中小型國有企業(yè)基本為地方政府利用財政資金、國有資本投資創(chuàng)建的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，主要分為以下幾種：一是全部由地方財政資金直接投資，稱為國有全資公司；另一部分為與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體合資創(chuàng)建，稱為國有控股或參股公司；還有就是由國有全資公司再投資創(chuàng)建的獨(dú)資或參股公司（間接投資——二三級子公司），企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的差異直接決定了治理層和管理層對于經(jīng)營決策的差異化以及經(jīng)營戰(zhàn)略的選擇，導(dǎo)致了會計監(jiān)督體系建立的差異。如何達(dá)到國有資本的保值增值，最大限度的發(fā)揮國有資本的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，會計監(jiān)督機(jī)制的建立已是重中之中，充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能也成為國有資本監(jiān)督的重要組成部分。

一、研究背景及意義

會計信息從微觀分析是企業(yè)經(jīng)營狀況的綜合體現(xiàn)，但是宏觀分析是國家政策制定、實(shí)施的依據(jù)，因此會計信息的質(zhì)量不容小覷，會計信息失真導(dǎo)致的市場經(jīng)濟(jì)混亂必將影響國家經(jīng)濟(jì)政策的制定，也必將影響我們每個人的生活，因此會計監(jiān)督是一項(xiàng)保證國家發(fā)展信息準(zhǔn)確性不可缺少的系統(tǒng)工程。

會計監(jiān)督作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)濟(jì)活動的全過程，傳統(tǒng)的會計認(rèn)為是事后監(jiān)督，但是為適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢下，業(yè)財一體化發(fā)展的需要，促進(jìn)中小型國有企業(yè)規(guī)范化發(fā)展，保障國有資本的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，會計監(jiān)督工作已發(fā)生質(zhì)的變化，包括事前預(yù)算監(jiān)督、事中控制監(jiān)督以及事后評價體系的監(jiān)督工作，會計監(jiān)督體系的建立也需要構(gòu)建嚴(yán)密規(guī)范的財務(wù)制度約束、全體人員的積極配合以及內(nèi)外部監(jiān)督體系的有機(jī)結(jié)合，才能充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能的作用。

二、存在的問題

（一）會計監(jiān)督制度不完善

中小型國有企業(yè)的會計監(jiān)督主要分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督為董事會下設(shè)的內(nèi)部審計委員會的監(jiān)督，財政部門和國資委作為投資人的監(jiān)督。外部監(jiān)督包括社會審計部門的監(jiān)督和政府審計部門的監(jiān)督。由于內(nèi)部監(jiān)督的管理部門專業(yè)人員配備緊張，只是定期接收報送的財務(wù)報表，一是沒有時間和精力，二是財務(wù)報表的局限性也導(dǎo)致無法及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在的問題，更無法做到及時整改。雖然審計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了社會審計部門的法律責(zé)任，但是社會審計部門作為即收取審計費(fèi)，又要披露問題的一方，會導(dǎo)致獨(dú)立性受到制約，也直接影響國有資本經(jīng)營效益的公允評價。

（二）會計人員缺乏獨(dú)立性

雖然會計人員作為會計監(jiān)督的關(guān)鍵崗位和執(zhí)行人，但是普遍存在形式上生產(chǎn)部門和銷售部門與財務(wù)部門地位平等，但是實(shí)質(zhì)上作為內(nèi)部管理的財務(wù)部門并不直接為企業(yè)創(chuàng)造價值使得會計人員的發(fā)言權(quán)和控制權(quán)失去權(quán)威性，容易受單位法定代表人及各職能科室的指揮，銷售部門不及時提供銷售清單導(dǎo)致的延遲納稅，采購部門貨到未及時辦理入庫手續(xù)等等都將影響財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，會計人員成為了記賬的工具，各職能部門給票記賬，沒有發(fā)揮會計在企業(yè)經(jīng)營管理過程中監(jiān)督的職能，也因此失去了對財務(wù)報表真實(shí)性的綜合體現(xiàn)。

（三）違紀(jì)行為的處罰力度不足

一些中小型國有企業(yè)，為了完成上級主管部門的考核指標(biāo)，或者為了小團(tuán)體利益，不顧國家財經(jīng)紀(jì)律，稅收法律法規(guī)，采取人為調(diào)節(jié)會計政策，提前或延遲確認(rèn)收入以及暫估成本費(fèi)用等手段做出明顯舞弊行為的會計記錄，導(dǎo)致會計信息失去真實(shí)性，然而主管部門發(fā)現(xiàn)問題后，并沒有對單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員做出相應(yīng)的處罰，也只是采取大事化小、小事化了或者隱瞞不報等方式，這也助長了違紀(jì)違規(guī)財務(wù)處理的不良風(fēng)氣。

（四）舉報制度不暢通

作為中小型國有企業(yè)的一把手單位負(fù)責(zé)人，經(jīng)常會指使財務(wù)人員調(diào)節(jié)財務(wù)報表，粉飾財務(wù)指標(biāo)，而財務(wù)數(shù)據(jù)的造假并沒有暢通的舉報制度能夠及時反饋到相關(guān)部門和關(guān)鍵人員，并作出及時答復(fù)。

三、完善會計監(jiān)督體系的策略

（一）建立健全會計監(jiān)督制度

要想提高會計信息質(zhì)量，會計監(jiān)督體系的建立健全是必不可少的，會計監(jiān)督體系的建立不外乎兩項(xiàng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，單位內(nèi)部會計監(jiān)督作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分是會計監(jiān)督體系建立的基礎(chǔ)工作，會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及單位負(fù)責(zé)人要充分發(fā)揮會計內(nèi)部監(jiān)督的主體，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，稅收法規(guī)，做好會計法律的宣傳和執(zhí)行工作，保障日常監(jiān)督的效率。其次是外部監(jiān)督，作為地方性的中小型國有企業(yè)，財政部門和國資委是主管機(jī)構(gòu)，最大限度的發(fā)揮財政部門和國資委委派的董事會下設(shè)的審計委員會的職責(zé)，定期或不定期的聽取財務(wù)人員的直接匯報，保證會計信息披露的規(guī)范性、及時性和準(zhǔn)確性，必要時委托第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)或政府審計部門參與進(jìn)行會計監(jiān)督。

（二）提高會計人員的專業(yè)能力和獨(dú)立性

要想充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，構(gòu)建會計監(jiān)督體系，提高會計信息質(zhì)量，會計人員的專業(yè)知識的能力起著決定性的作用，所以必須加強(qiáng)和重視并創(chuàng)造條件對會計人員專業(yè)能力進(jìn)行提升和財經(jīng)法規(guī)紀(jì)律的持續(xù)教育，并根據(jù)崗位職責(zé)實(shí)時的進(jìn)行培訓(xùn)，使會計人員在培訓(xùn)學(xué)習(xí)的同時將新政策、新法規(guī)應(yīng)用于工作中，更好地服務(wù)于企業(yè)的會計監(jiān)督工作。其次加強(qiáng)會計人員的獨(dú)立性，會計人員既是國家財經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者，又是本單位的經(jīng)濟(jì)管理人員，要維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)利益，這種雙重性決定了會計人員要具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，要能夠處理來自各方面的阻力。

（三）強(qiáng)化法律責(zé)任，嚴(yán)懲違法行為

發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，強(qiáng)化各崗位的法律責(zé)任意識，尤其是關(guān)鍵崗位和中高層領(lǐng)導(dǎo)人對會計法的敬重，對出現(xiàn)的重點(diǎn)事件和重大情況進(jìn)行及時和有力的調(diào)查處理，涉及違規(guī)的，一經(jīng)查實(shí)，要做出嚴(yán)厲的查處。

（四）暢通舉報制度

雖然國家從政策層面對于舉報有很多制度上的保護(hù)，但是充分發(fā)揮群眾的積極性和能動性方面還是有所欠缺，尤其對于會計領(lǐng)域的舉報制度和舉報人的保護(hù)制度還需要加強(qiáng)，會計信息的專業(yè)性以及特殊性影響著會計信息的認(rèn)知度，也影響著違規(guī)違紀(jì)行為舉報信息的收集，因此從信息源頭獲取第一手資料并能及時的反饋和做出處理是有效實(shí)現(xiàn)會計信息監(jiān)督的最佳途徑。

（五）加大宣傳力度

財經(jīng)紀(jì)律，財務(wù)制度以及稅收法規(guī)的貫徹實(shí)施需要每個單位及財政、稅務(wù)和主管部門的支持配合，也需要我們每一位成年公民的積極學(xué)習(xí)領(lǐng)會。市場經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展要求我們必須遵紀(jì)守法，對于違法行為要勇于拒絕，不要受利益的趨勢，這就需要加大法律法規(guī)的宣傳力度，以擴(kuò)大社會影響力，尤其要重視對中小型國有企業(yè)單位負(fù)責(zé)人及關(guān)鍵崗位人員對于會計信息的責(zé)任意識的引領(lǐng)作用，同時財政、稅務(wù)部門也可以利用新聞媒體、微信公眾號以及人民方便接受信息的方式宣傳財經(jīng)紀(jì)律、稅收法規(guī)制度，也要對違紀(jì)行為及其處理結(jié)果進(jìn)行公開，共同營造良好的社會氛圍。

中小型國有企業(yè)作為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍和排頭兵，應(yīng)該更好地成為國家財經(jīng)政策、稅收法律法規(guī)的踐行者，更好地執(zhí)行會計信息質(zhì)量監(jiān)督的帶頭作用，為地方政府作出經(jīng)濟(jì)決策提供準(zhǔn)確的信息來源，為國有資本的保值增值做好監(jiān)督。