趙冬花

摘要：行政事業(yè)單位是服務(wù)性機構(gòu)，具有公益性和非營利性，與企業(yè)相比其經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對比較簡單，內(nèi)部控制體系也相對不夠完善。同時，近年來人民群眾對公共服務(wù)也提出了更高的要求，這也使得社會大眾更加關(guān)注事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理。本文首先對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進行了概述，之后分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，最后提出行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制制度的對策，以期促進行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制制度，提高公共服務(wù)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位? 內(nèi)部控制制度? 問題? 對策

一、引言

近年來，財政部相繼頒布出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以及《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，一些列相關(guān)的規(guī)范制度的頒布與實施不僅提高了行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平以及內(nèi)部控制的規(guī)范性，同時還提高了行政事業(yè)單位的公共服務(wù)質(zhì)量。行政事業(yè)單位對于我國公共事業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，但其經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有太大的復(fù)雜性，因此其內(nèi)部控制體系發(fā)展存在滯后性，無法適應(yīng)當(dāng)前社會的發(fā)展，從而導(dǎo)致其行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在諸多問題，影響了其公共服務(wù)水平。

二、關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概述

行政事業(yè)單位是非營利性組織，并以公益性和服務(wù)性為目的，以提高公共服務(wù)水平和質(zhì)量為目標。同時，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系涉及的范圍主要是對單位經(jīng)濟活動產(chǎn)生的風(fēng)險進行防范和管控，具體包括預(yù)算業(yè)務(wù)，收支業(yè)務(wù)，政府采購，資產(chǎn)管理，建設(shè)項目，合同等方面的管控。實施內(nèi)部控制管理可以有效防范資源分配過程中發(fā)生的舞弊和貪污腐化行為的發(fā)生，盡可能減少社會資分配不公和極大浪費的發(fā)生。行政事業(yè)單位追求的是社會效益，因此其完善內(nèi)部控制的目的也是為了更好地為社會服務(wù)，追求更大的社會效益。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

由于行政事業(yè)單位具有非營利性性質(zhì)，部分行政事業(yè)單位工作人員認為其非生產(chǎn)性經(jīng)營活動不會產(chǎn)生生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，從而導(dǎo)致單位工作人員內(nèi)控意識和風(fēng)險意識薄弱，忽視了事業(yè)單位提供服務(wù)過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險，沒有充分認識到內(nèi)部控制的重要性。例如，部分行政事業(yè)單位管理者沒有深刻理解內(nèi)部控制的具體內(nèi)容和要求，甚至認為內(nèi)部控制對單位來說是可有可無的，如果嚴格實施內(nèi)部控制管理會造成自已束縛自己;部分單位工作人員認為內(nèi)部控制工作是財務(wù)部門的職責(zé)，跟自己工作沒有任何關(guān)系，以至于單位沒有做到全員參與內(nèi)控管理。

（二）信息化水平較低

當(dāng)前，我國經(jīng)濟社會發(fā)展已進入互聯(lián)網(wǎng)以及信息化時代，行政事業(yè)單位也應(yīng)順應(yīng)時代發(fā)展，充分利用信息化技術(shù)，提高單位信息化建設(shè)水平。但由于我國各地經(jīng)濟發(fā)展水平存在較大差異，部分行政事業(yè)單位沒有充足的資金，阻礙了信息化建設(shè)的步伐。因此，部分行政事業(yè)單位通常采用信息化建設(shè)系統(tǒng)外包的方式，從而降低單位資金投入。然而，這些行政事業(yè)單位如果把信息化建設(shè)外包，就會造成信息化建設(shè)過分依賴外包企業(yè)的調(diào)研，而忽視了自身行業(yè)實際特點，沒有進行科學(xué)的內(nèi)部調(diào)研以及可行性分析，從而導(dǎo)致單位信息化系統(tǒng)建設(shè)缺乏實用性和針對性，無法滿足單位發(fā)展需求。不同的管理信息系統(tǒng)不相互兼容，不同的管理信息系統(tǒng)之間無法做到信息互通和數(shù)據(jù)共用，單位內(nèi)部部門業(yè)務(wù)具有獨立性，其他部門無法掌握其信息，內(nèi)部各部門間無法形成信息共享，不利于單位管理層做出科學(xué)、準確的決策。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對比較簡單，部分行政事業(yè)單位沒有形成完善的內(nèi)部控制制度體系。部分行政事業(yè)單位都僅是將現(xiàn)有單位的各科室職能、崗位職責(zé)，現(xiàn)行制度進行匯總，形成單位內(nèi)部控制相關(guān)制度，并宣布內(nèi)控已建立健全，從而被動等待接受上級檢查部門的檢查，缺乏加強內(nèi)部控制的積極性。部分行政事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部控制相關(guān)制度，但是并沒有制度真正落實到業(yè)務(wù)中，存在制度與業(yè)務(wù)兩張皮現(xiàn)象。

（四）監(jiān)管機制體系不完善

部分行政事業(yè)單位沒有建立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，內(nèi)部控制監(jiān)管機構(gòu)缺乏獨立性，無法發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。單位財務(wù)部門既負責(zé)制定內(nèi)部控制制度，又負責(zé)組織實施，還承擔(dān)著內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督管理，監(jiān)督效果大打折扣。行政事業(yè)單位的外部監(jiān)管機構(gòu)主要有財政部門、審計部門以及社會公眾等。由于財政以及審計部門沒有足夠的人力資源，無法形成強有力以及大范圍的監(jiān)管，而社會大眾由于缺乏內(nèi)控意識，也沒有專業(yè)的內(nèi)控知識，也就不能起到社會監(jiān)管的作用。

四、行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制制度的對策

（一）加強對內(nèi)部控制的重視

行政事業(yè)單位應(yīng)加強對內(nèi)部控制重要性的認識程度，強化風(fēng)險防范意識，充分認識到內(nèi)部控制風(fēng)險防范作用，確保單位相關(guān)工作人員熟悉掌握單位內(nèi)部存在的問題，并有針對性地提出相關(guān)措施。單位負責(zé)人應(yīng)對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)，重視單位內(nèi)控建設(shè)與實施。同時單位管理者應(yīng)加強與各部門工作人員的溝通，及時掌握其相關(guān)建議，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，確保內(nèi)部控制制度得到有效落實。單位還應(yīng)樹立全員參與的意識，提高單位全員共同參與內(nèi)部控制建設(shè)的積極性。結(jié)合各部門的發(fā)展現(xiàn)狀及戰(zhàn)略目標構(gòu)建完善的內(nèi)部控制責(zé)任機制，增強單位工作人員的內(nèi)部控制理念，提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率。

（二）加強信息化建設(shè)

當(dāng)前，信息技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域，行政事業(yè)單位也應(yīng)認識到信息技術(shù)的重要性，滿足單位發(fā)展需求。行政事業(yè)單位可以利用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，從而提高單位日常業(yè)務(wù)管理能力和效率，提高單位內(nèi)部控制程序的規(guī)范性。同時，行政事業(yè)單位通過構(gòu)建信息化平臺可以對內(nèi)部控制的實施過程進行直觀展示，促進單位內(nèi)部各部門間的交流與溝通，信息可以及時、準確地傳達，實現(xiàn)單位內(nèi)部信息的共享，并能更加明確單位內(nèi)部各部門的責(zé)任，實現(xiàn)責(zé)任到人，確保單位內(nèi)部各部門工作人員可以做到各司其職，進而提高單位內(nèi)部控制管理水平。此外，行政事業(yè)單位通過構(gòu)建信息化平臺，還可以促進單位內(nèi)部各部門實現(xiàn)信息互通，數(shù)據(jù)共享，減少資源的投入力度，降低單位運行成本，促進單位長期穩(wěn)定地發(fā)展。

（三）完善內(nèi)部控制制度體系

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定完善內(nèi)部控制體系，從而對單位工作人員形成有效約束，提高單位內(nèi)部控制能力，進而促進單位規(guī)范內(nèi)部控制管理工作。其次，行政事業(yè)單位還應(yīng)對單位內(nèi)部各部門的發(fā)展現(xiàn)狀以及整體發(fā)展目標進行整理，并對單位的內(nèi)部資源的分配狀況進行科學(xué)分析，避免單位出現(xiàn)權(quán)責(zé)脫節(jié)的現(xiàn)象，避免單位內(nèi)部控制制度流于形式。完善內(nèi)部控制制度應(yīng)貫穿單位業(yè)務(wù)工作的各個環(huán)節(jié)，加強對單位每個員工的內(nèi)部管理，并根據(jù)外部環(huán)境的變化及時對內(nèi)部控制制度進行優(yōu)化調(diào)整，確保內(nèi)部控制制度可以有效落實以及執(zhí)行的準確性，發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的最大效用。最后，要建立健全行政事業(yè)單位審核和審批控制制度，明確重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項要實行單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)要按規(guī)定的權(quán)限與程序進行審批。

（四）完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系

行政事業(yè)單位要加強內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，增設(shè)內(nèi)部控制監(jiān)督部門，并安排專業(yè)能力較強的人擔(dān)任監(jiān)督管理工作，定期對單位內(nèi)部控制環(huán)境進行檢查，對單位實施內(nèi)部控制取得的成果進行科學(xué)評估。同時，行政事業(yè)單位還應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果對單位內(nèi)部控制體系進行及時調(diào)整。此外，還應(yīng)加強與外部監(jiān)督機構(gòu)結(jié)合，使單位內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督力量形成合力，從而提高單位的內(nèi)部控制水平。

五、總結(jié)

綜上所述，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)具有長期性和復(fù)雜性，是一項綜合的系統(tǒng)工程。完善并嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，不僅可以有效規(guī)范日常業(yè)務(wù)行為，還可以加強單位內(nèi)部管理，對相關(guān)風(fēng)險進行有效防范。當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位還存在內(nèi)部控制意識薄弱，信息化水平低下，監(jiān)管機制不完善等為題。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)提高對內(nèi)部控制制度的重視程度，完善內(nèi)部控制信息化建設(shè)，并根據(jù)單位實際情況，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制以及內(nèi)部監(jiān)督體系，從而提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。

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作者單位：云南省曲靖日報社