□ 邵好

梳理2020 年以來上市公司發(fā)布的補(bǔ)稅公告，筆者發(fā)現(xiàn)有數(shù)十家上市公司需要補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金——值得注意的是，這些需補(bǔ)繳的稅款，基本不涉及增值稅、所得稅等大稅種，只涉及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅和印花稅等小稅種。小稅種的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)也需充分重視。

常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：最新政策未關(guān)注

目前我國(guó)共有18 個(gè)稅種，除涉及稅款較大的增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)稅外，其余稅種均可稱之為“小稅種”。近年來，我國(guó)部分小稅種的具體規(guī)定發(fā)生了變化。實(shí)務(wù)中，一些上市公司沒有及時(shí)關(guān)注到最新稅收政策并據(jù)其調(diào)整稅務(wù)處理，從而引發(fā)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

某擬上市公司在其《申請(qǐng)首次公開發(fā)行A 股并上市之補(bǔ)充法律意見書》中披露，公司未按該省《城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法》《關(guān)于調(diào)整市城區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅地段等級(jí)稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》的最新規(guī)定，少申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅稅款76 萬余元。小稅種涉及的地方性規(guī)定較多，建議上市公司及時(shí)更新地方政策體系。

近日發(fā)布的城市維護(hù)建設(shè)稅法和契稅法，調(diào)整了部分規(guī)定，建議上市公司予以關(guān)注。比如，納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)地為城市，但注冊(cè)地在鎮(zhèn)，以往申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)應(yīng)適用注冊(cè)地的稅率。但根據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅法，納稅人可適用其住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的其他地點(diǎn)的稅率，具體地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市確定。同時(shí)需提醒的是，契稅法生效后，契稅的申報(bào)繳稅期限發(fā)生變化，不再是納稅義務(wù)發(fā)生之后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)，而是在納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納。

常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：政策理解有偏差

曾有兩家上市公司相繼發(fā)布公告稱，在就出口退稅業(yè)務(wù)繳稅情況自查中發(fā)現(xiàn)，享受出口免抵退稅政策期間，由于企業(yè)財(cái)稅人員對(duì)相關(guān)政策理解不到位，沒有規(guī)范計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，導(dǎo)致該企業(yè)連續(xù)多年沒有就免抵增值稅部分計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。經(jīng)計(jì)算，其中一家上市公司需要補(bǔ)繳稅款和滯納金6000 多萬元，另一家上市公司需要補(bǔ)繳稅款和滯納金3000 多萬元。

某上市公司近日披露，其擬收購的標(biāo)的公司在申報(bào)房產(chǎn)稅時(shí)，以房產(chǎn)原值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)。公告稱，經(jīng)辦人員只申報(bào)了房產(chǎn)原值，未將取得土地的價(jià)款計(jì)入房產(chǎn)原值一并申報(bào)繳納契稅。最終，標(biāo)的公司按規(guī)定重新計(jì)算并補(bǔ)繳房產(chǎn)稅，同時(shí)繳納滯納金16 萬元。

對(duì)此，筆者建議上市公司強(qiáng)化稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)，定期或不定期開展企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)合規(guī)檢查。在對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)確時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。

常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：納稅申報(bào)有遺漏

不久前，某上市公司在2019 年年報(bào)中披露，2019 年，其持股35%的聯(lián)營(yíng)企業(yè)及其子公司按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)局要求補(bǔ)繳2018 年度環(huán)境保護(hù)稅。該公司按照權(quán)益法核算其參股公司收益時(shí)，未包含補(bǔ)繳的環(huán)境保護(hù)稅金額，需要進(jìn)行前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，追溯調(diào)整2018 年投資收益，涉及金額2611 萬元。環(huán)境保護(hù)稅的申報(bào)具有一定的專業(yè)性，比如在確定應(yīng)稅污染物種類、計(jì)算應(yīng)稅污染物數(shù)量等都較為復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出較高要求。建議需要繳納環(huán)境保護(hù)稅的上市公司，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財(cái)稅部門的溝通，必要時(shí)可尋求專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)幫助。