劉琪

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來和活動(dòng)更加頻繁。2014發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)合并內(nèi)容做出新的規(guī)定，不過在實(shí)務(wù)中企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理還有很多問題。本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法入手，并分析如何完善完善企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法，希望對(duì)相關(guān)研究具有借鑒意義。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，部分企業(yè)存在對(duì)社會(huì)發(fā)展不適應(yīng)的情況，而發(fā)展?fàn)顩r好的企業(yè)在擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模的同時(shí)開始選擇并購(gòu)，該方法可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的重組。其概念是按照體制的要求，由至少兩個(gè)企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)。主要的方式包括縱向并購(gòu)、橫向并購(gòu)和混合并購(gòu)，在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不同的并購(gòu)方法其會(huì)計(jì)處理也有顯著的特點(diǎn)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法

首先，購(gòu)買法。這種方法是按照購(gòu)買資產(chǎn)以及負(fù)債的方法進(jìn)行處理，在并購(gòu)行為發(fā)生之后，并購(gòu)方以資金購(gòu)買被并購(gòu)方的設(shè)備、其他資產(chǎn)，所以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理要按照購(gòu)買的方式獲得凈資產(chǎn)。購(gòu)買法是有特殊性質(zhì)的交易行為。因此，在企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)需要并購(gòu)企業(yè)聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)，對(duì)被并購(gòu)方的資產(chǎn)與負(fù)債評(píng)估，進(jìn)而生成評(píng)估報(bào)告，然后結(jié)合評(píng)估價(jià)值確定被并購(gòu)方的資產(chǎn)和負(fù)債情況，如果并購(gòu)活動(dòng)的合并成本超出被并購(gòu)方的凈資產(chǎn)價(jià)值需要把差額計(jì)入商譽(yù)科目。企業(yè)并購(gòu)?fù)瓿珊竺磕暌獙?duì)商譽(yù)進(jìn)行測(cè)試，當(dāng)商譽(yù)減值時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備。

其次，權(quán)益結(jié)合法。這種方法和購(gòu)買法不同，并且會(huì)計(jì)處理和購(gòu)買法也有差別。權(quán)益結(jié)合法為參與合并的各方，在股權(quán)交換后達(dá)到所有者權(quán)益的結(jié)合，其本質(zhì)并非資產(chǎn)的交換，而是交換權(quán)。在并購(gòu)活動(dòng)中，有至少兩家的企業(yè)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在并購(gòu)中主要是產(chǎn)權(quán)交易與資金的支出、收入沒有直接關(guān)系。在利用權(quán)益結(jié)合法使合并所有者權(quán)益保持不變，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)也不變，而合并后財(cái)務(wù)報(bào)表包括了并購(gòu)企業(yè)累計(jì)的利潤(rùn)，所以說在合并中不會(huì)出現(xiàn)購(gòu)買法中的商譽(yù)。權(quán)益結(jié)合法下的企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)，并不會(huì)改變合并企業(yè)股東的報(bào)酬、風(fēng)險(xiǎn)，所以在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可以直接將被并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息合并到財(cái)務(wù)報(bào)表，而不用考慮別的因素。

再次，兩種方法的比較。企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理包括購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法，兩種處理方法的理論和會(huì)計(jì)操作有很大的差別。購(gòu)買法認(rèn)為企業(yè)的并購(gòu)活動(dòng)是購(gòu)買資產(chǎn)的行為，需要按照買賣交易的原則處理，企業(yè)并購(gòu)獲得的資產(chǎn)和通過購(gòu)買獲得性質(zhì)相同。因此，購(gòu)買法要根據(jù)市場(chǎng)交易原則處理;權(quán)益結(jié)合法是兩個(gè)企業(yè)聯(lián)合，為對(duì)資源控制生成的組織，不過從整體上看，參與并購(gòu)企業(yè)的總量不變。這是由于兩種會(huì)計(jì)處理方式理論不同，操作也不相同，并且各有優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。

二、如何完善完善企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法

首先，構(gòu)建企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法選擇的法規(guī)體系。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模仿是借鑒西方國(guó)家的法律，與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段差別很大，如果參照西方發(fā)達(dá)國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)就不能適應(yīng)我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理要求。所以說需要尋求我國(guó)的企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的慣例，還滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)階段的發(fā)展要求。根據(jù)當(dāng)前的企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同一控制下的企業(yè)并購(gòu)選擇權(quán)益結(jié)合法，而非同一控制下的企業(yè)并購(gòu)選擇購(gòu)買法。因此，現(xiàn)階段需要結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和特有的體制特點(diǎn)，然后制定健全的企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)相關(guān)部門要構(gòu)建完法律法規(guī)體系，并且重視如何發(fā)揮審計(jì)部門監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)信息包含多種財(cái)務(wù)資料，涉及的利益關(guān)系很復(fù)雜，所以為了獲取私利的舞弊案件發(fā)生幾率很大。為保證企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的規(guī)范性以及合法性，需要在完善的法律體系制度下建立完善的監(jiān)督機(jī)制，通過內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)舞弊行為。

其次，加強(qiáng)企業(yè)并購(gòu)選擇權(quán)益結(jié)合法的審核。在并購(gòu)活動(dòng)中權(quán)益結(jié)合法有一定的隱患，操作過程也為會(huì)計(jì)盈余管理提供了條件。因此，為杜絕違法事件的發(fā)生，企業(yè)的并購(gòu)活動(dòng)必須滿足相關(guān)條件方可采用權(quán)益結(jié)合法。由于我國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展較晚，配套發(fā)展很不完善，而我國(guó)的資本市場(chǎng)監(jiān)管主要采用以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系。在市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)要想在資本市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，就要滿足每年必須有一定的盈利能力，否則面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)會(huì)利用并購(gòu)中的權(quán)益結(jié)合法對(duì)盈余質(zhì)量操縱，這個(gè)過程需要資格審核，以此保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，這兩種企業(yè)并購(gòu)的方法各有利弊，不過采用權(quán)益結(jié)合法可以讓當(dāng)年的報(bào)表收益更高，這是由于對(duì)權(quán)益結(jié)合法的利用，可以讓盈余管理更好地實(shí)施，諸多上市公司為了滿足上市的要求，會(huì)選用權(quán)益結(jié)合法，這樣對(duì)公司股票升值很有幫助，因此在理論上講，企業(yè)在并購(gòu)時(shí)建議選擇購(gòu)買法。（作者單位：長(zhǎng)春理工大學(xué)）