高洪志

隨著國家會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)施，各級(jí)政府會(huì)計(jì)部門再落實(shí)與實(shí)施改革制度的同時(shí)，不斷在實(shí)踐中辯證的思考政府會(huì)計(jì)制度改革的利與弊。本文通過對(duì)政府會(huì)計(jì)制度在核算、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等方面的改革進(jìn)行分析，對(duì)會(huì)計(jì)改革工作難點(diǎn)進(jìn)行討論，從事業(yè)單位的角度對(duì)政府會(huì)計(jì)制度提出具體工作建議，以為相關(guān)部門提供改革思路，推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展。

一、對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的理解與認(rèn)識(shí)

（一）會(huì)計(jì)制度的整合與統(tǒng)一

改革后的政府會(huì)計(jì)制度將各行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行統(tǒng)一，并于2019年1月1日起在全國各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面實(shí)施。

（二）會(huì)計(jì)核算功能的變化

改革后的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)體系中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范與明確：在功能方面強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能;在核算方面將預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍明確為預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余三方面，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍明確為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五方面。

（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化

改革后的政府會(huì)計(jì)制度明確了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”的規(guī)則，防止以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)由于制度的差異造成的核算差異。

（四）財(cái)報(bào)體系的構(gòu)建與完善

改革后的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行系統(tǒng)化的構(gòu)建，完善了報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)，利用財(cái)務(wù)報(bào)告重點(diǎn)反映政府部門財(cái)務(wù)管理情況，利用決算報(bào)告重點(diǎn)反映政府部門的資產(chǎn)負(fù)載情況，并細(xì)化了報(bào)表附注的內(nèi)容。

表1 部分報(bào)表附注內(nèi)容

二、實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革工作的難點(diǎn)分析

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的復(fù)雜程度增加

改革后的政府會(huì)計(jì)制度做出了如下等變化：

1.合并了“在建工程”和“基建工程”兩個(gè)科目?jī)?nèi)容，并且明確規(guī)定單位不再單獨(dú)建賬，但應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算

2.調(diào)整凈資產(chǎn)類科目設(shè)置相關(guān)科目核算內(nèi)容

3.增加了“債務(wù)還本”科目。從結(jié)果上分析可知會(huì)計(jì)科目設(shè)置的工作量與難度將是以往工作量的幾倍。

（二）輔助核算難度增加

改革后的政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)施過程中輔助帳的設(shè)置為工作難點(diǎn)之一，而且制度本身并沒有給出細(xì)化的核算方式，因此需要各級(jí)政府部門根據(jù)自身情況計(jì)劃與調(diào)整輔助核算制度。輔助核算應(yīng)按照以下幾點(diǎn)原則：1.要體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互分離又適度銜接的原則。2.要嚴(yán)格遵從制度的要求，制度中明確要求核算的信息要完整記錄3.將輔助核算信息限制在五個(gè)維度內(nèi)，防止基層單位工作量過大而導(dǎo)致整體核算質(zhì)量下降。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)增加“項(xiàng)目”的輔助核算，以滿足基建并賬的需求;并對(duì)于原使用國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度核算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過輔助核算進(jìn)行管理。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)增加與預(yù)算管理相適應(yīng)的“功能分類”、“經(jīng)濟(jì)分類”、“預(yù)算年份”、“資金性質(zhì)“、”項(xiàng)目”等輔助核算信息，以滿足對(duì)各類預(yù)算執(zhí)行情況直觀有效分析的需求。

（三）平行記賬業(yè)務(wù)處理難度增加

改革后的政府會(huì)計(jì)制度重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算新模式，全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，因此平行記賬的全面執(zhí)行就顯得尤為重要。平行記賬所要求的“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”即會(huì)計(jì)核算通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在不同核算制度的要求下將政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，并生成財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告。平行記賬的難點(diǎn)在于兩種責(zé)任制的差異造成的核算上的差異。改革后的政府會(huì)計(jì)制度在“平行記賬”方面對(duì)于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)要求增加，其工作量也在成倍增長，主要體現(xiàn)在：

1.日常會(huì)計(jì)核算工作量成倍增加，制度中涉及的一級(jí)會(huì)計(jì)科目有103個(gè)，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目77個(gè)、預(yù)算會(huì)計(jì)26個(gè)，要通過兩套系統(tǒng)平行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

2.期末同時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，還需要對(duì)本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異進(jìn)行分析說明;

3.需要單位重視并不斷推進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)信息化工作。平行記賬還要求對(duì)會(huì)計(jì)科目支出外的預(yù)算結(jié)余類科目的費(fèi)用進(jìn)行核算，并將其分為“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”?？偟膩碚f，改革后的政府會(huì)計(jì)制度在平行記賬的難度與工作量上都有大幅增加。

三、對(duì)實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的具體工作建議

（一）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的升級(jí)與更新

財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的組成離不開軟件系統(tǒng)與硬件系統(tǒng)，因此財(cái)務(wù)系統(tǒng)的升級(jí)也要從軟件與硬件兩方面出發(fā)。改革后的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)制度的改變是軟件更新的大方向，即軟件系統(tǒng)必須滿足政府會(huì)計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)制度落實(shí)的要求。軟件系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)新的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表的主要內(nèi)容，在系統(tǒng)中做出以下更新：

1.預(yù)置會(huì)計(jì)科目，區(qū)分適用單位類型

2.預(yù)置新制度需要明細(xì)核算的輔助項(xiàng)，擴(kuò)充輔助核算數(shù)量

3.預(yù)置明細(xì)科目及輔助核算項(xiàng)，多維組合便于核算及查詢分析

4.預(yù)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，相互銜接

5.構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”，通過這種方式進(jìn)行關(guān)聯(lián)性檢查不易出錯(cuò)，簡(jiǎn)化操作、從而提升工作效率。

升級(jí)后的系統(tǒng)應(yīng)滿足與舊系統(tǒng)、不同硬件的充分銜接，確保數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存與管理，并通過信息化手段對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行合理預(yù)估，以有效避免可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。在拓展性業(yè)務(wù)層面應(yīng)與技術(shù)人員及時(shí)溝通，開發(fā)符合自身情況的量身定制的個(gè)性化軟件系統(tǒng)。

（二）建立完善的財(cái)務(wù)管理信息化體系

1.預(yù)算控制模塊的設(shè)置

完善的財(cái)務(wù)管理信息化體系應(yīng)存在多角度、多層面的數(shù)據(jù)處理能力。預(yù)算控制模塊的設(shè)置應(yīng)從費(fèi)控類型、核算口徑、預(yù)算周期與控制強(qiáng)度四方面出發(fā)，將預(yù)算與核算通過預(yù)算控制系統(tǒng)一體化管理。

2.內(nèi)控綜合管理

內(nèi)部控制的綜合管理應(yīng)符合單位自身的實(shí)際情況，通過建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)控。內(nèi)部控制的綜合管理包括合同管理、資產(chǎn)物資、政府采購等政府財(cái)務(wù)管理，還包括人員薪資、信息配對(duì)等信息管理，兩方面的有效管理才能實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)控綜合管理。

3.財(cái)務(wù)信息公開

改革后的政府會(huì)計(jì)制度按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)范國有資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理，確保各級(jí)政府、各部門各單位的國有資產(chǎn)報(bào)告結(jié)果完整、真實(shí)、可靠、可核查。

（三）平行分錄的自動(dòng)處理

1.將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目相應(yīng)聯(lián)系完善處理

系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)在信息讀取和處理的時(shí)候有自動(dòng)“關(guān)聯(lián)”的功能，對(duì)于一些有相應(yīng)聯(lián)系的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目給予合理的計(jì)算，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)處理。所以，在傳統(tǒng)的處理方式上還要提升系統(tǒng)的智能化水準(zhǔn)，使系統(tǒng)可以自動(dòng)處理管理，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)完善分析，找出相應(yīng)的聯(lián)系，然后則可以進(jìn)行后續(xù)的操作，將兩種會(huì)計(jì)科目合適地處理。

2.普通業(yè)務(wù)的處理

對(duì)于一些普通業(yè)務(wù)而言不需要太多的復(fù)雜步驟，工作人員只需要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄地錄入，然后系統(tǒng)則會(huì)自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

3.特殊業(yè)務(wù)的處理

對(duì)于一些特殊業(yè)務(wù)而言，也就是說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的非直接聯(lián)系方面，需要工作人員自行觀察分析后才可以進(jìn)行后續(xù)的會(huì)計(jì)處理。

四、結(jié)語

政府會(huì)計(jì)制度是政府財(cái)務(wù)方面的重要制度，關(guān)系著政府財(cái)務(wù)穩(wěn)定和安全，因?yàn)槠鋰?yán)肅性以及重要性，政府會(huì)計(jì)制度的改革也就成為了十分艱巨的任務(wù)和必須實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。政府的各個(gè)部門和各個(gè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自覺遵守《制度》中的內(nèi)容，統(tǒng)一財(cái)務(wù)方面的核算，信息等方面，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一體化，方面財(cái)務(wù)的計(jì)算和分發(fā)。另外，還需要提升政府工作人員的自身素質(zhì)，改善會(huì)計(jì)人員的工作氛圍，使政府會(huì)計(jì)制度不光能完善，還能夠?qū)崿F(xiàn)長久的目標(biāo)和發(fā)展。（作者單位：大連交通大學(xué)）