劉鳳平 安徽省交通航務(wù)工程有限公司

一、營(yíng)改增的政策背景、現(xiàn)狀以及意義分析

（一）營(yíng)改增的相關(guān)政策背景以及現(xiàn)狀分析

增值稅和營(yíng)業(yè)稅屬于兩個(gè)非常重要的稅種，在我國(guó)的稅務(wù)體制當(dāng)中，占到了非常重要的地位，但是他們兩者之間具有很強(qiáng)的互斥性。長(zhǎng)期以來，我國(guó)都是實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩者并存的一種稅務(wù)體制，由于營(yíng)業(yè)稅僅僅需要根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額來進(jìn)行納稅，所以在整體資源管理以及會(huì)計(jì)核算等各個(gè)方面，相比于增值稅具有很大的優(yōu)勢(shì)，更加的簡(jiǎn)單方便。尤其是在1994 年實(shí)行我國(guó)稅制體制改革以后，營(yíng)業(yè)稅屬于我國(guó)地方政府的一個(gè)重要稅收資金來源。隨著最近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展和進(jìn)步，各個(gè)行業(yè)都得到了很大提高，在這種情況下，原有的兩種稅務(wù)機(jī)制為我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理造成了很大的經(jīng)營(yíng)困難，而且還極大削弱了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力的提高。國(guó)家從改革稅務(wù)體制、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活力等各個(gè)角度出發(fā)，在2011 年11 月份，由財(cái)政部和國(guó)稅總局的工作人員共同制定出了實(shí)施營(yíng)改增的試點(diǎn)方案，并且在2012 年1 月1 日正式啟動(dòng)了該項(xiàng)工作方案。在剛開始初步運(yùn)行的時(shí)候，只是涉及了部分交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在2013 年進(jìn)一步的擴(kuò)大了試點(diǎn)范圍，范圍涉及了全國(guó)各地，隨后我們又將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)也納入了試點(diǎn)范圍當(dāng)中，整個(gè)營(yíng)改增方案得到了更加進(jìn)一步的逐步穩(wěn)定進(jìn)行，目前為止相對(duì)來說已經(jīng)逐漸得到了完善。

（二）營(yíng)改增的具體意義分析

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅相比于營(yíng)業(yè)稅來說屬于價(jià)外稅，能夠具有很好的稅收抵扣的效果。從理論概念上來說，增值稅可以很好的改善了現(xiàn)有企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)能夠得到進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)活力，而且與此同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅也可以使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更加關(guān)注到企業(yè)的真實(shí)盈利情況，得到的信息更加精確，從而可以更加進(jìn)一步的提高整個(gè)稅務(wù)管理的精細(xì)化水平。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅還可以很好地促進(jìn)了不同行業(yè)、不同地域之間的稅務(wù)公平性，這對(duì)于促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)具有很好的意義。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，自從實(shí)施該項(xiàng)方案以來，效果非常明顯，更好的促進(jìn)了建筑企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、建筑企業(yè)在營(yíng)改增過程當(dāng)中遇到的主要問題分析

（一）發(fā)票管理體制比較混亂

在以前征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，由于企業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅僅僅與企業(yè)一年當(dāng)中的營(yíng)業(yè)收入直接相聯(lián)系，所以通常不會(huì)過分重視購(gòu)進(jìn)物資設(shè)備的發(fā)票管理，在一些建筑服務(wù)企業(yè)類型當(dāng)中，除了銷售比較大件的原材料和設(shè)備可以取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票之外，對(duì)于一些小商戶，比如泥石供應(yīng)商、沙土供應(yīng)商等，這些供應(yīng)商都屬于個(gè)體工商戶，這些發(fā)票的供應(yīng)商并沒有資格開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，所以也就無法進(jìn)行有關(guān)的稅收抵扣。除此之外，由于建筑行業(yè)的工作周期比較長(zhǎng)，承包方往往需要墊付各種建筑工程款項(xiàng)，所以在資金回收各個(gè)方面都比較難以同步進(jìn)行，但是進(jìn)項(xiàng)稅額又必須要在180 天以內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)的認(rèn)證，否則將作為無效處理，這兩者之間就會(huì)出現(xiàn)很大的矛盾問題，造成增值稅的發(fā)票管理存在極大困難。

（二）整個(gè)建筑企業(yè)的資金更加緊張

稅款的預(yù)交和工程款的拖延都加劇了整個(gè)企業(yè)資金鏈的緊張現(xiàn)象，以前建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅一般都是由建設(shè)單位在驗(yàn)工計(jì)價(jià)的時(shí)候進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，直接從結(jié)算價(jià)款當(dāng)中抵扣，實(shí)行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式，稅改后不再實(shí)行代扣代繳的方式，在工程完工之后進(jìn)行各項(xiàng)稅金的清算。在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，普遍存在著很多工程款拖欠的問題，指的就是工程款跟不上建筑工程的施工進(jìn)度，甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)之后不一定會(huì)立刻支付各種資金款項(xiàng)，經(jīng)常會(huì)由于各種原因拖欠一段時(shí)間，但企業(yè)的納稅義務(wù)在完工的時(shí)候已經(jīng)產(chǎn)生，所以企業(yè)就必須要自己墊付一些稅金，這對(duì)于原本就花費(fèi)了巨大的建筑企業(yè)來說，整個(gè)直接鏈將會(huì)更加的緊張，與此同時(shí)，由于沒有及時(shí)收到各種工程建設(shè)資金，所以建筑企業(yè)很可能延遲支付給材料供應(yīng)商各種款項(xiàng)，也會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致不能夠及時(shí)取得各種增值稅的發(fā)票抵扣。

三、建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃的具體建議分析

（一）科學(xué)規(guī)范好各種管理發(fā)票

對(duì)于建筑企業(yè)來說，如果要想從營(yíng)改增當(dāng)中完全適應(yīng)過來，那么就必須要不斷加強(qiáng)各種各樣的發(fā)票管理。在營(yíng)改增的背景下，建筑企業(yè)必須要充分認(rèn)識(shí)到發(fā)票的作用，對(duì)各種發(fā)票進(jìn)行詳細(xì)的分類和保管。在該次稅務(wù)改革當(dāng)中，進(jìn)項(xiàng)稅可以通過各種各樣的發(fā)票來進(jìn)行抵扣，這屬于企業(yè)降低稅負(fù)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，所以為了可以能夠有效降低稅負(fù)問題，就必須要不斷對(duì)于發(fā)票加強(qiáng)管理，嚴(yán)格根據(jù)發(fā)票時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)抵扣。建筑商在選擇供貨商的時(shí)候，不僅要考慮到供貨商的信譽(yù)和辦事效率，同時(shí)還要根據(jù)其能否提供專業(yè)的抵扣發(fā)票來進(jìn)行詳細(xì)選擇。

（二）構(gòu)建出有效的增值稅管理制度

在該項(xiàng)政策落實(shí)之后，建筑企業(yè)還必須要為其構(gòu)建出一套行之有效的增值稅管理體系，從企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，不斷加強(qiáng)增值稅管理制度的重要作用認(rèn)識(shí)。增值稅管理工作包括到了增值稅的發(fā)票領(lǐng)用、開具和抵扣等各種管理工作，同時(shí)我們還要不斷加強(qiáng)增值稅的會(huì)計(jì)核算。建筑企業(yè)必須要全面參照自己的營(yíng)業(yè)規(guī)模以及管理方式設(shè)計(jì)各種稅務(wù)以及財(cái)政部門，在選擇稅務(wù)工作人員的時(shí)候，盡量選擇一些專業(yè)技術(shù)能力水平比較高的工作人員，嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)自身的稅務(wù)行為，增強(qiáng)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語(yǔ)

總結(jié)的來說，營(yíng)改增政策的有效落實(shí)，對(duì)于建筑企業(yè)造成了很大影響，對(duì)于建筑企業(yè)來說，如果要想更好的長(zhǎng)遠(yuǎn)進(jìn)步，那么就必須要積極克服產(chǎn)生的各種問題和不利影響，積極的與我國(guó)會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)，緊密聯(lián)系實(shí)際內(nèi)容，在開展工作的時(shí)候合理運(yùn)用好各種法律法規(guī)，同時(shí)還要采取合理的籌劃措施來促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)出最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。