王營營 朱海娟

[摘 要] 基于價值鏈理論開展綠色成本管理，有利于協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟效益與生態(tài)環(huán)境關(guān)系，為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。在企業(yè)綠色成本管理中，其反應內(nèi)容和管理目的跟價值鏈理論高度契合，同時價值鏈理論也為企業(yè)綠色成本管理提供嶄新視角。目前企業(yè)綠色成本管理中存在管理理念落后、措施單一等問題。因此，應將價值鏈概念引入綠色成本管理，形成資源利用合理、經(jīng)濟效益最大、環(huán)境危害最小的綠色成本管理目標，促進經(jīng)濟效益、環(huán)保效果、綠色成本融合，從而有效控制與預防企業(yè)綠色成本。

[關(guān)鍵詞] 綠色成本管理;價值鏈;綠色成本

[中圖分類號] F275.3[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）01-0128-02

近年來，高速發(fā)展的社會經(jīng)濟使得我國生態(tài)環(huán)境問題日益凸顯，綠色發(fā)展理念逐漸深入人心。一面是追求經(jīng)濟效益的企業(yè)發(fā)展，一面是建設(shè)環(huán)境友好型的社會提倡，企業(yè)不能為了滿足自己利益而犧牲環(huán)境，也不能為了保護環(huán)境而犧牲企業(yè)發(fā)展，基于此，綠色成本管理成為了現(xiàn)階段企業(yè)綠色發(fā)展的關(guān)注焦點。但是現(xiàn)階段企業(yè)綠色成本管理還存在著諸多問題，無法滿足企業(yè)長遠發(fā)展需求，因此有必要尋求一種嶄新的視角去優(yōu)化和重構(gòu)企業(yè)綠色成本管理。

一、價值鏈與綠色成本管理之間的聯(lián)系

基于價值鏈理論開展實施企業(yè)綠色成本管理，有利于減少企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)發(fā)生的綠色成本，控制外部非增值活動中產(chǎn)生的綠色成本，實現(xiàn)經(jīng)濟增長和環(huán)境保護的雙贏。

企業(yè)綠色成本管理是近些年新興的綜合型管理項目，涵蓋了管理會計學、經(jīng)濟學、生態(tài)環(huán)境學等多門學科知識，是對企業(yè)綠色成本進行分析、調(diào)節(jié)以及控制的管理活動，在現(xiàn)階段企業(yè)成本管理中占據(jù)著重要地位。價值鏈理論提出始于1985年，隨著后續(xù)發(fā)展如今演變成為了一種先進前沿的企業(yè)管理理論，其從價值提供和價值投入視角分析了企業(yè)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的價值增值量，通過將企業(yè)生產(chǎn)與社會環(huán)境緊密聯(lián)系，優(yōu)化與構(gòu)建企業(yè)價值鏈旨在實現(xiàn)產(chǎn)品價值增值，被廣泛應用于企業(yè)成本控制和供應鏈管理領(lǐng)域中。在企業(yè)綠色成本管理過程中，其反應內(nèi)容和管理目的跟價值鏈理論存在著高度契合性，同時價值鏈理論也能夠為企業(yè)綠色成本提供嶄新的視角。一方面，價值鏈理論跟綠色成本管理的管理思想基本一致，二者都能夠有效延伸企業(yè)管理的空間范圍，注重用長遠的眼光去促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另一方面，二者的價值增值目的也基本一致，都是為了實現(xiàn)企業(yè)價值和經(jīng)濟效益最大化，由此可見，價值鏈理論跟企業(yè)綠色成本在管理思想和管理目的兩方面殊途同歸。

二、企業(yè)綠色成本管理存在的主要問題

（一）綠色成本管理理念落后

隨著社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷演變，企業(yè)面臨的綠色成本類別和結(jié)構(gòu)逐漸復雜，如果仍舊沿用過去企業(yè)綠色成本管理思想，會使企業(yè)綠色成本管理與企業(yè)實際綠色成本產(chǎn)生錯位，甚至會誘發(fā)更多企業(yè)綠色成本管理風險。從現(xiàn)階段企業(yè)綠色成本管理現(xiàn)狀來看，大多數(shù)企業(yè)依舊保持著相對落后的綠色成本管理觀念，一定程度上影響著綠色成本管理的實效性和科學性。一方面，部分企業(yè)綠色成本管理觀念不符合現(xiàn)代企業(yè)綠色成本管理發(fā)展，沿用著過去“末端治理”的綠色成本管理思維，即先污染后治理，這種管理觀念易將綠色成本管理演變?yōu)橐环N環(huán)境彌補行為，其注重減少企業(yè)生產(chǎn)過程產(chǎn)生的綠色成本，但卻缺乏預防控制綠色成本意識，往往治標不治本。另一方面，部分企業(yè)綠色成本管理觀念相對淡薄，企業(yè)綠色成本管理沒有跟價值鏈活動有效結(jié)合，甚至將企業(yè)綠色成本管理與傳統(tǒng)成本管理混為一談。比如在具體綠色成本管理中不考慮產(chǎn)品材料采購、銷售使用等階段產(chǎn)生的綠色成本，缺乏綠色成本管理在各個生產(chǎn)環(huán)境的銜接溝通，往往使企業(yè)綠色成本管理效果大打折扣，在綠色成本管理上處于被動狀態(tài)。[1]

（二）綠色成本管理措施單一

企業(yè)綠色成本具有多樣性和復雜性的具體特征，特別是在現(xiàn)階段環(huán)境友好型與資源節(jié)約型企業(yè)發(fā)展理念下，如何將信息科技和企業(yè)成本管理科學融合形成切實有效的綠色成本管理手段，又該如何運用綠色成本管理減少企業(yè)對環(huán)境的污染和破壞，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟與社會環(huán)境的友好發(fā)展，是現(xiàn)階段企業(yè)綠色成本管理應當深思的地方。從現(xiàn)階段企業(yè)綠色成本管理現(xiàn)狀上分析，綠色成本管理措施相對單一是阻滯企業(yè)綠色成本管理實效的重要因素，往往使得企業(yè)綠色成本管理處于相對被動狀態(tài)。一方面，部分企業(yè)在綠色成本管理方面資金投入力度和重視程度不夠，沒有將企業(yè)綠色發(fā)展戰(zhàn)略深刻落實，一味追求生產(chǎn)設(shè)備和經(jīng)濟效益，對企業(yè)綠色成本管理先進設(shè)備投入不足，造成了企業(yè)綠色成本管理缺乏先進設(shè)備和先進理念的缺失。另一方面，部分企業(yè)綠色成本管理措施也相對單一，與時代發(fā)展存在脫節(jié)。例如多半企業(yè)綠色成本管理建立于進行綠色成本計量分析后的彌補治理，缺乏具有針對性特征的綠色成本防范措施。

三、價值鏈視角下企業(yè)綠色成本管理體系的構(gòu)建策略

（一）明確企業(yè)綠色成本管理目標

無論是產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)，還是產(chǎn)品售后、產(chǎn)品廢棄，每一個階段都造成產(chǎn)品價值浮動并創(chuàng)造新價值，看似凌亂錯雜獨立的企業(yè)經(jīng)營運作活動的背后都存在著緊密的聯(lián)系。針對于現(xiàn)階段企業(yè)綠色成本管理理念相對滯后情況，可以將價值鏈概念引入到企業(yè)綠色成本管理流程中，以此形成資源利用合理化、經(jīng)濟效益最大化、環(huán)境危害最小化的企業(yè)綠色成本管理目標，尋求經(jīng)濟效益、環(huán)保效果、綠色成本三者之間的協(xié)調(diào)點，從而有的放矢的控制與預防企業(yè)綠色成本。首先，資源利用合理化。在資源相對稀缺緊張的今天，如何通過合理分配有限資源、節(jié)約資源投入來獲得最大化的價值增值，是企業(yè)所關(guān)注的重點問題。根據(jù)清潔生產(chǎn)優(yōu)勢可得，清潔生產(chǎn)是企業(yè)綠色成本的有效措施，因此企業(yè)進行綠色成本管理就應當借助于清潔生產(chǎn)、科技創(chuàng)新等手段提高資源利用率，降低能源消耗。其次，經(jīng)濟效益最大化，利潤最大化是企業(yè)經(jīng)營運作活動的主要目標，但是經(jīng)濟效益不應當僅局限于眼前，更應當放眼未來，因此企業(yè)綠色成本管理應在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)全過程進行綠色規(guī)劃，以極少的綠色成本使經(jīng)濟利潤最大化。最后，環(huán)境危害最小化，綠色生產(chǎn)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)競爭核心，環(huán)境保護逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)的社會責任，企業(yè)綠色生產(chǎn)成本管理在控制自身經(jīng)營活動基礎(chǔ)上，也要降低污染產(chǎn)出量、減少有毒性原料的使用。

（二）構(gòu)建現(xiàn)代綠色成本管理理念

企業(yè)綠色成本管理是一項長期性復雜性的治理工程，無法僅靠一次技術(shù)改造、一次管理活動、一次數(shù)據(jù)分析就能得到一勞永逸的解決效果，其不但需要人力物力上的投入，也需要建立企業(yè)綠色成本管理體系來規(guī)范和制約企業(yè)綠色成本管理行為。而價值鏈理論延伸擴展了企業(yè)綠色成本管理的內(nèi)容和范圍，使企業(yè)綠色成本管理更具主觀能動性，能夠全面動態(tài)掌握企業(yè)綠色生產(chǎn)成本投入情況，及時協(xié)調(diào)企業(yè)綠色成本投入與企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)展之間的聯(lián)系。因此有必要構(gòu)建基于價值鏈理論的企業(yè)綠色成本管理體系。因為當下企業(yè)綠色成本管理活動多屬內(nèi)部價值鏈的企業(yè)綠色成本管理，就此本文從企業(yè)內(nèi)部價值鏈角度展開，對企業(yè)綠色成本管理體系設(shè)計理念進行了探討和分析。內(nèi)部價值鏈的企業(yè)綠色成本管理多以產(chǎn)品和服務的生命周期為出發(fā)點和落腳點，貫穿于企業(yè)產(chǎn)品生命周期的整個流程，即設(shè)計產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計、材料采購、制作生產(chǎn)、營銷流通、回收利用、廢棄，通過對產(chǎn)品生命周期評估手段可以量化企業(yè)生產(chǎn)所消耗的資源物料，進而評估分析資源利用對生態(tài)環(huán)境以及價值活動造成的影響，最終獲取緩解綠色成本和企業(yè)生產(chǎn)矛盾的機會。所以基于內(nèi)部價值鏈的企業(yè)綠色成本管理應當強調(diào)對產(chǎn)品生命周期各個流程發(fā)生的綠色成本的評估和控制，以此來實現(xiàn)對企業(yè)綠色成本的分析、識別等管理工作。[2]

（三）強化產(chǎn)品生命周期各環(huán)節(jié)的綠色成本管理

企業(yè)綠色成本管理目標的不明確，是現(xiàn)階段企業(yè)綠色成本管理模式亟待解決的現(xiàn)實難題。從價值鏈視角的角度出發(fā)，企業(yè)綠色成本管理不應當是僅對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品廢棄時期兩個階段進行綠色成本管理，這樣的企業(yè)綠色成本管理目標難免會過于狹隘，無法客觀全面的計量與控制企業(yè)產(chǎn)生的綠色成本。每個企業(yè)都期望以最少的綠色成本投入來獲得最佳的環(huán)保效果和企業(yè)價值，而企業(yè)綠色成本又會產(chǎn)生與企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，因此企業(yè)綠色成本管理范圍也應當?shù)玫竭m度合理的擴大。比如說研發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)，本階段屬于基于價值鏈實施開展綠色成本管理的關(guān)鍵，就企業(yè)內(nèi)部價值鏈整體而言，研發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)決定著企業(yè)整體綠色成本的高低。如果企業(yè)能夠在研發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)合理規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營全過程涉及到的綠色成本，那么就能夠降低后續(xù)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的綠色成本總量，從源頭上實施控制綠色成本投入。再如說生產(chǎn)環(huán)節(jié)，就企業(yè)內(nèi)部價值鏈而言，本階段屬于企業(yè)綠色成本產(chǎn)生的重要階段，大部分價值增值活動都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行，企業(yè)綠色成本管理效果能在本環(huán)節(jié)得到直觀展示。因此在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的企業(yè)綠色成本管理，應當積極落實和響應低開采、高利用、低排放的清潔生產(chǎn)理念，制定可持續(xù)發(fā)展的綠色生產(chǎn)戰(zhàn)略，建設(shè)清潔文明企業(yè)。

[參考文獻]

[1]沙秀娟，王滿，等.價值鏈視角下的管理會計工具重要性研究———基于中國企業(yè)的問卷調(diào)查與分析[J].會計研究，2017（4）.

[2]李婷，李文興.企業(yè)環(huán)境成本控制模式創(chuàng)新驅(qū)動探索[J].財會通訊，2016（34）.

[責任編輯：王鳳娟]