□ 趙 靜 陳明剛

“成員賬戶”是合作社經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容，是聯(lián)結(jié)合作社成員的利益紐帶。明晰農(nóng)民合作社會(huì)計(jì)報(bào)表“成員賬戶”中各項(xiàng)目及其關(guān)系，對(duì)于正確運(yùn)用和做實(shí)“成員賬戶”具有重要意義。為此，筆者結(jié)合《農(nóng)民專業(yè)合作社法》《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理制度》等法規(guī)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理角度，對(duì)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表“成員賬戶”問(wèn)題進(jìn)行研究，對(duì)“成員賬戶”涉及的成員出資、他人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化、交易量和交易額等項(xiàng)目及其關(guān)系提出看法，希望對(duì)切實(shí)把握和運(yùn)用好“成員賬戶”有所幫助。

一、關(guān)于“成員賬戶”中的“成員出資”問(wèn)題

建議：把“成員賬戶”表中“成員出資”一欄改為“股金”或增設(shè)“轉(zhuǎn)增股金”一欄。

按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第四十二條規(guī)定：農(nóng)民專業(yè)合作社可以按照章程規(guī)定或者成員大會(huì)決議從當(dāng)年盈余中提取公積金。公積金用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為成員出資。每年提取的公積金按照章程規(guī)定量化為每個(gè)成員的份額。

由此看出，公積金可以轉(zhuǎn)為成員出資（即轉(zhuǎn)增股金）。公積金“轉(zhuǎn)增股金”就成為“成員出資”的一部分，換句話說(shuō)，“成員出資”應(yīng)包括成員入社出資和公積金轉(zhuǎn)入的股金。

在《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理制度》第四部分“關(guān)于‘成員賬戶’表的填表說(shuō)明”是這樣表述的：本表反映合作社成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、成員與本社的交易量（額）以及返還給成員的盈余和剩余盈余金額。在“成員賬戶”中，“成員出資”只是成員入社的出資額，沒(méi)有包括公積金“轉(zhuǎn)增股金”部分。只將部分股金記入“成員賬戶”表中“成員出資”的做法是不合理的。

因此， 把“成員賬戶”中“成員出資”一欄改為“股金”，或增設(shè)“轉(zhuǎn)增股金”一欄，才能真正反映社員在合作社的股金權(quán)益。

應(yīng)該說(shuō)明的是，公積金量化與公積金轉(zhuǎn)增股金是不同的。公積金量化只是合作社依法運(yùn)行所必須的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是一種賬外財(cái)務(wù)處置，只要求在各成員賬戶中予以反映，而不進(jìn)行賬務(wù)處理（會(huì)計(jì)分錄），而轉(zhuǎn)增股金是須進(jìn)行賬務(wù)處理的。公積金分配（含轉(zhuǎn)增股金），由《合作社章程》或?qū)嶋H情況決定。公積金量化的主要目的，在于界定確認(rèn)成員對(duì)合作社經(jīng)營(yíng)積累的法定享有份額，而不是對(duì)成員經(jīng)濟(jì)利益的直接分配。公積金份額一般是公積金彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增股金等以后量化的（若轉(zhuǎn)增前量化，轉(zhuǎn)增后還要對(duì)量化份額進(jìn)行調(diào)整），也就是說(shuō)，公積金份額和轉(zhuǎn)增股金并不重復(fù)。

二、關(guān)于“他人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)”量化問(wèn)題

建議：一是從會(huì)計(jì)核算的角度，把“他人捐贈(zèng)”與“財(cái)政直接補(bǔ)助”同樣處理。二是把“成員賬戶”表中“捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”表述為“他人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)以及形成財(cái)產(chǎn)的捐贈(zèng)資金量化份額”。

1．《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》第二部分第二十六條規(guī)定：合作社接受他人捐贈(zèng)、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計(jì)入專項(xiàng)基金。

按《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》第二部分二十六條關(guān)于“專項(xiàng)基金”科目的使用說(shuō)明，合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。

【例】某合作社接受某公司捐贈(zèng)現(xiàn)金10000元，按約定，其中6000元用于購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，4000元用于成員技術(shù)培訓(xùn)。

借：現(xiàn)金 10 000

貸：專項(xiàng)基金 10 000

買機(jī)器設(shè)備，計(jì)款 6000元

借：固定資產(chǎn) 6 000

貸：現(xiàn)金 6 000

開展技術(shù)培訓(xùn)，計(jì)款 4000元

借：管理費(fèi)用 4 000

貸：現(xiàn)金 4 000

根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，合作社根據(jù)捐贈(zèng)協(xié)議搞技術(shù)培訓(xùn)，導(dǎo)致管理費(fèi)用“增加”，使合作社減少收益4000元（因?yàn)榫栀?zèng)時(shí)并未增加收入）。這樣的賬務(wù)處理顯然是不合理的。

假如把“捐贈(zèng)現(xiàn)金”和“財(cái)政直接補(bǔ)助”會(huì)計(jì)核算同樣處理，即把“捐贈(zèng)現(xiàn)金”先計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款—他人捐贈(zèng)”，形成資產(chǎn)的，記入專項(xiàng)基金，不形成資產(chǎn)，則沖減“專項(xiàng)應(yīng)付款—他人捐贈(zèng)”。以上會(huì)計(jì)分錄變?yōu)椋?/p>

借：現(xiàn)金 10 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 10 000

買機(jī)器設(shè)備，計(jì)款 6000元

借：固定資產(chǎn) 6 000

貸：現(xiàn)金 6 000

同時(shí)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 6 000

貸：專項(xiàng)基金 6 000

開展技術(shù)培訓(xùn)，計(jì)款 4000元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—他人捐贈(zèng) 4 000

貸：現(xiàn)金 4 000

這樣，捐贈(zèng)資金形成財(cái)產(chǎn)的部分形成專項(xiàng)基金，沒(méi)有形成資產(chǎn)的部分沖減專項(xiàng)應(yīng)付款，不至于得出“合作社由于根據(jù)捐贈(zèng)協(xié)議搞技術(shù)培訓(xùn)，反而減少盈余4000元”的不合理結(jié)論。

所以，從會(huì)計(jì)核算的角度，把“他人捐贈(zèng)”與“財(cái)政直接補(bǔ)助”同樣處理為宜。

2.按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十七條規(guī)定，“接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助”和“他人捐贈(zèng)”，形成財(cái)產(chǎn)時(shí)，需“平均量化到成員”。而在“成員賬戶”表中，只載明“捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”，沒(méi)包含“接受他人捐贈(zèng)貨幣資金形成財(cái)產(chǎn)”的部分。

因此，建議《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理制度》第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表“成員賬戶”中“捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”一欄，應(yīng)和“財(cái)政直接補(bǔ)助”的表述相類似，改為“接受他人捐贈(zèng)貨幣資金形成財(cái)產(chǎn)以及捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”，較為準(zhǔn)確。

三、關(guān)于“交易量”和“交易額”問(wèn)題

建議：把表中列舉的“產(chǎn)品1”“產(chǎn)品2”……歸納為“代銷產(chǎn)品”“代購(gòu)產(chǎn)品”“服務(wù)交易”三種類型。

在《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》“成員賬戶”中，“交易量”和“交易額”是按 “產(chǎn)品1”“ 產(chǎn)品2”……列舉法登記的。事實(shí)上，列舉法很難包括合作社全部產(chǎn)品，這在合作社規(guī)模較大、購(gòu)銷產(chǎn)品品種較多時(shí)，尤為明顯。因此，把交易量（額）歸結(jié)為“代銷產(chǎn)品”“代購(gòu)產(chǎn)品”“服務(wù)交易”更為妥當(dāng)。

綜上所述，原“成員賬戶”變?yōu)樾隆俺蓡T賬戶”。

新“成員賬戶”