揚(yáng)帆

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也從以往的“掛靠制”逐漸發(fā)展成為服務(wù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，同時(shí)其所承擔(dān)的社會(huì)角色也發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，其市場(chǎng)監(jiān)督與服務(wù)職能同步發(fā)展。但是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過程中，審計(jì)質(zhì)量下降、風(fēng)險(xiǎn)增大、人才流失等問題逐漸顯露出來，因此完善事務(wù)所內(nèi)控體系、優(yōu)化內(nèi)控治理成為了行業(yè)當(dāng)下所面臨的重要課題?；诖?，本文立足新時(shí)期，以內(nèi)控作為切入點(diǎn)，重點(diǎn)闡述了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題，并提出了具有針對(duì)性的優(yōu)化措施，以期能夠?qū)崿F(xiàn)以點(diǎn)帶面，助力整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)內(nèi)控體系的完善。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)控體系;風(fēng)險(xiǎn)防控

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，其不僅是企業(yè)與政府聯(lián)系的樞紐，同時(shí)也發(fā)揮著上傳下達(dá)的功效?？梢哉f，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在推動(dòng)企業(yè)健康穩(wěn)定運(yùn)行、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展扮演者極為關(guān)鍵的角色。在實(shí)際生活中，審計(jì)行業(yè)具有較高的門檻，從事審計(jì)工作的人員都需要經(jīng)過嚴(yán)格的考核，取得國(guó)家職業(yè)資格證方可持證上崗，尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在引進(jìn)人才，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，對(duì)于執(zhí)業(yè)資質(zhì)方面的要求更為苛刻、嚴(yán)格。因此，傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)控體系以及內(nèi)控方式不能簡(jiǎn)單套用到會(huì)計(jì)師事務(wù)所中。在審計(jì)行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的行業(yè)管理準(zhǔn)則，因此行業(yè)約束力不足，為了進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，就必須要結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)，深入剖析當(dāng)下內(nèi)部控制存在的問題，探索出一套完善、合理、適用的內(nèi)控體系。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控存在的問題分析

（一）內(nèi)部控制缺乏全局性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展極為快速，這也使得一些事務(wù)所對(duì)于自身發(fā)展方向和定位沒有清晰的認(rèn)知，僅僅是著眼于眼前發(fā)展所獲得的利益，缺少中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，未制定明確的實(shí)施計(jì)劃，從而使得事務(wù)所內(nèi)部控制缺乏戰(zhàn)略保障，事務(wù)所內(nèi)控工作全局性不強(qiáng)，一些制度、戰(zhàn)略規(guī)劃流于形式，成為一紙空文[1]。尤其是在當(dāng)下行業(yè)如日中天的發(fā)展大環(huán)境下，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去了自主探尋創(chuàng)新和突破的決心與動(dòng)力。此外，內(nèi)控目標(biāo)的不明確，令事務(wù)所成員更加看重市場(chǎng)拓展，雖然業(yè)績(jī)飆升，收入擴(kuò)大，但是因只注重眼前利益，忽略了事務(wù)所長(zhǎng)期發(fā)展，因此使得內(nèi)部控制失效，反而制約了事務(wù)所的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量逐年攀升，根據(jù)財(cái)政部發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，截至到2018年底，除分所外，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7862家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師109352人，可見行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，也使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)驟增。在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想發(fā)展、謀求生存，就必須要提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，而風(fēng)險(xiǎn)管理能力是最主要的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。事務(wù)所實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)控體系，能夠通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別有效規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略順利開展。但通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是事務(wù)所內(nèi)控管理普遍存在的薄弱環(huán)節(jié)，未進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，缺少完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。具體來講主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是，缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制。一些事務(wù)所管理者認(rèn)為只要審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有較強(qiáng)的專業(yè)水平和豐富的經(jīng)驗(yàn)，那么就能有效防控風(fēng)險(xiǎn)，因此就沒有必要在以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)控體系建設(shè)上花大量的人力、財(cái)力，客戶資源以及業(yè)務(wù)拓展才是發(fā)展的關(guān)鍵;二是，尚未建立風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估依舊采取的是定性評(píng)估的方法，缺少科學(xué)完善的評(píng)價(jià)體系來支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開展，更多是依賴于管理層的過往經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷;三是，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。從客觀層面來看，并不是能夠有效防控所有的風(fēng)險(xiǎn)，因此這也就使得風(fēng)險(xiǎn)具有客觀存在性。很多事務(wù)根本不重視風(fēng)險(xiǎn)防控體系，僅僅是通過合同條款進(jìn)行單方面的約束，這并不利于事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展。

（三）信息與溝通不暢

信息與溝通是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其主要目的在于收集和傳遞信息，確保信息的時(shí)效性和真實(shí)性，只有這樣才能確保事務(wù)所對(duì)內(nèi)、對(duì)外都能進(jìn)行高效的信息交流。但是，目前很多事務(wù)所在項(xiàng)目的承接和業(yè)務(wù)開展過程中，由多個(gè)部門分工完成，若彼此之間信息溝通不及時(shí)、數(shù)據(jù)共享不到位，就勢(shì)必會(huì)阻礙審計(jì)進(jìn)程[2]。此外，倘若事務(wù)所與被審計(jì)單位之間無(wú)法進(jìn)行高效無(wú)誤的溝通，就很難能夠全面掌握被審計(jì)單位的真實(shí)信息，那么審計(jì)結(jié)果也會(huì)存在偏差。不僅如此，還有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控公示、重要會(huì)議、管理制度、發(fā)展戰(zhàn)略、員工薪酬政策、重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)容缺少透明度，使得事務(wù)所工作人員對(duì)很多制度、政策不了解，即便是向上級(jí)反映工作中存在的問題也難以收到有效回復(fù)。

（四）監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

要想提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控管理質(zhì)量，就必須要建立健全的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，若現(xiàn)有的內(nèi)控機(jī)制無(wú)法適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境時(shí)，就必須要進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，確保內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行成效。但是事務(wù)所卻沒有意識(shí)到內(nèi)控機(jī)制的重要性，片面的認(rèn)為監(jiān)督評(píng)價(jià)就是績(jī)效評(píng)價(jià)，缺少一套全面、有效的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。就算一些事務(wù)所開展了內(nèi)控監(jiān)督，也不過是停留在復(fù)核報(bào)告的淺層次監(jiān)督形式上，沒有進(jìn)行分層級(jí)監(jiān)督，只是到時(shí)候進(jìn)行監(jiān)督，缺少事前和事中監(jiān)督。而且監(jiān)督工作多是由財(cái)務(wù)部門兼職開展，并沒有設(shè)立專門的監(jiān)督部門，從而在很大程度上削弱了監(jiān)督的效力。

二、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控管理缺乏全局性的根本原因就在于不重視內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)，一方面表現(xiàn)在事務(wù)所崗位職責(zé)不明確，內(nèi)控管理效率得不到有效提升;另一方面表現(xiàn)在文化建設(shè)上，培訓(xùn)機(jī)制不健全，事務(wù)所員工歸屬感不強(qiáng)，當(dāng)面對(duì)利益沖突時(shí)，以個(gè)人利益為先，人才流失率較大。因此，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境是關(guān)鍵。首先，要權(quán)責(zé)明確、獎(jiǎng)賞分明。明確審計(jì)人員的工作職責(zé)、內(nèi)容以及范圍。對(duì)審計(jì)內(nèi)容結(jié)合程序進(jìn)行重新劃分，規(guī)范操作流程，確保內(nèi)部審計(jì)工作向規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化發(fā)展。制定目標(biāo)責(zé)任制，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查工作制度落實(shí)到位，從方案制定到復(fù)核審理的所有環(huán)節(jié)都進(jìn)行嚴(yán)格的把控，堅(jiān)守職業(yè)操守，真正提高審計(jì)工作質(zhì)量，有效降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。落實(shí)重大責(zé)任追究制，以防出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象。其次，樹立良好的內(nèi)控意識(shí)。事務(wù)所應(yīng)定期開展專業(yè)技能、專項(xiàng)知識(shí)的培訓(xùn)拓展活動(dòng)，確保審計(jì)人員在具備夯實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)上，不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)。作為管理層也應(yīng)當(dāng)積極參與到培訓(xùn)工作中來，強(qiáng)化管理人員的內(nèi)控管理意識(shí)，讓他們意識(shí)到該項(xiàng)工作開展的重要性。此外，事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，將“誠(chéng)信做人、誠(chéng)信職業(yè)”文化理念深入人心，為每一位員工創(chuàng)設(shè)輕松、愉悅、和諧的工作環(huán)境，增強(qiáng)他們的歸屬感，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下抓住機(jī)遇，走出國(guó)門、走向世界，推動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，助力我國(guó)成為審計(jì)強(qiáng)國(guó)。

（二）建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

從當(dāng)前行業(yè)發(fā)展形勢(shì)來看，審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，事務(wù)所內(nèi)外部環(huán)境都面臨著巨大的威脅和挑戰(zhàn)，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率也隨之增加，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)問題將會(huì)造成嚴(yán)重的社會(huì)影響，使得事務(wù)所遭受重創(chuàng)，導(dǎo)致其在行業(yè)中聲譽(yù)受損。因此，事務(wù)所必須要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，逐漸在內(nèi)控體系中建立其完善、規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，幫助事務(wù)所尋求更多的發(fā)展機(jī)遇。首先，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托后，應(yīng)當(dāng)組建專門的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)小組，派專人對(duì)委托方的誠(chéng)信、資信、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面客觀的評(píng)價(jià)，在充分考慮自身資源與審計(jì)勝任能力的同時(shí)，根據(jù)委托方的實(shí)際情況組建項(xiàng)目組，同時(shí)由項(xiàng)目組成員和事務(wù)所分別進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果填制審計(jì)業(yè)務(wù)承接表，待事務(wù)所合作人審核無(wú)誤后，方可通知委托方簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)合同，安排審計(jì)工作。其次，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管理。對(duì)所收集的風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行分析和識(shí)別，明確風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)屬性進(jìn)行整合，若風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高，就必須要上報(bào)事務(wù)所合伙人，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)排除措施。同時(shí)，要合理分權(quán)制衡管控。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中存在的不合理或是易出現(xiàn)廉政風(fēng)險(xiǎn)的崗位要進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，對(duì)于權(quán)力過于集中、相關(guān)制度監(jiān)管不到的崗位要根據(jù)相關(guān)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)崗位權(quán)力進(jìn)行優(yōu)化分解，確保事務(wù)所各部門各崗位之間形成環(huán)環(huán)相扣、層層分解、相互制約的權(quán)利管控鏈。

（三）建立完善的信息系統(tǒng)和溝通機(jī)制

首先，構(gòu)建審計(jì)信息系統(tǒng)。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展，事務(wù)所每年承接的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量逐年攀升，從而產(chǎn)生了海量的審計(jì)資料數(shù)據(jù)，如何確保資料數(shù)據(jù)的保密性，是事務(wù)所應(yīng)當(dāng)思考和重視的問題，同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要遵守的職業(yè)道德。在信息化時(shí)代，事務(wù)所可以借助先進(jìn)的現(xiàn)代化技術(shù)，構(gòu)建審計(jì)信息系統(tǒng)，提高審計(jì)信息化水平。其次，強(qiáng)化信息傳遞與共享。在信息傳遞與共享上，事務(wù)所在繼續(xù)采用電話會(huì)議、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物、電子郵件、員工手冊(cè)等傳統(tǒng)信息傳遞手段的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)先進(jìn)的信息溝通方式，拓展信息溝通渠道，比如微信公眾號(hào)、微博等新媒體。根據(jù)信息溝通的內(nèi)容，結(jié)合事務(wù)所實(shí)際情況，選擇適宜的方式，全力推進(jìn)事務(wù)所信息及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞，最終實(shí)現(xiàn)信息共享。此外，事務(wù)所還需要構(gòu)建開放性的信息反饋機(jī)制和溝通渠道，確保能夠向事務(wù)所內(nèi)部人員傳遞信息的及時(shí)性。事務(wù)所外部溝通主要是指面向被審計(jì)對(duì)象、上級(jí)主管部門、政府職能部門、行業(yè)其他事務(wù)所以及新聞媒體等所開展的信息溝通。通過建立對(duì)應(yīng)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，確保事務(wù)所在信息溝通上形成雙向互通格局。從執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德層面來看，溝通是極為重要的，信息溝通機(jī)制在很大程度上關(guān)系到事務(wù)所相關(guān)數(shù)據(jù)材料、信息資料收集的完整性、準(zhǔn)確性，而建立暢通的信息溝通機(jī)制是事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵[4]。再次，制定信息收集和傳遞管理制度。一是，對(duì)事務(wù)所內(nèi)外部環(huán)境中的各類信息進(jìn)行精準(zhǔn)識(shí)別，包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，從而推動(dòng)事務(wù)所內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)行;二是，制定能夠適應(yīng)事務(wù)所多樣化的信息需求，從多種渠道獲取信息;三是，確保管理層能夠完整、及時(shí)、全面的了解自身職責(zé)、義務(wù)所需信息，并能夠隨時(shí)滿足員工多樣化的信息需求。

（四）構(gòu)建完善的監(jiān)督機(jī)制

首先，要健全組織機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要統(tǒng)一思想，從戰(zhàn)略層面來開展風(fēng)險(xiǎn)防控工作，加強(qiáng)內(nèi)部機(jī)制建設(shè)，并將此作為“專業(yè)報(bào)國(guó)、服務(wù)社會(huì)”的基石，主動(dòng)維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的聲譽(yù)，提高事務(wù)所在行業(yè)以及社會(huì)中的影響力和公信力;其次，健全廉政風(fēng)險(xiǎn)防控組織?？梢栽谑聞?wù)所各部門抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干、技術(shù)人才共同組建內(nèi)控中心，構(gòu)建“責(zé)任清、履責(zé)實(shí)、督責(zé)嚴(yán)、考核硬”的大監(jiān)督格局，以紀(jì)檢監(jiān)察為監(jiān)察主體，對(duì)監(jiān)察資源進(jìn)行整合，加大監(jiān)管范圍，將審計(jì)執(zhí)法以及行政管理都納入審計(jì)監(jiān)管體系中，并與審計(jì)人員的績(jī)效考核、內(nèi)審監(jiān)察等工作進(jìn)行充分的融合，大力實(shí)施一體化的監(jiān)管模式，確保審計(jì)監(jiān)管工作全面落實(shí)，深入開展[5];最后，采用一體化的監(jiān)督形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督體系、市場(chǎng)誠(chéng)信體系、智力支持體系職能，加強(qiáng)審計(jì)事前、事中監(jiān)督，加大對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)地抽查，形成一體化的監(jiān)管格局，將監(jiān)管機(jī)制滲透到審計(jì)工作每個(gè)環(huán)節(jié)中。在完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，事務(wù)所全體具有資質(zhì)的合伙人必須再次對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)審。此外，為了確保事務(wù)所內(nèi)控機(jī)制具有可行性，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善內(nèi)控缺陷報(bào)告制度，設(shè)立快速反饋通道，一旦事務(wù)所員工在審計(jì)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)缺陷和問題，就可以通過反饋通道上報(bào)，并可以實(shí)時(shí)追蹤上報(bào)情況，對(duì)于涉及嚴(yán)重舞弊行為的，需要立即上報(bào)主任或向合伙人上報(bào)。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，當(dāng)下隨著行業(yè)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸成為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者，公眾利益的“守夜人”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展具有強(qiáng)烈的時(shí)代背景，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型發(fā)展的直觀體現(xiàn)。對(duì)此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代步伐，加強(qiáng)制度創(chuàng)新，拓展多元業(yè)務(wù)，重視內(nèi)控管理，深化風(fēng)險(xiǎn)防控，正確看待自身內(nèi)控管理存在的不足，積極采取有效的改善措施，堅(jiān)定不移地為投資者提供全面、真實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)，切實(shí)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展秩序，助推中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

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