黃湘源

繼交易所密集發(fā)函關(guān)注商譽(yù)異常減值現(xiàn)象后，監(jiān)管的鐵拳終于不僅僅停留在關(guān)注層面而已，近期，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對在上市公司商譽(yù)減值評估中涉嫌違規(guī)的評估中介連續(xù)采取了出具警示函的行政監(jiān)管措施，對于那些商譽(yù)減值無底線而為所欲為的始作俑者不失為嚴(yán)厲的警告。

商譽(yù)“雷”再次滾滾而來

2018年年報(bào)商譽(yù)減值“天雷滾滾”尚歷歷在目，隨著2019年年報(bào)業(yè)績的披露，商譽(yù)“雷”再次滾滾而來，一次性減值數(shù)億元、數(shù)十億元的比比皆是，甚至不乏有的公司一減值就是上百億元。而如今商譽(yù)減值正淪為企業(yè)甩包袱的手段，對曾經(jīng)A股靠并購粉飾業(yè)績的行為也形成了莫大的諷刺。

近年來商譽(yù)減值的頻繁出現(xiàn)，除了與前幾年并購重組伴隨著巨大商譽(yù)所產(chǎn)生的業(yè)績承諾大多到了瓜熟蒂落期有關(guān)外，與發(fā)生在2018年末2019年初的一場關(guān)于商譽(yù)及其減值的爭論也是分不開的。2019年1月4日，會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布2018年第9期企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則動態(tài)，反映了相當(dāng)一部分會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員對于商譽(yù)后續(xù)處理的討論意見，認(rèn)為商譽(yù)攤銷相比商譽(yù)減值更加恰當(dāng)。一石激起千層浪，對已經(jīng)形成的商譽(yù)究竟是攤銷還是減值？正當(dāng)人們莫衷一是之時(shí)，財(cái)政部會計(jì)委員會發(fā)布的《關(guān)于咨詢委員就商譽(yù)會計(jì)處理研討意見的說明》明確表示，“按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)行要求對商譽(yù)做好相關(guān)會計(jì)處理”。財(cái)政部的一錘定音暫時(shí)平息了這次討論所引起的風(fēng)波，但卻并沒有消除發(fā)生在商譽(yù)減值中的一些不正?，F(xiàn)象，相反，借商譽(yù)減值為名，進(jìn)行一次性財(cái)務(wù)“大洗澡”的情形反而愈演愈烈。

其實(shí)，依財(cái)政部所言，主旨應(yīng)是對會計(jì)準(zhǔn)則按現(xiàn)行要求審慎辦事，并不是對攤銷方法的簡單否定，也不是對一刀切減值的肯定。早在2018年11月，證監(jiān)會即明確表示，商譽(yù)每年必須進(jìn)行減值測試。如果放任公司一次性就完成減值，還何談每年都按規(guī)定進(jìn)行減值測試的必要。

商譽(yù)需每年測試以反映現(xiàn)存商譽(yù)價(jià)值

《商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則雖然規(guī)定商譽(yù)不應(yīng)攤銷，同時(shí)也規(guī)定，如果報(bào)告單元商譽(yù)的賬面價(jià)值超過其內(nèi)涵公允價(jià)值，應(yīng)將差額確認(rèn)為減值損失，確認(rèn)的減值損失不應(yīng)超過商譽(yù)的賬面價(jià)值。商譽(yù)調(diào)整后的賬面價(jià)值將作為新的會計(jì)基礎(chǔ)，一旦該損失計(jì)量完成，禁止確認(rèn)其后的轉(zhuǎn)回，不過，既然有每年都對商譽(yù)進(jìn)行減值測試的要求，實(shí)際上也就等于對在報(bào)告單元水平上存在分別進(jìn)行減值之需要的肯定。

國際會計(jì)準(zhǔn)則和我國會計(jì)準(zhǔn)則也都有規(guī)定，某項(xiàng)資產(chǎn)如存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，以確定減值損失;如不存在減值跡象，則不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。由于商譽(yù)的會計(jì)處理對合并企業(yè)的凈利潤有著難以估量的巨大影響，對商譽(yù)采用估值測試法難免需要對主觀判斷的依賴，防止企業(yè)利用公允價(jià)值的貶值進(jìn)行盈余管理不僅是注冊會計(jì)師在企業(yè)審計(jì)中所很容易遇到的常見性問題，無疑也已經(jīng)成為當(dāng)前商譽(yù)減值監(jiān)管的重中之重。

商譽(yù)作為資產(chǎn)的一部分，同其他可辨認(rèn)資產(chǎn)一樣也擁有給企業(yè)帶來未來收益的能力。減值測試時(shí)不計(jì)算商譽(yù)的公允價(jià)值而僅測試其是否減值，等于否認(rèn)商譽(yù)同其他資產(chǎn)一樣具有相同的特征，且也不可能得出商譽(yù)所真正應(yīng)該發(fā)生的減值金額。只有每年所進(jìn)行的減值測試能夠較好地反映商譽(yù)的實(shí)際情況，才能更科學(xué)也更客觀地反映現(xiàn)存的商譽(yù)價(jià)值。這不僅是企業(yè)的義務(wù)，更是承擔(dān)評估或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)責(zé)無旁貸的職責(zé)所在。

盡管就不同的企業(yè)來說并不能完全簡單地排除其有可能客觀存在一次性商譽(yù)減值的實(shí)際需求，但對于那些具有多重歷史因素，特別是曾經(jīng)有過多次并購所累積起來的“雷”，如果指望通過相對密集的“排雷”行動一次性“爆”個夠，顯然是不符合相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則視所估計(jì)資產(chǎn)是否存在可收回金額酌情進(jìn)行減值的原則要求的。相反，商譽(yù)如果可以每年計(jì)提攤銷的話，企業(yè)在未來進(jìn)行并購活動的時(shí)候應(yīng)該可以比現(xiàn)在更謹(jǐn)慎，至少不會再盲目地為了用商譽(yù)裝扮門面而去片面追求一些高溢價(jià)的收購或通過業(yè)績“大洗澡”進(jìn)行有預(yù)謀的業(yè)績報(bào)表調(diào)節(jié)。