薛 鵬

(國(guó)家稅務(wù)總局榆林市稅務(wù)局， 陜西 榆林 719000)

2018年稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、人民銀行聯(lián)合組織開(kāi)展全國(guó)打擊虛開(kāi)發(fā)票違法犯罪兩年專項(xiàng)行動(dòng)。截至2019年6月，全國(guó)共查處虛開(kāi)企業(yè)11.54萬(wàn)戶，認(rèn)定虛開(kāi)發(fā)票639.33萬(wàn)份、開(kāi)票金額7414億、稅額1129億，向公安機(jī)關(guān)移送虛開(kāi)發(fā)票企業(yè)15798戶。陜西省稅務(wù)局積極落實(shí)總局部署，截至2018年12月累計(jì)查處虛開(kāi)發(fā)票案件2396起，有力遏制了虛開(kāi)發(fā)票猖獗勢(shì)頭。本文聚焦陜西省打擊虛開(kāi)發(fā)票違法犯罪現(xiàn)狀，從陜西省稅收管理實(shí)際出發(fā)，在已有理論研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)行更為細(xì)致的分析，提出具有操作性的解決建議。

一、2018年陜西省打擊虛開(kāi)發(fā)票違法犯罪行為力度與效果

2018年陜西省虛開(kāi)案源主要集中在醫(yī)藥、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)、棉紡行業(yè)、廢舊物資、電子、煤炭等行業(yè)，這些行業(yè)的虛開(kāi)呈現(xiàn)短期內(nèi)迅猛增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。全省查處的案件主要分為三個(gè)層級(jí):總局下發(fā)的專案、空殼團(tuán)伙虛開(kāi)案源；總局部署開(kāi)展醫(yī)藥、農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資等行業(yè)和區(qū)域的專項(xiàng)整治案源；各市局在確保完成指令性檢查項(xiàng)目、區(qū)域整治和選定的指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅源分布特點(diǎn)，自選的一個(gè)行業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)整治案源。

2018年全省共計(jì)查處虛開(kāi)發(fā)票案件2396起，認(rèn)定虛開(kāi)發(fā)票13.12萬(wàn)份，開(kāi)票金額108.22億元，稅額17.94億元。其中西安1704起，占全省查處案件的71.12%，虛開(kāi)發(fā)票金額為89.46億元，占全省虛開(kāi)發(fā)票金額的82.66%；寶雞207起，占全省查處案件的8.64 %，虛開(kāi)發(fā)票金額為4.89億元，占全省虛開(kāi)發(fā)票金額的4.52 %；兩市查處虛開(kāi)案件起數(shù)占全省查處案件的79.76%，虛開(kāi)發(fā)票金額占全省虛開(kāi)發(fā)票金額的87.18%。

二、虛開(kāi)發(fā)票違法犯罪案件特點(diǎn)

分析陜西省查處的虛開(kāi)發(fā)票違法犯罪案件可以發(fā)現(xiàn)，虛開(kāi)發(fā)票違法犯罪行為主要有以下四個(gè)方面的特征。

1.作案人員呈現(xiàn)異地化、團(tuán)隊(duì)化、職業(yè)化。經(jīng)過(guò)對(duì)涉案企業(yè)犯罪嫌疑人籍貫分析，違法犯罪分子多為異地作案，通過(guò)“購(gòu)買身份證信息、雇傭法定代表人、變更企業(yè)法人代表”等實(shí)現(xiàn)實(shí)際控制，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)名辦稅管理，設(shè)置公安機(jī)關(guān)追捕障礙。作案人員吸收大學(xué)生等高學(xué)歷人才參與其中，組織極為嚴(yán)密，內(nèi)部分工明確，構(gòu)建出同心輻射狀多層級(jí)控制，設(shè)立開(kāi)票公司、變票公司進(jìn)行暴力虛開(kāi)，犯罪團(tuán)伙反偵察意識(shí)極強(qiáng)。

2.作案手段呈現(xiàn)信息化、科技化、隱蔽化。作案人員從稅務(wù)登記、賬簿處理、納稅申報(bào)、發(fā)票收取、款項(xiàng)支付等多個(gè)環(huán)節(jié)入手，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行流程再造。賬簿處理多通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或者電話委托給代理記賬公司等中介予以處理，納稅申報(bào)為異地網(wǎng)上申報(bào)，發(fā)票為通過(guò)快遞送達(dá)客戶，款項(xiàng)支付以商業(yè)承兌、電子轉(zhuǎn)賬、ATM機(jī)轉(zhuǎn)款等形式實(shí)現(xiàn)，作案人員利用各種即時(shí)通訊軟件，逃避監(jiān)管打擊。

3.作案范圍呈現(xiàn)集中化、跨行業(yè)化、跨區(qū)域化。2018年陜西省查處的虛開(kāi)發(fā)票案件中，主要集中在西安、寶雞等工商業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)，且多為商貿(mào)領(lǐng)域。為逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管，作案人員在注冊(cè)資本、職工人數(shù)、辦公場(chǎng)所、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及稅負(fù)指標(biāo)上進(jìn)行裝飾，根據(jù)稅收政策特點(diǎn)及監(jiān)管盲區(qū)，不斷調(diào)整作案行業(yè)和地域，跨行業(yè)化、跨地區(qū)化比較明顯。

4.作案方式呈現(xiàn)快進(jìn)快出的暴力化趨勢(shì)。一方面，通過(guò)直接填列增值稅申報(bào)表“其他”欄次等方式虛報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額或者通過(guò)設(shè)立的多家洗票公司積累大量增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，短時(shí)間內(nèi)集中開(kāi)具增值稅發(fā)票牟利；另一方面，通過(guò)短時(shí)間內(nèi)惡意作廢大量發(fā)票然后迅速走逃失聯(lián)等手段快速開(kāi)展違法犯罪活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)違法犯罪意圖。

三、查辦虛開(kāi)發(fā)票案件存在的難點(diǎn)及問(wèn)題

(一)隱蔽性強(qiáng)，涉案企業(yè)發(fā)現(xiàn)難

隨著陜西省信息管稅工程的推進(jìn)，通過(guò)總局決策平臺(tái)、電子底賬、數(shù)據(jù)監(jiān)控分析、增值稅防偽稅控等系統(tǒng)的綜合運(yùn)用，越來(lái)越多的虛開(kāi)鏈條上游變票企業(yè)被發(fā)現(xiàn)，但由于基層人力、物力及制度等各方面因素的制約，稅務(wù)機(jī)關(guān)的快速反應(yīng)能力還未跑贏虛開(kāi)團(tuán)伙。作案人員多采取舍車保帥策略，虛開(kāi)鏈條上游洗票企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)迅速注銷、清算和走逃，特別是成立后半年內(nèi)就注銷的商貿(mào)、工貿(mào)等兩頭在外企業(yè)增多，增加了發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)的難度。

此外，為規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超額領(lǐng)票、短時(shí)間內(nèi)集中開(kāi)票、迅速作廢發(fā)票等情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控，作案人員采取以小博大的狼群戰(zhàn)術(shù)，將單個(gè)企業(yè)大額開(kāi)票改變?yōu)槎鄠€(gè)中小企業(yè)分散開(kāi)票，調(diào)整領(lǐng)票節(jié)奏，利用放管服寬松、友好的管理環(huán)境，提高領(lǐng)票頻率，按照不同節(jié)點(diǎn)多批次、多企業(yè)領(lǐng)取發(fā)票；為規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)貨物品名進(jìn)銷不符的實(shí)時(shí)監(jiān)控，作案人員采取虛實(shí)結(jié)合、有進(jìn)有銷、進(jìn)銷匹配的策略，將虛開(kāi)對(duì)象由增值稅專用發(fā)票向增值稅普通發(fā)票蔓延，為監(jiān)控帶來(lái)難度。

(二)多方制約，稅務(wù)機(jī)關(guān)取證難

1.有限人力與大量案源矛盾突出。一線稽查人員普遍較少，有限的人員要承擔(dān)協(xié)查、常規(guī)檢查、數(shù)據(jù)報(bào)送等大量工作。同時(shí)，虛開(kāi)案件往往是團(tuán)伙作案，涉及企業(yè)眾多、人員較多，調(diào)查核實(shí)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，案件較多的地市人事矛盾往往更為突出。例如西安市稅務(wù)局稽查局負(fù)責(zé)的案件較多，除承擔(dān)打擊空殼企業(yè)虛開(kāi)專項(xiàng)案件外，還接收總局下發(fā)的其他案件、協(xié)查、舉報(bào)等案件，工作任務(wù)極其繁重，稽查干部普遍壓力較大。

2.資金流取證困難。資金是企業(yè)的生命線，查處虛開(kāi)案件多以資金流為突破口，以“回流”作為案件的有力證據(jù)，然而取證過(guò)程中卻困難重重。(1)作案人員通過(guò)小額現(xiàn)金入賬、地下錢莊等形式，使資金鏈斷裂、資金回流現(xiàn)象不再明顯，增加了通過(guò)追查資金來(lái)證實(shí)虛開(kāi)行為的難度。(2)雖然通過(guò)銀行存款轉(zhuǎn)賬，但是虛開(kāi)案件大多涉及數(shù)十個(gè)甚至上百個(gè)個(gè)人銀行賬戶，涉及多個(gè)地區(qū)的多家銀行，稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢銀行信息容易遇到地區(qū)跨度大、查詢手續(xù)繁瑣、查詢時(shí)間長(zhǎng)、數(shù)據(jù)不完整等問(wèn)題。即使可以通過(guò)稅警協(xié)作機(jī)制，借助公安機(jī)關(guān)調(diào)取企業(yè)銀行流水，但由于公安經(jīng)偵部門(mén)受人員數(shù)量較少、調(diào)查取證難度大、經(jīng)濟(jì)犯罪案件數(shù)量較多、主觀意愿不強(qiáng)等因素影響，公安部門(mén)的工作效率也受到一定影響。(3)對(duì)于調(diào)取的涉稅案件資金流數(shù)據(jù)查控能力不強(qiáng)。有的地區(qū)利用軟件公司提供的資金流向分析工具進(jìn)行分析，但是該分析系統(tǒng)對(duì)銀行流水的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要求較高，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗和整理，前期工作量較大，多數(shù)地區(qū)還是以手工分析為主，耗時(shí)耗力。

3.貨物流取證困難。(1)作案人員利用各種中介代辦稅務(wù)登記、代理記賬領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，有的代理記賬人員或中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)記賬，所需的打款單、發(fā)票全部由作案人員提供，甚至有的代理記賬人員及機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)開(kāi)票，企業(yè)走逃失聯(lián)后檢查人員處于無(wú)賬可查的尷尬局面。為了核查業(yè)務(wù)的真實(shí)性，常需跨越數(shù)省去核實(shí)，費(fèi)人費(fèi)時(shí)費(fèi)力。(2)通過(guò)核實(shí)下游企業(yè)有真實(shí)貨物入庫(kù)，要從下游企業(yè)出發(fā)，核實(shí)貨物真正購(gòu)進(jìn)渠道比較困難，從而很難核實(shí)企業(yè)取得發(fā)票與購(gòu)進(jìn)貨物不一致，要證明沒(méi)有真實(shí)貨物交易比較困難。

(三)法律法規(guī)不完善，涉稅案件定性難

對(duì)代開(kāi)發(fā)票能否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，爭(zhēng)議較大。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，因?yàn)榇_(kāi)行為實(shí)質(zhì)上違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱發(fā)票管理辦法)，在未進(jìn)行商品交易的情況下虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，實(shí)質(zhì)危害是相同的。 也有觀點(diǎn)認(rèn)為，如實(shí)代開(kāi)行為不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，因?yàn)榇_(kāi)行為以實(shí)際發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為前提，而虛開(kāi)在于未實(shí)際發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，兩者在危害后果方面完全不同，將虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為包含代開(kāi)行為有點(diǎn)牽強(qiáng)。

關(guān)于虛開(kāi)行為內(nèi)涵的爭(zhēng)議?！吨腥A人民共和國(guó)刑法》(以下簡(jiǎn)稱刑法)第205條第一款概括式的規(guī)定了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，第三款從外延的角度明確了四種虛開(kāi)行為。行政執(zhí)法實(shí)踐中對(duì)虛開(kāi)的理解不盡相同，部分執(zhí)法人員從發(fā)票管理辦法出發(fā)，認(rèn)為虛開(kāi)是指一切不如實(shí)開(kāi)具發(fā)票的行為，包括沒(méi)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但不真實(shí)開(kāi)具，也包括聯(lián)次不一、開(kāi)票日期、規(guī)格等項(xiàng)目不同等情形。還有部分人員從刑法第205條出發(fā)，認(rèn)為虛開(kāi)就是指沒(méi)有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生，盡管開(kāi)票日期、規(guī)格等項(xiàng)目不同但只要是有真實(shí)交易就不構(gòu)成虛開(kāi)。此外，還存在“三流不一致”定性的爭(zhēng)議。目前在實(shí)際查處虛開(kāi)案件時(shí)，經(jīng)常遇到的情況為開(kāi)票方與受票方簽訂購(gòu)銷合同，貨物或者資金由第三方交付，這種情形是否構(gòu)成虛開(kāi)，在稅收管理實(shí)踐中有不同的認(rèn)識(shí)。

(四)“三無(wú)”案件稅務(wù)機(jī)關(guān)移送難

當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)移送公安部門(mén)處理虛開(kāi)違法犯罪案件主要有兩種方式，一種是以涉嫌犯罪線索移送，另一種是通過(guò)稅務(wù)部門(mén)結(jié)案以涉嫌犯罪案件移送。陜西省目前查處的虛開(kāi)案件很大比例為走逃(失聯(lián))企業(yè)，這類企業(yè)多為“三無(wú)”案件，即“無(wú)人、無(wú)賬、無(wú)場(chǎng)地”。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查困難，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)以違法線索移送公安機(jī)關(guān)時(shí)，公安機(jī)關(guān)因?yàn)榘讣?shù)量及線索指向性問(wèn)題，一般會(huì)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供比較確鑿的證據(jù)資料。如果以審理后結(jié)案移送犯罪案件，又面臨著審理部門(mén)冗長(zhǎng)的審理程序以及嚴(yán)苛的法律、法規(guī)要求。

四、打擊虛開(kāi)發(fā)票違法犯罪活動(dòng)的對(duì)策

(一)上下聯(lián)動(dòng)，突破涉案企業(yè)發(fā)現(xiàn)難題

1.省局有關(guān)管理部門(mén)要統(tǒng)籌負(fù)責(zé)全省虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，進(jìn)一步提高快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)對(duì)發(fā)票領(lǐng)取、作廢、滯留、紅沖的監(jiān)管，強(qiáng)化普通發(fā)票指標(biāo)模型監(jiān)控，將多次預(yù)警、發(fā)票用量長(zhǎng)期超標(biāo)準(zhǔn)，頻繁變更法人代表、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地址，購(gòu)銷貨物主要在外地，開(kāi)具大額、大量專用發(fā)票的零售、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、煤炭等工貿(mào)(商貿(mào))行業(yè)企業(yè)列為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象；適當(dāng)下放金三系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理(決策二包)和總局決策平臺(tái)的使用權(quán)限，讓基層稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠根據(jù)本區(qū)域納稅人情況，設(shè)計(jì)不同風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)及模型，利用總局平臺(tái)第一時(shí)間比對(duì)進(jìn)銷情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。

2.基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門(mén)需要進(jìn)一步提升稅收風(fēng)險(xiǎn)防范能力，強(qiáng)化后臺(tái)申報(bào)分析，重點(diǎn)監(jiān)控增值稅申報(bào)表中的進(jìn)項(xiàng)稅額欄目，防范虛開(kāi)團(tuán)伙通過(guò)虛構(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)、直接填列增值稅申報(bào)表“其他”欄次等手段，虛列申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額；提高快速風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)能力，充分運(yùn)用現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理抓手，落實(shí)省局風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)，提高案件移交速度，一旦發(fā)現(xiàn)重大偷稅疑點(diǎn)線索立即移送稽查部門(mén)。

3.稅務(wù)稽查部門(mén)要熟練掌握會(huì)計(jì)、金融等領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，了解當(dāng)?shù)刂饕愒葱袠I(yè)、市場(chǎng)運(yùn)行水平和產(chǎn)銷狀態(tài)，在日常工作中快速、有效地識(shí)別虛開(kāi)疑點(diǎn)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)虛開(kāi)違法犯罪行為的精準(zhǔn)打擊。

4.各級(jí)稅務(wù)部門(mén)需要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，對(duì)目前多數(shù)作案人員通過(guò)中介機(jī)構(gòu)及雇傭他人辦理企業(yè)稅務(wù)登記等基礎(chǔ)信息，繞過(guò)實(shí)名辦稅的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取對(duì)新辦企業(yè)進(jìn)行電話回訪、上門(mén)輔導(dǎo)等形式，加強(qiáng)新辦企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)排除；對(duì)于中介機(jī)構(gòu)幫助團(tuán)伙虛開(kāi)發(fā)票的行為，要嚴(yán)厲追究為犯罪分子辦理稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)用和虛假申報(bào)等服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任；對(duì)涉案直接責(zé)任人實(shí)施信用管理，作出聯(lián)合懲戒；鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)并反映作案人員的違法犯罪行為。

(二)多措并舉，破解虛開(kāi)發(fā)票取證難題

1.優(yōu)化系統(tǒng)功能，提高票流分析質(zhì)效。當(dāng)前各級(jí)稅務(wù)部門(mén)在票流查詢及分析方面主要依靠四個(gè)系統(tǒng)：電子底賬系統(tǒng)、防偽稅控系統(tǒng)、數(shù)據(jù)監(jiān)控分析系統(tǒng)、總局決策平臺(tái)。電子底賬系統(tǒng)主要是查詢發(fā)票數(shù)據(jù)，無(wú)法看到企業(yè)發(fā)票項(xiàng)目明細(xì)難以統(tǒng)計(jì)開(kāi)具貨物數(shù)量、規(guī)格等信息；防偽稅控系統(tǒng)可以查詢發(fā)票認(rèn)證情況，卻沒(méi)有數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，需要復(fù)制粘貼到EXCEL中再進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，也沒(méi)有數(shù)量規(guī)格等功能；數(shù)據(jù)監(jiān)控分析平臺(tái)雖然能夠看到發(fā)票品名明細(xì)，但功能并不完善，缺乏數(shù)據(jù)導(dǎo)出及進(jìn)銷明細(xì)比對(duì)功能；總局決策平臺(tái)能夠看到企業(yè)明細(xì)項(xiàng)目，看到企業(yè)進(jìn)銷項(xiàng)情況，卻存在查詢時(shí)間限制、沒(méi)有數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能等缺點(diǎn)，影響數(shù)據(jù)分析速度。建議從總局層面進(jìn)一步優(yōu)化提升總局決策分析平臺(tái)數(shù)據(jù)分析功能，讓后臺(tái)數(shù)據(jù)更充實(shí)、功能更完善、系統(tǒng)更友善、使用更便捷，幫助稅務(wù)稽查人員更好地分析企業(yè)發(fā)票流向。

2.提高資金流向分析能力。(1)創(chuàng)新稅警協(xié)作模式。將“聯(lián)絡(luò)員+個(gè)案協(xié)作”的工作模式升級(jí)為“協(xié)同作戰(zhàn)+集中辦案”模式，要充分借助公安機(jī)關(guān)辦案優(yōu)勢(shì)，調(diào)取企業(yè)銀行流水。借鑒廣東省稅警協(xié)作經(jīng)驗(yàn)，建立稅警執(zhí)法信息共享平臺(tái)，打破警稅信息壁壘，實(shí)現(xiàn)稅警疑點(diǎn)數(shù)據(jù)、案件查辦信息的即時(shí)共享，為稅務(wù)稽查案件的前期摸查、中期取證、后期執(zhí)行提供數(shù)據(jù)支撐，提高辦案速度。(2)建立完善與電信等相關(guān)部門(mén)的協(xié)作機(jī)制。通過(guò)電信等部門(mén)掌握犯罪分子的信息聯(lián)絡(luò)網(wǎng)絡(luò)，借助第三方互聯(lián)網(wǎng)軟件全面了解掌握涉案人員，深化金融數(shù)據(jù)的信息傳遞和溝通協(xié)作。利用第三方資金流分析軟件或者資金流分析系統(tǒng)對(duì)所采集的銀行資金數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗、分析和可視化處理，繪制資金流向圖，分析有關(guān)資金流動(dòng)差異的規(guī)律，切實(shí)提升對(duì)涉稅案件“資金流”數(shù)據(jù)的查控能力。

3.提升貨物流向分析質(zhì)效。(1)基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要要求一般納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，依據(jù)合法有效憑證設(shè)立賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，特別是商貿(mào)企業(yè)要建立健全賬簿核算體系，防范無(wú)賬可查的風(fēng)險(xiǎn)。(2)在查處虛開(kāi)案件過(guò)程中，為了減少跨省(市)核實(shí)的時(shí)間和精力，加快檢查進(jìn)度，提高案件查處效率，建議修訂案件協(xié)查相關(guān)規(guī)定，根據(jù)案件性質(zhì)分級(jí)，可分為一般、緊急、比較緊急、十分緊急四類，按照緊急程度確定回復(fù)天數(shù)，對(duì)于部分十分緊急需要及時(shí)定性的案件，可適當(dāng)縮短協(xié)查機(jī)關(guān)回復(fù)時(shí)間，幫助發(fā)出協(xié)查的走逃(失聯(lián))企業(yè)主管機(jī)關(guān)更快取得證據(jù)資料，以方便對(duì)貨物流向進(jìn)行確認(rèn)分析。(3)建立與物流、電信企業(yè)的合作機(jī)制，搭建稅務(wù)與物流的信息交換平臺(tái)。經(jīng)過(guò)對(duì)虛開(kāi)發(fā)票案件分析，下游企業(yè)的貨物運(yùn)輸多是由銷售方負(fù)責(zé)完成，銷售方多是通過(guò)物流企業(yè)的運(yùn)輸工具將貨物運(yùn)輸?shù)劫?gòu)方指定地點(diǎn)。通過(guò)物流企業(yè)提供的貨物運(yùn)輸信息可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地調(diào)查核實(shí)企業(yè)貨物流向，核實(shí)貨物真正購(gòu)進(jìn)渠道。

(三)優(yōu)化完善，破解虛開(kāi)定性難題

要解決虛開(kāi)發(fā)票行政定性困難的問(wèn)題，要通過(guò)完善法律、法規(guī)等規(guī)定，解決相關(guān)爭(zhēng)議內(nèi)容，建議對(duì)刑法第205條的適用作出新的司法解釋。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票主要造成國(guó)家稅款損失，其社會(huì)危害不及其他危害行為那樣使一般人員容易識(shí)別犯罪后果。只有出具明確且具體的司法解釋，才能明晰罪與非罪的界限。為適應(yīng)新形勢(shì)下打擊虛開(kāi)犯罪的需要，最高人民法院應(yīng)盡快制定新的司法解釋替代1996年制定的司法解釋，進(jìn)一步明確虛開(kāi)的內(nèi)在涵義，明確代開(kāi)行為構(gòu)成虛開(kāi)的法律要件，應(yīng)盡快對(duì)發(fā)票管理辦法進(jìn)行修改，完善行政法規(guī)相關(guān)規(guī)定。

(四)大膽探索，解決虛開(kāi)案件移送難題

針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)虛開(kāi)案件移送困難的問(wèn)題，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)做了很多探索，江西宜春和陜西榆林成立的公安局涉稅犯罪偵查支隊(duì)是一種比較具有代表性的方式。該支隊(duì)由稅務(wù)人員和公安人員共同組成，主要負(fù)責(zé)重大涉稅違法犯罪案件的偵破和查處。在虛開(kāi)發(fā)票違法犯罪案件查辦中，稅務(wù)人員和公安人員共同分析、共同檢查、共同取證，分別定性，無(wú)縫對(duì)接，實(shí)現(xiàn)了稅警全面協(xié)作、資源深度整合，在查處虛開(kāi)發(fā)票違法犯罪案件中比以往更快、更準(zhǔn)、更專業(yè)。其他省市也可借鑒這種做法，從體制機(jī)制上解決涉嫌虛開(kāi)發(fā)票案件移送困難的問(wèn)題。