徐金富 張偉耀 張璐 傅文淵 國網浙江省電力有限公司紹興供電公司

隨著經濟的飛速發(fā)展，作為國民經濟基礎支柱產業(yè)的電力行業(yè)，也在日益蓬勃發(fā)展。電力行業(yè)的影響力已更深層次的滲入到千家萬戶中去。電力企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，對企業(yè)集約化管理的水平提出了更高的要求，企業(yè)管理者不得不加大對內部管理質量的重視[1,2]。內部審計作為企業(yè)管理的關鍵一部分，越來越引起電力企業(yè)人員的重視，審計成果應用的水平直接決定了內部審計工作的質量[3,4]。提升內部審計成果應用可以使組織更加合理有效地防范、控制風險，減少因經營不確定性而帶來的損失[5]。本文通過查閱相關資料，針對現階段電力企業(yè)審計成果應用的現狀和面臨的困難進行了總結和探討，嘗試提出了對內部審計工作的一些強化措施，以提升審計成果的應用有效性，希望能對電力企業(yè)內部審計工作提供有益參考。

一、審計成果的概念及應用的重要性

內部審計成果是某一階段內審工作人員在內審實踐中通過執(zhí)行一些正規(guī)的手段和程序，由實踐結果所匯總得到的審計結論和建議，并被從業(yè)人員編撰成審計報告的形式，是審計工作的重要組成部分。

合理有效應用審計成果是對內部審計工作的價值進行增值，也是為組織增加價值的關鍵[6]。審計成果的應用情況，反映了審計職能是否發(fā)揮，審計目標是否得以實現。對于處于激烈市場競爭中的企業(yè)來說，對內部審計成果進行合理有效應用，將可以使企業(yè)合理有效地防范、控制風險，減少因經營不確定性而帶來的損失[7]。

二、審計成果應用面臨的困難

（一）審計質量不高

由于當前的內部審計體系并不完善，在開展工作過程中會產生各種問題，這降低了審計成果的質量和可靠性。審計從業(yè)人員由于自身專業(yè)能力有限，在工作中缺乏臨場判斷力，發(fā)現問題不夠及時完整，審計建議的實用性不夠。部分審計人員尚未意識到審計成果應用的重要性，僅僅把工作內容局限于撰寫審計報告、做出審計決定和提出審計建議，而至于審計成果能否被執(zhí)行，則被視為工作范疇之外的事情。在這種錯誤觀念的誤導下，審計人員對審計成果利用不會關心，也不會履行應有的審計職責，從而使得審計成果不能被有效利用、審計決定不能被執(zhí)行。

（二）審計工作成果轉化存在一定難度

1.管理審計的經濟效益難以量化。以往開展以財務收支為主的內部審計工作，可按照審計查出的潛盈潛虧及違規(guī)違紀金額的一定比例計算審計工作提高的經濟效益金額。但目前開展的內部控制、經營管理效益等以健全內部控制、提高企業(yè)管理水平為主要目的，僅能以提出管理建議的項數作為審計結果的體現，通過審計提高的經濟效益難以進行量化，審計部門本身應盡到的內向性服務難以充分發(fā)揮。

2.審計結果的應用不夠充分。電力企業(yè)人員對審計結果的作用存在認知偏差，在開展實務時，審計成果很少被有效應用，使得成果轉化受到一定影響，進一步使得審計工作失去其為企業(yè)提供的增值服務效能。

3.同級審計中職能部室協(xié)調難度較大。開展工程審計、內部控制審計及風險導向審計所涉及的專業(yè)職能部室較多，如果沒有專業(yè)職能部室的協(xié)助、配合，就連搜集完整的審計資料，也是困難重重，完成高質量的審計項目更無從談起。審計人員與專業(yè)職能部室之間的溝通、協(xié)調量增大，因為是同級部室，協(xié)調難度比對下屬二級單位的審計要大，審計效率、效果受到影響。

（三）審計成果應用意識不到位

現階段，企業(yè)領導層逐漸加大對內部審計投入的重視，但在國內甚至是國際范圍內，內部審計所處境地依然是較為窘迫，能對內審工作完全理解和支持的人并不多，有些人甚至會對內審工作存在很大的偏見和誤解。無論在理論上還是實踐上，現代內部審計致力于用系統(tǒng)、科學的方法提供確認和咨詢服務，幫助改善組織營運過程，實現組織的價值增值。要建立一個可以使內審工作良好健康開展的外部環(huán)境，依然是一項艱苦而費時的事業(yè)。受企業(yè)傳統(tǒng)管理觀念的影響，而且在較小的宣傳活動力度之下，審計工作對象對審計評價和建議的重視程度遠遠不夠，更談不上對審計成果有效應用，極大的降低了內部審計工作的質量。另外，電力企業(yè)內部，不管是領導還是審計從業(yè)人員，對內審工作的印象依舊停留在早期的“監(jiān)督和評價”，而沒有意識到審計工作已轉變?yōu)椤按_認和咨詢”；認為審計工作的內容僅僅是發(fā)現問題、撰寫出審計報告，而把審計成果的應用、轉化分化開來，這就導致上級單位普遍重審計結果，而輕審后整改。

（四）審過成果應用機制不完善

當前，國內大多數電力企業(yè)內部審計成果應用的相關機制建立仍是一片空白的狀態(tài)，沒有明令條文對審計成果應用的具體細節(jié)進行規(guī)定。另外，企業(yè)也未制定依附審計工作的整改問責制度，整改的技術手段、整改的深度以及整改應達到的效果均沒有制定出相關標準。導致企業(yè)出現這種問題的原因主要有兩個：第一，行業(yè)管理者不具備審計責問意識。管理層往往注重短期利益，當審計問題對企業(yè)表面利益影響很小甚至不影響時，便會被企業(yè)管理層忽視。第二，審計問責主體不確定，問責客體同時也難以準確界定。在企業(yè)內審工作開展的過程當中，內審人員的具體權務，對于存有的不足之處是徑直問責還是轉交他人解決，都沒有很精確的標準。

三、提升企業(yè)內審成果應用的強化措施

（一）提升內部審計質量

提升企業(yè)內審工作的質量。從基礎的審計工作上入手，進而達成提升內審成果可用性的目的。

首先，應加強審計工作過程質量控制。在審計實踐中，針對具體項目，從立項、調研到開展工作的一系列活動，應嚴格保證實施的規(guī)范性和精確性，從而保證審計工作及其成果具有高質可靠的特性。其次，加強審計從業(yè)者自身業(yè)務能力，保證審計隊伍的專業(yè)性和可靠性。專業(yè)的人才能做專業(yè)的事。只有當審計人員自身素質夠硬、專業(yè)性越強，才能保證審計工作具備足夠的高質量和足夠的可靠性。最后，對內部審計工作進行質量評估。組成專業(yè)人士考核團隊，對內部審計質量做出客觀評估，并結合外部評估，對審計工作中存在的不足之處提出改進建議。對審計工作的每道程序層層把關，確保審計成果具備足夠的客觀性以及良好的可用性。

（二）提高企業(yè)內審成果應用意識

電力企業(yè)對審計成果應用意識的不到位，大大阻礙了對審計成果應用的有效性。企業(yè)應加大宣傳力度，提高內部員工對審計工作的重視，培養(yǎng)對審計成果應用的良好意識，建立審計工作開展以及審計成果應用的良好的外部環(huán)境。首先，企業(yè)管理層要給予審計成果應用足夠的重視。上級單位給予足夠的重視，并進行下發(fā)批示文件，各級單位也將遵從、執(zhí)行，這能提高內部人員對審計成果應用的積極性，極大促進對審計成果應用工作開展的順利。其次，審計工作對象對審計工作應轉變原有認識，建立對待審計工作的客觀態(tài)度。當審計對象形成對審計工作的認知、理解和支持后，審計工作將開展的更加順利，審計成果也將得以更好應用。最后，審計工作人員改變傳統(tǒng)觀念，這是提升審計成果應用的前提。審計從業(yè)者要樹立大局意識，將審計成果的應用視作審計工作最關鍵的部分，真正重視審計成果的應用。

（三）完善相關制度建設

1.建立內部審計成果應用體系

電力企業(yè)應該確立完整的內審成果應用體系，對內審審計成果的應用制定出詳盡的計劃，對審計成果應用的對象、應用的方式進行具體化，并設立相關責任制度，使得審計成果的應用得到可靠保障和支撐，促進內部審計成果應用體系化發(fā)展。

2.健全整改問責和監(jiān)督機制

一是建立整改問題責任落實制度。成立整改問題小組，制定出詳細的整改問題責任計劃，并督促相關部門貫徹該計劃。二是建立整改責任追究制度。通過建立整改責任追究制度，來對責任人進行約束制衡，為審計工作問責提供制度支撐。三是加強整改檢查跟蹤機制。電力企業(yè)內部審計機構需要加強整改檢查跟蹤機制，對整改問責落實進度持續(xù)跟蹤。

四、結論

隨著電力企業(yè)規(guī)模的日益壯大，內部審計所發(fā)揮出來的重要性也日漸增長。作為內審工作的最后一道程序，內審成果的應用是確立企業(yè)內審工作完整性的保障。電力企業(yè)應主動探索內部審計工作的強化措施，提高審計成果的應用有效性，保證審計工作的完整高質開展。