曹嘉慧

[摘? ? 要] 應(yīng)收賬款作為一個(gè)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的重要數(shù)據(jù)，它對(duì)于企業(yè)資金流動(dòng)和周轉(zhuǎn)具有很大的影響。以H公司為例，對(duì)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題開展研究，并且提出對(duì)策，改善其應(yīng)收賬款管理模式。通過(guò)制定相關(guān)措施來(lái)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)管，科學(xué)有效地利用信用銷售手段與信用管理方法，給企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

[關(guān)鍵詞] 應(yīng)收賬款;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);資金流動(dòng)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 01. 010

[中圖分類號(hào)] F232? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）01- 0022- 02

1? ? ? H公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

H公司應(yīng)收賬款呈現(xiàn)增加趨勢(shì)，在2016年達(dá)到最大值，占企業(yè)總資產(chǎn)的比例高。結(jié)合H公司的銷售收入近幾年有所下降，并且下降幅度明顯。但應(yīng)收賬款日益增加，與銷售收入下降情況成明顯對(duì)比，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)幅度高于銷售收入。說(shuō)明H公司在管理方面存在不合理之處。從2013年開始，應(yīng)收賬款額度不斷增加，受行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)方面的影響，其銷售收入下降明顯。應(yīng)收賬款的比例比較大，現(xiàn)實(shí)的流動(dòng)資金較為緊張，資金的流動(dòng)性不強(qiáng)，導(dǎo)致H公司短期償債能力變?nèi)酰欢ǔ潭壬嫌绊懫髽I(yè)發(fā)展。

2? ? ? H公司應(yīng)收賬款分析

2.1? ?應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度分析

2014年到2018年H公司應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度分別為12.3%，21.6%，64.2%，15.9%，20%;主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)速度分別為31%，27%，26%，24%，28%;公司連續(xù)五年的應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)速度較高。2016年，公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)，采取寬松的賒銷政策，業(yè)務(wù)量增加，帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)增加。

公司各年應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)速度大，甚至超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增速，在經(jīng)營(yíng)決策方面存在問(wèn)題。應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)速度超過(guò)收入、利潤(rùn)時(shí)，收入會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，虛增公司的利潤(rùn)，造成經(jīng)營(yíng)良好的假象，不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

2.2? ?應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析

對(duì)2014年到2018年的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，企業(yè)2014年到2018年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為11.02、10.41、6.01、4.37，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為32.5天、34.1天、50.13天、58天，說(shuō)明H公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低，周轉(zhuǎn)天數(shù)較長(zhǎng)，占用大量流動(dòng)資金。收款時(shí)間加長(zhǎng)，相應(yīng)的催收費(fèi)用隨之增加，提高應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，流動(dòng)資金的短缺會(huì)影響到下一期存貨的購(gòu)入以及影響到正常的生產(chǎn)運(yùn)作，給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。

從整個(gè)行業(yè)來(lái)看，通過(guò)與科技行業(yè)內(nèi)幾個(gè)典型的企業(yè)分析，H公司的應(yīng)收賬款額度處于較低水平，平均賬齡較行業(yè)平均水平高，周轉(zhuǎn)率相對(duì)較高，整體收賬風(fēng)險(xiǎn)處于較高水平。應(yīng)制定嚴(yán)格有效的應(yīng)收賬款控制措施，控制周轉(zhuǎn)率。

2.3? ?賬齡分析

H公司部分大客戶賒賬金額大，賬齡較長(zhǎng)甚至高達(dá)1年，易造成巨額壞賬損失，應(yīng)及時(shí)在有限時(shí)間對(duì)該公司的還款情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，加緊催賬，降低壞賬金額。而通過(guò)分析H公司的應(yīng)收賬款賬齡，可看出H公司的應(yīng)收賬款一年以內(nèi)的比例較大，而超過(guò)兩年、三年的占比較小。說(shuō)明公司應(yīng)收賬款在總體上仍處在安全的范圍內(nèi)，回收風(fēng)險(xiǎn)較小。但對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)來(lái)說(shuō)，超過(guò)兩年的應(yīng)收賬款總額合計(jì)高達(dá)5 325 149元。由于拖欠時(shí)間較長(zhǎng)，導(dǎo)致其催收難度加大易造成壞賬，對(duì)提高企業(yè)的資金利用水平以及公司內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)效率不利。

企業(yè)的資金不能及時(shí)收回容易造成企業(yè)的資金鏈斷裂，使企業(yè)的日常運(yùn)作受到影響。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)金額的核對(duì)時(shí)，把企業(yè)的信用銷售收入全部確認(rèn)為企業(yè)的收入，但這些收入并不屬于資金流入。而企業(yè)依據(jù)銷售收入繳納稅金，并以現(xiàn)金支付，形成企業(yè)現(xiàn)金的流入與流出失衡，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。

2.4? ?壞賬分析

從H公司應(yīng)收賬款的賬齡以及相關(guān)數(shù)據(jù)中看出，應(yīng)收賬款賬齡超過(guò)兩年的比重較小，占到1.17%。比例看似很小，但數(shù)額較大，這部分資金如果不能及時(shí)收回，壞賬風(fēng)險(xiǎn)可能增加，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流斷裂，短期內(nèi)無(wú)法正常購(gòu)入原材料、存貨。當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員核算賬務(wù)金額時(shí)，會(huì)把企業(yè)的信用銷售收入全部確認(rèn)為企業(yè)的收入，但這些收入并不屬于現(xiàn)期的資金流入。而企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)銷售收入計(jì)算并繳納多項(xiàng)稅金，會(huì)造成企業(yè)現(xiàn)金的流入與流出失衡，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)危機(jī)。

3? ? ? H公司應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

3.1? ?內(nèi)部部門協(xié)調(diào)不佳

從H公司的組織結(jié)構(gòu)來(lái)看，銷售部和財(cái)務(wù)部是兩大部門，公司超過(guò)兩年的應(yīng)收賬款金額較高，占到90%以上。若賬款難以收回甚至出現(xiàn)壞賬，兩個(gè)部門都會(huì)首先考慮自己部門的利益，難以有效處理問(wèn)題。對(duì)財(cái)務(wù)部，應(yīng)收賬款的催收不在職務(wù)范圍之內(nèi)，考慮到自身利益，他們可能減少催收力度，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬期過(guò)長(zhǎng)。

主要原因有兩方面，首先考核銷售部門的主要指標(biāo)是銷售收入，銷售部門把工作的中心放在銷售上，為達(dá)到銷售指標(biāo)，疏忽對(duì)賒銷客戶的評(píng)價(jià)，且應(yīng)收賬款管理也需要具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，銷售人員對(duì)這些財(cái)務(wù)知識(shí)有欠缺，影響應(yīng)收賬款的收回和控制。財(cái)務(wù)部門優(yōu)先考慮的是成本和風(fēng)險(xiǎn)的管控，他們對(duì)銷售部門盲目追求業(yè)績(jī)不顧應(yīng)收賬款增加的行為不滿，沒(méi)有相對(duì)完善的應(yīng)收賬款催收體系，因此銷售部和財(cái)務(wù)部這兩個(gè)部門之間存在很大的沖突。

3.2? ?對(duì)客戶信用評(píng)價(jià)分類不到位

H公司的客戶主要有內(nèi)部客戶和外部客戶兩種。對(duì)于內(nèi)部客戶來(lái)說(shuō)，其市場(chǎng)化程度不高，但他們的企業(yè)內(nèi)部本質(zhì)利益相似，與H公司合作的穩(wěn)定性較強(qiáng)。但對(duì)H公司的外部客戶來(lái)說(shuō)，他們的市場(chǎng)化程度都較高，需要彼此更強(qiáng)大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)才能獲得更大的客戶量，導(dǎo)致目前很多大客戶都是外部客戶。企業(yè)的應(yīng)收賬款從2013年的6.4%上升到2017年的8.4%，成為企業(yè)重要的資產(chǎn)。而企業(yè)應(yīng)通過(guò)建立健全外部客戶的信用評(píng)價(jià)等級(jí)，對(duì)客戶進(jìn)行較為詳細(xì)具體的分類管理，將賒賬金額大的企業(yè)列入重點(diǎn)管理名額，建立起信用檔案，將客戶按信用評(píng)價(jià)等級(jí)劃分成以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)內(nèi)部客戶、外部一級(jí)客戶、外部二級(jí)客戶、外部三級(jí)客戶等，建立完善的信用評(píng)價(jià)等級(jí)檔案，使企業(yè)在進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，參考客戶信用評(píng)價(jià)等級(jí)，嚴(yán)格控制賒銷業(yè)務(wù)，有效降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)和壞賬率。

4? ? ? H公司改善應(yīng)收賬款的對(duì)策建議

4.1? ?協(xié)調(diào)好公司內(nèi)部合作

企業(yè)的高效經(jīng)營(yíng)具體表現(xiàn)在企業(yè)各部門之間的高效合作，企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)多意味著企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)變大。企業(yè)之間必須形成良好的合作關(guān)系，相互之間建立良好信用的預(yù)期。對(duì)于H公司來(lái)說(shuō)，需要根據(jù)各部門的差異性，建立健全各部門的信用管理機(jī)制，并給公司各部門劃定具體明確的任務(wù)，對(duì)其進(jìn)行專業(yè)的指導(dǎo)。

當(dāng)銷售部門準(zhǔn)備進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，先與財(cái)務(wù)部進(jìn)行溝通，了解該企業(yè)以往的還款情況，以及相關(guān)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，催賬進(jìn)行的是否順利等有關(guān)信息。如果該企業(yè)信譽(yù)良好，再為之后的賒銷業(yè)務(wù)做打算。各部門之間合作時(shí)，需要充分溝通，達(dá)成認(rèn)可，保護(hù)雙方的利益均衡，各賒銷企業(yè)的信用等級(jí)以及相關(guān)的催收政策也應(yīng)該進(jìn)行合理的討論安排。

4.2? ?建立好客戶信用管理

對(duì)于H公司來(lái)說(shuō)，要把工作重心放到完善賒銷企業(yè)的信用政策，對(duì)各賒銷企業(yè)的信用等級(jí)合理分類并劃分層級(jí)，對(duì)不同信用等級(jí)的客戶，采取不同的措施。 （1）建立好客戶信用檔案，及時(shí)規(guī)避信用不好的企業(yè)，避免與其長(zhǎng)期合作而給帶來(lái)?yè)p失。信用檔案的主要內(nèi)容包括：往期信用記錄、財(cái)務(wù)指標(biāo)、賒購(gòu)以及還款記錄等基礎(chǔ)信息。（2）可通過(guò)5C信用評(píng)價(jià)模型，針對(duì)客戶各個(gè)方面收集來(lái)的信息整理并計(jì)算得出分值，制定出安全邊界分?jǐn)?shù)，分?jǐn)?shù)在界限以上的單位可以適當(dāng)放寬賒銷政策，便于企業(yè)留住良好客戶群體，分?jǐn)?shù)遠(yuǎn)離安全邊界的企業(yè)要嚴(yán)格按照指定的政策實(shí)時(shí)監(jiān)控、及時(shí)催賬，避免客戶故意賒購(gòu)商品而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)損失。（3）可制定不同的信用條件來(lái)收取貨款，不同的企業(yè)可參照不同的信用條件適當(dāng)延期交付款項(xiàng)。（4）完善信用等級(jí)，如表1所示。對(duì)賒銷金額大、信用等級(jí)較低的企業(yè)，屬于C級(jí)，要加緊催收，明晰收款進(jìn)度，制定詳細(xì)的催收時(shí)間表，在不同時(shí)間段采用適當(dāng)?shù)拇呤詹呗浴?duì)于收賬金額小的客戶，信用等級(jí)屬于B級(jí)，可適當(dāng)縮小催賬的人力物力，但在賒賬企業(yè)中，一般小客戶數(shù)量占比最大，不可忽視。應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定不同的信用等級(jí)，收賬策略，而這些都必須建立在完善公司信用管理體制上。 與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷售制度、管理策略也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，比如，當(dāng)客戶提出賒購(gòu)的要求時(shí)，銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)人員、法律人員的多重審批，將賒銷業(yè)務(wù)規(guī)范化、制度化，最大程度地降低企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。職工要建立好對(duì)相關(guān)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，收緊賒銷業(yè)務(wù)，加強(qiáng)貨款的及時(shí)收回。

4.3? ?完善應(yīng)收賬款監(jiān)督管理

H公司應(yīng)結(jié)合自身情況建立適合本公司的監(jiān)督制度。對(duì)應(yīng)收賬款信用監(jiān)督做到科學(xué)、合理、有效。對(duì)賒銷份額占比重大的企業(yè)，加強(qiáng)收賬的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。對(duì)一些賒賬金額少的小客戶，盡量縮短周轉(zhuǎn)時(shí)間，在每個(gè)時(shí)間段內(nèi)做好監(jiān)管。

企業(yè)的銷售情況較好時(shí)，應(yīng)收賬款的回收期可較短，壞賬率就會(huì)減低，企業(yè)流動(dòng)資金能如期收回，企業(yè)可根據(jù)具體情況適當(dāng)放款賒銷政策;而當(dāng)企業(yè)銷售狀況不好時(shí)，應(yīng)相應(yīng)地收緊賒銷政策，嚴(yán)格應(yīng)用企業(yè)制定的應(yīng)收賬款信用制度進(jìn)行監(jiān)督，盡快收回應(yīng)收賬款。

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