李彥明

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，也是企業(yè)自我審查、自我約束的體現(xiàn)。但當(dāng)前很多企業(yè)的內(nèi)部控制管理力度不足，使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息多少都會(huì)存在著準(zhǔn)確性不高、實(shí)用性不強(qiáng)的問(wèn)題，不僅無(wú)法為企業(yè)管理層的投資決策提供有效的建議，甚至可能給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文以內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響為探討核心，并為提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供有效的完善措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);影響

一、內(nèi)部控制審計(jì)的基本概述

內(nèi)部控制審計(jì)是通過(guò)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的審查、確認(rèn)和評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，從而判斷內(nèi)部控制的有效性以及內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷等，并對(duì)產(chǎn)生的不良因素進(jìn)行分析，提出最終的整改意見(jiàn)。內(nèi)部控制審計(jì)是一種現(xiàn)代化的審計(jì)方法，也是內(nèi)部控制實(shí)行再控制的過(guò)程，能夠改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的弊病，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[1]。內(nèi)部控制審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表這一流程包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息是否反映了企業(yè)的資產(chǎn)存量、負(fù)債情況、經(jīng)營(yíng)損益等財(cái)務(wù)狀況，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中應(yīng)兼顧其他財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)等。一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)是由直屬于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)或獨(dú)立董事負(fù)責(zé)內(nèi)部控制審計(jì)，也可以委托外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作。

二、內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和聯(lián)系

內(nèi)部控制審計(jì)也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，影響著財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的有效性。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取高于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)廣泛度和精確度的資料信息，從而才能更好地應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表;同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)還能為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)信息，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中充分應(yīng)用到內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)論，可以有效地提高審計(jì)的效率和質(zhì)量[2]。

由于財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的應(yīng)用非常廣泛，隨著內(nèi)部控制環(huán)境的變化，企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行一定程度的調(diào)整。因此，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)階段需要對(duì)被審計(jì)的資源進(jìn)行合理分配，提高審計(jì)工作的效率，減少企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的成本。而作為審計(jì)工作的主要執(zhí)行者，在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中則需要對(duì)內(nèi)部控制的初始制定以及運(yùn)作的可行性進(jìn)行判定。同時(shí)也需要充分了解編制財(cái)務(wù)報(bào)表所應(yīng)用的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，及時(shí)審查審計(jì)意見(jiàn)，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析挖掘內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并作為內(nèi)部控制后期調(diào)整工作的有效證據(jù)之一。可以說(shuō)企業(yè)提高審計(jì)質(zhì)量、收集內(nèi)部控制審計(jì)的有效證據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采取的稽查方法有一定的聯(lián)系，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)觀察、查詢等方式在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中就可以推進(jìn)內(nèi)部控制與審計(jì)運(yùn)用;另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，需要消耗大量的人力尋找審計(jì)意見(jiàn)中能夠獲取內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的信息。

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間存在著本質(zhì)的區(qū)別，二者雖然審計(jì)目標(biāo)不同，但企業(yè)在設(shè)計(jì)審計(jì)程序和審計(jì)方法時(shí)，二者之間的差別并不大。同時(shí)，審計(jì)方法的一致性可能再造審計(jì)流程，在經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)通過(guò)分享信息和資源能夠減少審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)知識(shí)溢出效應(yīng)[3]。

三、內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響

（一）提高了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性

企業(yè)建立內(nèi)部控制審計(jì)制度，可以將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的周期性聯(lián)系在一起，改善審計(jì)環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)會(huì)計(jì)師才能有效反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，即對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行公正評(píng)價(jià)以及對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息形成有效的監(jiān)督。在這一基礎(chǔ)上，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)制度也更加完善，而高效準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息還能應(yīng)用于企業(yè)管理層的投資決策中，提高企業(yè)投資決策的科學(xué)性。

（二）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制審計(jì)是為了控制財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中存在的人為失誤所造成的錯(cuò)報(bào)內(nèi)容，但一些企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)缺位、財(cái)務(wù)審計(jì)力度不足，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)存在著紕漏和缺陷，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意見(jiàn)出具。通常情況下，會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)節(jié)尋找一些制度上的不足和審計(jì)證據(jù)，作用于后期對(duì)內(nèi)部控制的整改工作。也就是說(shuō)，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相互作用，內(nèi)部控制審計(jì)可以為財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提供審計(jì)數(shù)據(jù)或結(jié)論，相對(duì)應(yīng)的，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)可以糾正內(nèi)部控制審計(jì)中的失誤，在二者的結(jié)合與作用中可以有效的提高企業(yè)審計(jì)的質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

四、內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)完善的措施分析

（一）整合審計(jì)目標(biāo)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性

內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作過(guò)程中，通過(guò)對(duì)審計(jì)證據(jù)的有效判斷而分析企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否有效，并根據(jù)評(píng)判結(jié)論發(fā)表意見(jiàn);而財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)則是審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作而判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制是否全面、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算是否準(zhǔn)確。審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)時(shí)要注意財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目列表是否遵循主次原則、對(duì)企業(yè)所開(kāi)展的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)選擇的核算方法是否恰當(dāng)、企業(yè)的投資決策交易是否存在隱藏項(xiàng)目。內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)雖然在審計(jì)對(duì)象上有所不同，但其本質(zhì)都是為了提高財(cái)務(wù)信息的精確度。因此，企業(yè)要整合二者的審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)，配合審計(jì)工作順利開(kāi)展。

（二）整合審計(jì)計(jì)劃，合理分配審計(jì)資源

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)時(shí)，其過(guò)程存在一定的差異。前者需要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定整體的審計(jì)思路和審計(jì)計(jì)劃，界定審計(jì)工作的范圍，確定內(nèi)控審計(jì)具體的執(zhí)行日期和所需資源，并確定業(yè)務(wù)操作流程;后者也需要制定整體的審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和審計(jì)業(yè)務(wù)方向，通過(guò)對(duì)審計(jì)資源的調(diào)配確定審計(jì)成本。顯然，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)之間存在著聯(lián)系又區(qū)別于彼此，因此在實(shí)際應(yīng)用中將這二者的具體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行整合，有助于優(yōu)化審計(jì)資源的分配。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要與被審計(jì)對(duì)象提前簽訂業(yè)務(wù)約定協(xié)議，以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)范圍以及審計(jì)收費(fèi)等內(nèi)容進(jìn)行明確。同時(shí)，依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)約定進(jìn)行調(diào)整和整合，確定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和雙方責(zé)任;其次，整合審計(jì)業(yè)務(wù)后總體的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)分別涵蓋內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)兩者的相同部分，依據(jù)審計(jì)范圍、報(bào)告內(nèi)容以及審計(jì)方向等要素重新對(duì)資源進(jìn)行合理規(guī)劃，確定對(duì)不同審計(jì)環(huán)節(jié)投入適當(dāng)?shù)馁Y源;最后，制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序作為審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，明確審計(jì)的重要領(lǐng)域，并對(duì)業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試環(huán)節(jié)，獲取有效的審計(jì)證據(jù)，發(fā)表科學(xué)的審計(jì)意見(jiàn)。

（三）整合審計(jì)程序，提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量

依據(jù)審計(jì)計(jì)劃，整合后的審計(jì)程序應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試程序。內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般采用自上而下的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作作為審計(jì)工作的起點(diǎn)。審計(jì)工作的中心也是“以面到點(diǎn)”的逐步推進(jìn)，而財(cái)報(bào)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則是為了明確審計(jì)方向，在后期整合中應(yīng)以企業(yè)內(nèi)部相關(guān)職員的看法為基準(zhǔn)，深入認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施情況和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，最終確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容;控制測(cè)試流程則需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在全面考慮到財(cái)報(bào)審計(jì)工作和內(nèi)控審計(jì)工作對(duì)控制測(cè)試的需求問(wèn)題后充分分析兩者之間的差異，在能夠?qū)崿F(xiàn)共同審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上合理確定控制測(cè)試范圍。

（四）整合審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行最終的結(jié)果是審計(jì)人員通過(guò)對(duì)控制測(cè)試結(jié)果、控制制度的缺陷、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的失誤等方面進(jìn)行審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);而財(cái)報(bào)審計(jì)則是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制是否合理進(jìn)行評(píng)價(jià)，最終出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)。整合審計(jì)報(bào)告就是在審計(jì)結(jié)論出具后對(duì)二者的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行報(bào)表合并，有利于及時(shí)獲取關(guān)注信息，也可以形成數(shù)據(jù)對(duì)比，滿足不同的信息需求。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制審計(jì)工作的質(zhì)量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)的出具有一定的影響。因此，企業(yè)要不斷規(guī)范和提升內(nèi)部控制審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)之間的聯(lián)系，從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序以及審計(jì)報(bào)告等方面整合企業(yè)的審計(jì)工作，進(jìn)而減少審計(jì)成本，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和有效性。

參考文獻(xiàn)：

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