馮筠　穆放

摘要：大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來對(duì)社會(huì)審計(jì)帶來了一定的挑戰(zhàn)，它要求社會(huì)審計(jì)必須轉(zhuǎn)變觀念與時(shí)俱進(jìn)，必須提高社會(huì)審計(jì)主體的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德，必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化和建設(shè)，必須建立和健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)源;風(fēng)險(xiǎn)防范

社會(huì)審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必不可少的“經(jīng)濟(jì)警察”，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)社會(huì)審計(jì)產(chǎn)生的監(jiān)督作用越大。我國從1980年恢復(fù)社會(huì)審計(jì)制度以來，社會(huì)審計(jì)組織在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中做出了巨大的貢獻(xiàn)，可以說在一定程度上促進(jìn)了社會(huì)資源的有效利用和有效配置，保障了社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序運(yùn)行，而且將會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越發(fā)揮重要的監(jiān)督、鑒定和評(píng)價(jià)與治理功能。維克托·邁爾在《大數(shù)據(jù)時(shí)代》這本書里指出：“大數(shù)據(jù)帶來了一場(chǎng)生活、工作與思維的大變革”，“開啟了一次重大的時(shí)代轉(zhuǎn)型”，所以說大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面產(chǎn)生了一定的影響，帶來了一定的挑戰(zhàn)，社會(huì)審計(jì)也不例外，加之近十余年來發(fā)生的美國“安然”、意大利帕瑪拉特和中國的銀廣夏等事件均引起了社會(huì)大眾對(duì)社會(huì)審計(jì)的不信任，這使得社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究成為了審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐的雙重需要。

一、社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)源

風(fēng)險(xiǎn)通常是指某種事物結(jié)果的不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)工作結(jié)果的不確定性。在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》第1101號(hào)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被解釋為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是與審計(jì)流程相關(guān)聯(lián)的一個(gè)術(shù)語，不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)即社會(huì)審計(jì)，社會(huì)審計(jì)所進(jìn)行的工作是依法接受委托、有償獨(dú)立開展的查賬驗(yàn)資等一系列專業(yè)活動(dòng)，它的產(chǎn)生源于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。社會(huì)公眾是社會(huì)審計(jì)的服務(wù)對(duì)象，滿足社會(huì)大眾的訴求就是社會(huì)審計(jì)的基本任務(wù)之一。目前隨著資產(chǎn)市場(chǎng)、證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展成熟，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)性和可靠性感興趣的群體越來越龐大，人們對(duì)一個(gè)企業(yè)的評(píng)判大多依賴審計(jì)結(jié)論，這無疑加大了社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的

社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的，是不以審計(jì)主客體的意志為轉(zhuǎn)移的。在審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就一直伴隨著，簽約有風(fēng)險(xiǎn)，編制計(jì)劃有風(fēng)險(xiǎn)，收集證據(jù)有風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)報(bào)告中給出結(jié)論有風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，云計(jì)算滲透在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，信息的全球化和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的推廣應(yīng)用，審計(jì)對(duì)象的計(jì)算模式都發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)社會(huì)審計(jì)采用抽樣審計(jì)屬于小數(shù)據(jù)，小數(shù)據(jù)的樣本特征與總體特征不可避免地總會(huì)產(chǎn)生誤差，這個(gè)客觀性缺陷給社會(huì)審計(jì)帶來了必然的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）社會(huì)審計(jì)主體的綜合素質(zhì)難以滿足審計(jì)需要產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，社會(huì)審計(jì)必須關(guān)注信息源，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)等業(yè)務(wù)知識(shí)之外，還必須熟悉系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)布局和軟件環(huán)境以及硬件條件等基本知識(shí)。從事審計(jì)職業(yè)需要具備寬廣深厚的知識(shí)面和文化水平，需要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，需要具備分析、判斷和評(píng)價(jià)能力，而目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)構(gòu)成中年齡大點(diǎn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多是會(huì)計(jì)或者管理者出身，知識(shí)結(jié)構(gòu)體系單薄狹窄，對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和計(jì)算機(jī)等知識(shí)掌握的不夠，不具備信息系統(tǒng)相關(guān)知識(shí)，而新入行的基本是通過會(huì)計(jì)專業(yè)考試走過來的，雖有著注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)專業(yè)理論知識(shí)和信息系統(tǒng)的相關(guān)知識(shí)，但應(yīng)用能力和綜合分析能力難以滿足審計(jì)職業(yè)的要求。

（三）社會(huì)審計(jì)主體和審計(jì)客體各自利益導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是競爭經(jīng)濟(jì)，社會(huì)審計(jì)主體為了拓展市場(chǎng)和賺取最大利潤以創(chuàng)造更多的自身價(jià)值，必然推動(dòng)和加劇審計(jì)行業(yè)的競爭勢(shì)態(tài)和惡性競爭，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中重利輕質(zhì)的現(xiàn)象也難以避免，嚴(yán)重喪失審計(jì)職業(yè)道德時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)銷售審計(jì)的現(xiàn)象;而作用審計(jì)客體的被審計(jì)單位為了實(shí)現(xiàn)融資等財(cái)務(wù)目標(biāo)，也會(huì)采取一些違規(guī)違法手段，給審計(jì)者提供虛假財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息，從而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出客觀公允的審計(jì)結(jié)論也帶來了很大風(fēng)險(xiǎn)。

（四）法律法規(guī)不完善導(dǎo)致的社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是一種法制經(jīng)濟(jì)，審計(jì)客體保持可持續(xù)性健康發(fā)展需要一個(gè)健全的法制體制做基礎(chǔ)。我國社會(huì)審計(jì)目前缺乏統(tǒng)一的信息化審計(jì)準(zhǔn)則和信息化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度，現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)大多是手工條件下的審計(jì)規(guī)范，部分針對(duì)信息化審計(jì)的準(zhǔn)則缺乏操作性，所以開展計(jì)算機(jī)審計(jì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下我國目前雖頒布了一些社會(huì)審計(jì)方面的相關(guān)法律法規(guī)，但有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任沒有明確規(guī)定，且就宏觀整體分析可以看出社會(huì)審計(jì)的法律法規(guī)缺乏一定的配套性和針對(duì)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際的執(zhí)業(yè)活動(dòng)中不易操作，有些對(duì)企業(yè)的法律條文甚至?xí)哟髮徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如上市公司面臨監(jiān)管法律的約束，如果持續(xù)虧損便會(huì)被責(zé)令退市。

二、社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境建設(shè)

隨著相關(guān)審計(jì)丑聞的頻出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著前所未有的信任危機(jī)。社會(huì)審計(jì)要想更好的擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)警察的職責(zé)，需要政府及相關(guān)部門加強(qiáng)建設(shè)良好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。首先，相關(guān)部門要加強(qiáng)體制改革，妥善調(diào)整政所、政企間關(guān)系，規(guī)避政府與企業(yè)間的不正當(dāng)合作關(guān)系。政府應(yīng)該努力做好自己的本職工作，企業(yè)的發(fā)展以及公司的上市不應(yīng)作為其政績的一種體現(xiàn)。其次，政府面對(duì)財(cái)務(wù)違規(guī)的企業(yè)，應(yīng)該加大監(jiān)管和處罰力度，嚴(yán)懲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中的違規(guī)違法行為。同時(shí)政府應(yīng)采取一些鼓勵(lì)行為，對(duì)于執(zhí)業(yè)能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)質(zhì)養(yǎng)高的一些被普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)行鼓勵(lì)宣傳，引導(dǎo)社會(huì)審計(jì)行業(yè)在其業(yè)務(wù)活動(dòng)中規(guī)范運(yùn)作。

（二）重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)發(fā)展

加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)建設(shè)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，使防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)的原則，在實(shí)質(zhì)上和形式上均保持獨(dú)立。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)勝任能力和綜合素質(zhì)可以有效地規(guī)避審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以加強(qiáng)執(zhí)業(yè)道德培養(yǎng)和考核評(píng)估機(jī)制建設(shè)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在加強(qiáng)相關(guān)執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)時(shí)，應(yīng)該定期為團(tuán)隊(duì)員工舉行相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)和拓展培訓(xùn)，致力于新的相關(guān)知識(shí)、新的審計(jì)手段和新的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，作為制度要有長效的職業(yè)充電機(jī)制。

（三）健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度

防范社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是要提升社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量水平，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量取決于其業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的健全程度。因此，相關(guān)部門應(yīng)該高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的制度建設(shè)，以維護(hù)社會(huì)公眾的利益。要不斷完善社會(huì)審計(jì)的法律法規(guī)，在條款中明晰審計(jì)人員的具體責(zé)任，使限制性條款與責(zé)任性條款達(dá)到對(duì)等。不斷強(qiáng)化國家審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)管，提高發(fā)現(xiàn)問題的概率。從社會(huì)審計(jì)主體看需要建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度，實(shí)行定期崗位輪換，用保證社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性來保證社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量水平。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，社會(huì)審計(jì)既要適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，逐步建立行業(yè)統(tǒng)一的云審計(jì)平臺(tái)和大數(shù)據(jù)審計(jì)分析中心，盡快促進(jìn)和加強(qiáng)信息化審計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)用，最大范圍的降低和規(guī)避社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：馮筠，寶雞市中心醫(yī)院審計(jì)科;穆放，陜西眾褔信會(huì)計(jì)師事務(wù)所）