史志勝 西山煤電集團(tuán)

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生非常大的改變。因此，財(cái)政稅收政策也發(fā)生了相應(yīng)的改變。其中是2008年企業(yè)所得稅法正式得到實(shí)施。經(jīng)過(guò)不斷的努力，二者結(jié)合已經(jīng)取得相應(yīng)的成果。但是也意味著新舊之間存在必然的更替，所以在不斷發(fā)展過(guò)程中，需要做到實(shí)時(shí)性的會(huì)計(jì)處理。雖然在不斷的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，企業(yè)所得稅在逐漸的向完善性方面靠攏，但是其中有大量的問(wèn)題，需要對(duì)其進(jìn)行深入化的研究。

一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的具體分析

在新的企業(yè)所得稅法中，國(guó)家的企業(yè)繳稅方法是按照月算或者是季度預(yù)繳的方式，然后根據(jù)本年度實(shí)際收入計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳稅費(fèi)，遵循多退少補(bǔ)的原則。企業(yè)根據(jù)此原則與實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)利潤(rùn)的工作進(jìn)行核實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算與稅法規(guī)定處于平衡狀態(tài)，從某種程度上而言，能夠起到明顯的緩沖的作用效果，進(jìn)而保證企業(yè)所得稅征收工作可以得到很好的執(zhí)行。

二、企業(yè)所得稅納稅會(huì)計(jì)處理存在的主要問(wèn)題

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、交通費(fèi)等在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因應(yīng)酬的需要應(yīng)用于公關(guān)、業(yè)務(wù)洽談等有關(guān)費(fèi)用，被稱(chēng)之為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。我國(guó)稅法中對(duì)招待費(fèi)有明文條例的規(guī)定：企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，需要按照發(fā)生額的60%進(jìn)行相應(yīng)的扣除，但是不可以超過(guò)本年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%o，對(duì)于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理方面所具有的難度系數(shù)非常的大，不僅在國(guó)內(nèi)，在國(guó)際上也是難度系數(shù)非常大的問(wèn)題。因此，我國(guó)在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理過(guò)程中，也采取了國(guó)際上的方式，實(shí)行對(duì)支出在稅前“折后扣除”的方式。雖然這樣的實(shí)行，在一定程度上降低了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理難度系數(shù)，但是在具體實(shí)施過(guò)程中，由于沒(méi)有做到對(duì)稅收政策的全面性掌握，所以非常容易導(dǎo)致企業(yè)在申報(bào)過(guò)程中，按照發(fā)生額的60%實(shí)行扣除后，而對(duì)不能超過(guò)本年銷(xiāo)售收入5%o的限額，采取忽視性的方式對(duì)待，從而導(dǎo)致納稅會(huì)計(jì)處理存在很大的偏頗性。

三、解決企業(yè)所得稅納稅會(huì)計(jì)處理各項(xiàng)問(wèn)題的有效措施

（一）做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)有關(guān)方面政策

對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算實(shí)行完善，一直都是國(guó)內(nèi)外財(cái)稅人員研究的重點(diǎn)問(wèn)題，每一項(xiàng)有關(guān)政策的出現(xiàn)，都是有關(guān)工作人員的艱辛勞作得到的成果，所以企業(yè)必須要對(duì)每一項(xiàng)出現(xiàn)的新政策有全面性的了解并掌握，充分發(fā)揮新政策有關(guān)方面在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中所起到的重要作用，這樣為以后新政策的完善做好充分的前提準(zhǔn)備。因此，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要做好攜手合作的工作。從稅務(wù)機(jī)關(guān)層面上而言，必須要讓企業(yè)對(duì)清晰了解稅前扣除的項(xiàng)目，然后對(duì)有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。使企業(yè)清楚的了解到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生隸屬正?，F(xiàn)象，既然存在就一定有自身的必要性和合理性[3]。該項(xiàng)規(guī)定雖然沒(méi)有量化標(biāo)準(zhǔn)，但是一般商業(yè)常規(guī)可以將其作為參考，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)在發(fā)生的過(guò)程中，必須要充分的證明，使其具有真實(shí)性。與此同時(shí)，企業(yè)需要實(shí)時(shí)的掌握最新出臺(tái)的各項(xiàng)新政策，從而有效避免因政策了解不夠全面，而出現(xiàn)納稅違規(guī)操作的行為。從企業(yè)層面上而言，企業(yè)本身必須要保證每一筆業(yè)務(wù)所發(fā)生的真實(shí)性和合理性，以及對(duì)國(guó)家最新政策有全面性了解。

（二）控制好視同銷(xiāo)售的范圍

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，對(duì)視同銷(xiāo)售有明文條例的規(guī)定[4]。該項(xiàng)規(guī)定對(duì)視同銷(xiāo)售有詳細(xì)的界定，并且能夠提供非常可靠的依據(jù)。在具體工作過(guò)程中，大部分企業(yè)實(shí)行客戶(hù)試用產(chǎn)品銷(xiāo)售服務(wù)，通常會(huì)將記錄為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”的借方；并將自制產(chǎn)品作為職工福利，或者作為贈(zèng)品記錄到“管理費(fèi)用”借方。從企業(yè)所得稅層面而言，需要對(duì)其進(jìn)行必要的納稅會(huì)計(jì)處理，并且按照公允價(jià)值將其確認(rèn)為視同銷(xiāo)售收入，同時(shí)將其確認(rèn)為成本，然后把差額調(diào)增企業(yè)所得稅所得額。與此同時(shí)，全面做好企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅，并將其作為視同銷(xiāo)售行為，最后確認(rèn)到銷(xiāo)售收入上。

（三）規(guī)范企業(yè)租用員工車(chē)輛的各種行為

企業(yè)在租用職工個(gè)人車(chē)輛的過(guò)程中，必須要遵循有關(guān)方面的基本原則：首先，必須要簽訂相應(yīng)的租賃合同，出租個(gè)人的車(chē)輛，必須要到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具有關(guān)方面的租賃發(fā)票，并且還需要繳納營(yíng)業(yè)稅后，租車(chē)單位一定要以稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的租賃發(fā)票，將其列為支出費(fèi)用。而對(duì)于折舊費(fèi)用、車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)用、維修費(fèi)用扥，保險(xiǎn)要由職工個(gè)人對(duì)其進(jìn)程承擔(dān)，絕對(duì)不可以在企業(yè)所得稅前列支。因此，企業(yè)對(duì)于這方面有關(guān)問(wèn)題，保險(xiǎn)要進(jìn)行清晰的核算，并根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行納稅會(huì)計(jì)處理[5]。

（四）強(qiáng)化成本發(fā)票的合法、合規(guī)性的監(jiān)督管理

第一，在對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理過(guò)程中，銀行收付憑證、交易合同、發(fā)票上收款人和付款人，以及在金額方面必須要保持一致。絕對(duì)不可以允許不合法、合規(guī)的票據(jù)出現(xiàn)。

第二，發(fā)票必須要具備真實(shí)性。在雙方交易過(guò)程中，必須要對(duì)供貨方和收貨方進(jìn)行明確，保證成本發(fā)票具有真實(shí)性和正確性[6]。

通過(guò)以上所述，必須要對(duì)成本發(fā)票進(jìn)行自我管理與監(jiān)督，有效避免成本發(fā)票不合法的現(xiàn)象出現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總體上而言，無(wú)論是對(duì)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，還是各類(lèi)企業(yè)，都必須要做好納稅會(huì)計(jì)處理。因?yàn)樾碌钠髽I(yè)所得稅法是企業(yè)所得稅法穩(wěn)定發(fā)展的重要標(biāo)志，并且也具有非常重要的實(shí)際性意義。同時(shí)做好企業(yè)所得稅納稅會(huì)計(jì)處理，能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展做好全面性的保駕護(hù)航工作。