馮筠　穆放

摘要：大數(shù)據(jù)時代的到來對社會審計帶來了一定的挑戰(zhàn)，它要求社會審計必須轉(zhuǎn)變觀念與時俱進，必須提高社會審計主體的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德，必須加強注冊會計師審計環(huán)境的優(yōu)化和建設(shè)，必須建立和健全注冊會計師業(yè)務質(zhì)量控制制度。

關(guān)鍵詞：審計風險;風險源;風險防范

社會審計是社會經(jīng)濟活動必不可少的“經(jīng)濟警察”，經(jīng)濟越發(fā)達社會審計產(chǎn)生的監(jiān)督作用越大。我國從1980年恢復社會審計制度以來，社會審計組織在社會經(jīng)濟發(fā)展中做出了巨大的貢獻，可以說在一定程度上促進了社會資源的有效利用和有效配置，保障了社會經(jīng)濟活動的有序運行，而且將會隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展越來越發(fā)揮重要的監(jiān)督、鑒定和評價與治理功能。維克托·邁爾在《大數(shù)據(jù)時代》這本書里指出：“大數(shù)據(jù)帶來了一場生活、工作與思維的大變革”，“開啟了一次重大的時代轉(zhuǎn)型”，所以說大數(shù)據(jù)時代的到來對社會經(jīng)濟生活的方方面面產(chǎn)生了一定的影響，帶來了一定的挑戰(zhàn)，社會審計也不例外，加之近十余年來發(fā)生的美國“安然”、意大利帕瑪拉特和中國的銀廣夏等事件均引起了社會大眾對社會審計的不信任，這使得社會審計風險的研究成為了審計理論和審計實踐的雙重需要。

一、社會審計的風險源

風險通常是指某種事物結(jié)果的不確定性。審計風險是指審計工作結(jié)果的不確定性。在《中國注冊會計師審計準則》第1101號中審計風險被解釋為財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險是與審計流程相關(guān)聯(lián)的一個術(shù)語，不是注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的法律后果。注冊會計師審計即社會審計，社會審計所進行的工作是依法接受委托、有償獨立開展的查賬驗資等一系列專業(yè)活動，它的產(chǎn)生源于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。社會公眾是社會審計的服務對象，滿足社會大眾的訴求就是社會審計的基本任務之一。目前隨著資產(chǎn)市場、證券市場的不斷發(fā)展成熟，對企業(yè)財務指標的真實性和可靠性感興趣的群體越來越龐大，人們對一個企業(yè)的評判大多依賴審計結(jié)論，這無疑加大了社會審計的風險。

（一）社會審計風險是客觀存在的

社會審計風險的存在是客觀的，是不以審計主客體的意志為轉(zhuǎn)移的。在審計活動進行時，審計風險就一直伴隨著，簽約有風險，編制計劃有風險，收集證據(jù)有風險，在審計報告中給出結(jié)論有風險。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，云計算滲透在社會經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域，信息的全球化和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的推廣應用，審計對象的計算模式都發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)社會審計采用抽樣審計屬于小數(shù)據(jù)，小數(shù)據(jù)的樣本特征與總體特征不可避免地總會產(chǎn)生誤差，這個客觀性缺陷給社會審計帶來了必然的風險。

（二）社會審計主體的綜合素質(zhì)難以滿足審計需要產(chǎn)生的審計風險

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，社會審計必須關(guān)注信息源，這就需要注冊會計師除了熟悉審計、會計、法律、稅務等業(yè)務知識之外，還必須熟悉系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)布局和軟件環(huán)境以及硬件條件等基本知識。從事審計職業(yè)需要具備寬廣深厚的知識面和文化水平，需要有豐富的實踐經(jīng)驗，需要具備分析、判斷和評價能力，而目前我國注冊會計師團隊構(gòu)成中年齡大點的注冊會計師大多是會計或者管理者出身，知識結(jié)構(gòu)體系單薄狹窄，對大數(shù)據(jù)、云計算和計算機等知識掌握的不夠，不具備信息系統(tǒng)相關(guān)知識，而新入行的基本是通過會計專業(yè)考試走過來的，雖有著注冊會計師相關(guān)專業(yè)理論知識和信息系統(tǒng)的相關(guān)知識，但應用能力和綜合分析能力難以滿足審計職業(yè)的要求。

（三）社會審計主體和審計客體各自利益導致的審計風險

市場經(jīng)濟就是競爭經(jīng)濟，社會審計主體為了拓展市場和賺取最大利潤以創(chuàng)造更多的自身價值，必然推動和加劇審計行業(yè)的競爭勢態(tài)和惡性競爭，所以會計師事務所在執(zhí)業(yè)中重利輕質(zhì)的現(xiàn)象也難以避免，嚴重喪失審計職業(yè)道德時甚至會出現(xiàn)銷售審計的現(xiàn)象;而作用審計客體的被審計單位為了實現(xiàn)融資等財務目標，也會采取一些違規(guī)違法手段，給審計者提供虛假財務和會計信息，從而給注冊會計師做出客觀公允的審計結(jié)論也帶來了很大風險。

（四）法律法規(guī)不完善導致的社會審計風險

市場經(jīng)濟也是一種法制經(jīng)濟，審計客體保持可持續(xù)性健康發(fā)展需要一個健全的法制體制做基礎(chǔ)。我國社會審計目前缺乏統(tǒng)一的信息化審計準則和信息化審計標準制度，現(xiàn)有的標準大多是手工條件下的審計規(guī)范，部分針對信息化審計的準則缺乏操作性，所以開展計算機審計存在較大風險。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下我國目前雖頒布了一些社會審計方面的相關(guān)法律法規(guī)，但有關(guān)注冊會計師以及會計師事務所的審計責任沒有明確規(guī)定，且就宏觀整體分析可以看出社會審計的法律法規(guī)缺乏一定的配套性和針對性，注冊會計師在實際的執(zhí)業(yè)活動中不易操作，有些對企業(yè)的法律條文甚至會加大審計風險，例如上市公司面臨監(jiān)管法律的約束，如果持續(xù)虧損便會被責令退市。

二、社會審計風險的防范對策

（一）加強注冊會計師審計環(huán)境建設(shè)

隨著相關(guān)審計丑聞的頻出，注冊會計師行業(yè)面臨著前所未有的信任危機。社會審計要想更好的擔負起經(jīng)濟警察的職責，需要政府及相關(guān)部門加強建設(shè)良好的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境。首先，相關(guān)部門要加強體制改革，妥善調(diào)整政所、政企間關(guān)系，規(guī)避政府與企業(yè)間的不正當合作關(guān)系。政府應該努力做好自己的本職工作，企業(yè)的發(fā)展以及公司的上市不應作為其政績的一種體現(xiàn)。其次，政府面對財務違規(guī)的企業(yè)，應該加大監(jiān)管和處罰力度，嚴懲會計師事務所在執(zhí)業(yè)過程中的違規(guī)違法行為。同時政府應采取一些鼓勵行為，對于執(zhí)業(yè)能力強、業(yè)務質(zhì)養(yǎng)高的一些被普遍認可的會計師事務所，進行鼓勵宣傳，引導社會審計行業(yè)在其業(yè)務活動中規(guī)范運作。

（二）重視注冊會計師的綜合素質(zhì)發(fā)展

加強注冊會計師的自身素質(zhì)建設(shè)，提升注冊會計師的職業(yè)道德，使防范審計風險的重要途徑。注冊會計師應該堅持獨立審計的原則，在實質(zhì)上和形式上均保持獨立。提高注冊會計師執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務勝任能力和綜合素質(zhì)可以有效地規(guī)避審計的風險，同時可以加強執(zhí)業(yè)道德培養(yǎng)和考核評估機制建設(shè)。此外，會計師事務所在加強相關(guān)執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)建設(shè)時，應該定期為團隊員工舉行相關(guān)專業(yè)培訓和拓展培訓，致力于新的相關(guān)知識、新的審計手段和新的法律法規(guī)的學習，作為制度要有長效的職業(yè)充電機制。

（三）健全注冊會計師業(yè)務的質(zhì)量控制制度

防范社會審計風險就是要提升社會審計的質(zhì)量水平，而注冊會計師的審計質(zhì)量取決于其業(yè)務質(zhì)量控制制度的健全程度。因此，相關(guān)部門應該高度重視注冊會計師業(yè)務質(zhì)量控制的制度建設(shè)，以維護社會公眾的利益。要不斷完善社會審計的法律法規(guī)，在條款中明晰審計人員的具體責任，使限制性條款與責任性條款達到對等。不斷強化國家審計對社會審計的監(jiān)管，提高發(fā)現(xiàn)問題的概率。從社會審計主體看需要建立會計師事務所內(nèi)部控制制度，實行定期崗位輪換，用保證社會審計獨立性來保證社會審計的質(zhì)量水平。

在大數(shù)據(jù)時代，社會審計既要適應信息化發(fā)展的要求，逐步建立行業(yè)統(tǒng)一的云審計平臺和大數(shù)據(jù)審計分析中心，盡快促進和加強信息化審計系統(tǒng)的構(gòu)建應用，最大范圍的降低和規(guī)避社會審計風險。

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（作者單位：馮筠，寶雞市中心醫(yī)院審計科;穆放，陜西眾褔信會計師事務所）