?yàn)檫@與民營(yíng)資本的投入成本相關(guān)聯(lián)，也必然會(huì)與未來(lái)的股份轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。對(duì)民企資本有機(jī)構(gòu)成的分析，應(yīng)重點(diǎn)把握不變資本的年周轉(zhuǎn)率，因?yàn)檫@將影響到參股資金的安全性。

4.3 開展企業(yè)實(shí)地調(diào)研來(lái)獲取經(jīng)營(yíng)信息

作為一種戰(zhàn)略性工作，國(guó)企還需對(duì)民企的經(jīng)營(yíng)狀況和前景作具體和趨勢(shì)性地把握。為此，還需要對(duì)民企開展實(shí)地調(diào)研來(lái)獲取企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息。由于國(guó)企混改仍處于探索過程中，國(guó)企在引入民營(yíng)資本的節(jié)奏，以及民企在投入資本的速度上都顯得時(shí)斷時(shí)續(xù)，這本身也是相互之間的一種探視。為此，這就要求雙方都應(yīng)到對(duì)方的基地進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。

4.4 分階段滾動(dòng)開展前置性的財(cái)務(wù)分析

受到民營(yíng)企業(yè)發(fā)展歷程的制約，其內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理水平整體弱于國(guó)有企業(yè)，而且民企在財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性上也遜色于國(guó)企。這就要求，為了使國(guó)企混合所有制改革走向深入，國(guó)企應(yīng)抽調(diào)財(cái)務(wù)人員幫助民企開展財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)分析的目的在于確保民企資金周轉(zhuǎn)的安全性，也能夠保障國(guó)企引入民營(yíng)資本工作的有序進(jìn)行。這里需要降低民企財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，所以建議分階段滾動(dòng)開展前置性的財(cái)務(wù)分析。

5 結(jié)語(yǔ)

總之，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，國(guó)企面臨著優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的歷史任務(wù)。從技術(shù)組織形態(tài)來(lái)理解產(chǎn)能優(yōu)化的過程，其不僅需從技術(shù)革新的途徑提高生產(chǎn)的精細(xì)化水平，還需從專用性資產(chǎn)購(gòu)置中去提升企業(yè)整體的生產(chǎn)力水平。提升國(guó)企財(cái)務(wù)管理效能需要解決“人”的問題和“物”的問題，前者指向了包括財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的全員資金節(jié)約化使用意識(shí)和能力，后者則指向了以有效的措施去破解制約效能提升的問題。提升國(guó)企財(cái)務(wù)管理能力的策略包括：(1)在國(guó)企范圍內(nèi)培育全員參與預(yù)算管理的輿論氛圍，最為有效的方法便是切實(shí)提高財(cái)務(wù)部門的職能地位，在財(cái)務(wù)部門績(jī)效考核權(quán)限的支持下倒逼其他業(yè)務(wù)部門重視預(yù)算管理。(2)以重構(gòu)國(guó)企內(nèi)部的組織架構(gòu)并不現(xiàn)實(shí)，在提高財(cái)務(wù)部門職能地位的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)各業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人開展針對(duì)性的預(yù)算能力培訓(xùn)。(3)財(cái)務(wù)部門根據(jù)專家所提供的答案，再?gòu)钠髽I(yè)發(fā)展實(shí)際和預(yù)算資金統(tǒng)籌規(guī)劃的需要出發(fā)作出研判。(4)目前需要解決對(duì)專用性資產(chǎn)采購(gòu)活動(dòng)所存在的事后短板問題，建議應(yīng)完善預(yù)算流程管理，并在多部門協(xié)同的情況下強(qiáng)化事后控制。