袁玉娥 江蘇省崇啟大橋管理處

固定資產(chǎn)報廢屬于企事業(yè)單位運行過程中，喪失使用價值的資產(chǎn)進入清理環(huán)節(jié)的過程，在此期間，應當嚴格遵守企事業(yè)單位內(nèi)部規(guī)定、國家強制性法律法規(guī)，以此為基礎規(guī)范、嚴謹?shù)恼归_固定資產(chǎn)報廢環(huán)節(jié)，可有效避免固定資產(chǎn)清理環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差。固定資產(chǎn)報廢時殘值調(diào)整的所得稅應重視固定資產(chǎn)原值、已提折舊額、清理費用、預計殘值、稅負費用等。

一、固定資產(chǎn)報廢時殘值調(diào)整影響因素

固定資產(chǎn)報廢時殘值調(diào)整與固定資產(chǎn)報廢緣由、保險理賠或過失人賠償、稅法規(guī)定、清理費用等有關。固定資產(chǎn)報廢緣由中存在正常使用并達到使用年限后，進入固定資產(chǎn)清理環(huán)節(jié)，該情況一般已經(jīng)提足折舊費用，可以由企業(yè)自行核算凈殘值及應繳納稅費，若固定資產(chǎn)因意外損毀或需要升級改造被迫進入固定資產(chǎn)清理環(huán)節(jié)，則需要申報稅務機關核算后，確定所應繳納的應得稅，保險理賠或過失人賠償是在非正常報廢情景下，額外取得保險理賠、過失人賠償收入，應將該收入沖減清理費用，重新計算應繳納稅費，稅法對固定資產(chǎn)報廢時的殘值具有強制性規(guī)定，具體繳納稅費最終都是以稅法規(guī)定為基準，清理費用是在清理固定資產(chǎn)時發(fā)生的成本費用，核算應繳納稅費時，應予以稅前扣除[1]。

二、固定資產(chǎn)報廢環(huán)節(jié)下的稅務管理措施

固定資產(chǎn)報廢環(huán)節(jié)下的稅務管理措施應當做好固定資產(chǎn)使用計劃編制、業(yè)務執(zhí)行章程規(guī)范化、財會監(jiān)督等工作。

（一）介于固定資產(chǎn)使用計劃編制下的稅務管理措施

固定資產(chǎn)在使用時受到內(nèi)部、外部風險影響，極易可能在壽命期限未到來之前，便不得不進入報廢流程，給后期稅務核算造成麻煩，可以從計劃編制視角，結合固定資產(chǎn)遭到耗損的潛在因素、定期維護計劃等，預先評估固定資產(chǎn)使用期限，考慮到人為事故、不可抗力因素等的突發(fā)性影響，還應當針對此，編制應急處理方案，方便遭遇突發(fā)情況，能及時整合申請報廢所需材料、損益數(shù)據(jù)等，不可忽視的是，編制計劃時，應當緊跟法律法規(guī)在固定資產(chǎn)報廢審批、稅務核算等方面的規(guī)定，便于及時更新計劃內(nèi)容，增強固定資產(chǎn)清理過程中的稅務核算效力[2]。

例如，某工廠根據(jù)需要建設一批工業(yè)爐窯，若能提前編制爐窯使用計劃，就是可以針對爐窯的使用耗損情況，綜合判斷爐窯的使用期限，考慮到自然天氣、地震、洪澇等的突發(fā)性影響，還應當預先評估在此類不可抗力因素下，爐窯可能受損情況，若存在報廢威脅，提前做好準備，可以更好的處理稅務核算問題，編制計劃時，可以參考法律法規(guī)中的固定資產(chǎn)折舊年限表，一般工業(yè)爐窯的使用年限為7-13年，可以為預估使用年限設置提供參考。

（二）介于業(yè)務執(zhí)行章程規(guī)范化下的稅務管理措施

固定資產(chǎn)在進入報廢環(huán)節(jié)時，往往牽扯到企事業(yè)單位內(nèi)部入賬及稅務核算問題，因而，執(zhí)行固定資產(chǎn)報廢業(yè)務時，應當重視業(yè)務執(zhí)行規(guī)范化，可以從制度、部門協(xié)調(diào)方面，推動業(yè)務執(zhí)行規(guī)范化發(fā)展。從制度的角度來看，根據(jù)單位內(nèi)部具體情況，結合稅務機關，編制適宜于單位需要的固定資產(chǎn)處理章程，明確固定資產(chǎn)進入清理環(huán)節(jié)時，需要哪些部門牽頭并合作，明確固定資產(chǎn)清理時的業(yè)務流程，輔助單位內(nèi)各個部門能積極處理固定資產(chǎn)處理工作，從部門協(xié)調(diào)的角度來看，部門協(xié)調(diào)過程中，容易出現(xiàn)文件丟失、數(shù)據(jù)失真、合作延遲高等問題，可以在單位內(nèi)建立內(nèi)部網(wǎng)絡，方便工作人員及時快速通信，也可以進行跨部門活動，增強各部門之間的默契程度[3]。

例如，重視固定資產(chǎn)清理流程的規(guī)章化，就可以在執(zhí)行業(yè)務時，督促維護部門，對喪失使用價值的固定資產(chǎn)進行綜合評估，作為證明材料，配合固定資產(chǎn)報廢審批工作，財務部門進行核算、入賬，并匯總相關材料，可以較好的推動固定資產(chǎn)清理進程，在此過程中，若能確保財務部門和維護部門之間的有機合作，就可以確保固定資產(chǎn)符合報廢條件下，再執(zhí)行財務核算、入賬等工作，保障業(yè)務執(zhí)行效力。

（三）介于財會監(jiān)督下的財務管理措施

固定資產(chǎn)報廢流程與財務工作息息相關，因而在執(zhí)行固定資產(chǎn)清理業(yè)務中，應當重視財會部門的監(jiān)督作用，對文件數(shù)據(jù)的可信性、全面性、真實性等進行嚴格審批，進行財務核算、入賬、納稅申報等時，也能嚴格按照相應章程，規(guī)避主觀偏差風險在財務工作中的負面影響，確保錢賬分離、職責明確時，還能進一步規(guī)避舞弊現(xiàn)象，確保單位財務安全。

例如，重視財會監(jiān)督工作下，就可以在入賬之前，派出工作人員監(jiān)督固定資產(chǎn)耗損評估工作，可以更為真實、全面的把握固定資產(chǎn)耗損情況，財會部門做賬和結轉清理凈收益時，做好錢賬分離工作，能較好的防范舞弊行為，增強單位資金安全。

三、總結

固定資產(chǎn)報廢時殘值調(diào)整與固定資產(chǎn)報廢緣由、保險理賠或過失人賠償、稅法規(guī)定、清理費用等有關，殘值調(diào)整往往關系到應得稅的核算工作，為了更好的執(zhí)行稅務核算工作，應當在固定資產(chǎn)報廢業(yè)務中，重視計劃編制，方便執(zhí)行固定資產(chǎn)報廢工作時能按照工作計劃，逐步完成固定資產(chǎn)報廢工作，重視業(yè)務執(zhí)行章程規(guī)范化，可以通過規(guī)章制度及部門協(xié)調(diào)能力增強，客觀保障稅務核算效力，重視財會監(jiān)督，可以較好的預防主觀偏差風險及舞弊現(xiàn)象。