何妙紅 廣州匯垠澳豐股權(quán)投資基金管理有限公司

當前，我國有很多的上市公司都采取編造、偽造等等方法來對報表進行處理，導致公司的實際財務情況不能夠得到真實反映，無法保證財務信息的準確。上市公司的報表粉飾具有較大的危害，不僅會誤導投資者，導致作出錯誤的投資舉動，還會影響社會經(jīng)濟市場的穩(wěn)定運行。所以，就應該了解上市公司報表粉飾的具體內(nèi)容，為相關(guān)研究人員提供參考。

一、上市公司財務報表粉飾的目的

（一）為股票發(fā)行進行報表粉飾

上市公司首先就是發(fā)布股票，而這可以分為籌股、配股和增發(fā)三種。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，上市公司所售發(fā)的股票，要保證高于公司最新三個季度的經(jīng)濟收益6%以上。不管是發(fā)行哪一種股票，都需要保證上市公司的經(jīng)濟收益滿足我國法律要求。在發(fā)行后的股票價格與后續(xù)利潤也直接影響上市公司發(fā)展[1]。一些上市公司在這其中為了能夠獲得更多資金，就需要向外界體現(xiàn)自己的優(yōu)秀，所以就會粉飾報表。企業(yè)為了能夠獲取上市的資格，確保股票的順利發(fā)行，就會采取一定手段，來為公司所獲取到的經(jīng)濟收益進行偽造，這就是報表粉飾的目的。

（二）為爭取配股資格粉飾報表

我國對上市公司的配股制度有明確規(guī)定，其中說明上市公司的最新三個季度的凈利潤要保證達到10%以上，而且每個季度都要在6%以上。那么一些上市公司為了能夠達到這一要求，就獲取配股的資格，就會使用一些手段，來達到法律的要求，對其報表進行粉飾。

（三）為其他目的粉飾報表

證劵市場是能夠充分體現(xiàn)一個上市公司最好的方法，每一個企業(yè)都想要在證劵市場中表現(xiàn)自己，以此來激發(fā)市場競爭力，獲得更多的資金。一旦上市公司在面臨兼并的時候，那么就會利用粉飾報表的方法來上報自己的盈利情況，以此來保證公司產(chǎn)品的順利銷售，讓投資者能夠?qū)ι鲜泄靖佑行判?，這就是粉飾報表的目的。

二、上市公司報表粉飾的方法和危害

（一）方法

第一，就是對成本進行粉飾。上市公司常常會改變成本的費用，或者是改變成本的實際分配等等，通過制定假成本來獲得更多經(jīng)濟收益。第二，利用政府補貼。股民在選擇相應股票的時候，會先了解股票的背景[2]。因為當前股市中有很多的上市公司都是從國有企業(yè)所轉(zhuǎn)變而言，而實際情況上來看，很多上市公司確實和政府有密切聯(lián)系，上市公司上市對于當?shù)卣彩呛芎玫膸椭?，能夠反映當?shù)氐陌l(fā)展。那么政府在這其中就會積極的頒布減免稅收等等方法，來支持上市公司。而上市公司則就是利用這一點，來對財務報表進行粉飾，制造假賬等等。

（二）危害

對于上市公司報表粉飾而言，其危害主要在三個方面：第一，就是會擾亂市場正常發(fā)展。大多數(shù)人對于上市公司的了解都是認為是企業(yè)中非常杰出的代表，不管是從經(jīng)營還是從發(fā)展上都有著明顯的特點。那么上市公司在這其中通過對報表的粉飾，來掩蓋自身的實際發(fā)展情況，這樣就會導致投資者盲目投資，嚴重的影響市場經(jīng)濟的穩(wěn)定運行。第二，對中小投資者利益的危害[3]。不管是哪一個投資者在投資過程中，都需要能夠了解企業(yè)的實際情況。財務報表就是投資人員了解公司情況的重要材料，而如果財務報表的內(nèi)容虛假，不能夠真實反映公司情況，這樣就會給投資人員造成一定的損失，也會影響投資人員日后的投資。第三，阻礙注冊會計行業(yè)的發(fā)展。當前會計師依然是較為熱門的行業(yè)，但是在發(fā)展過程中，注冊會計師屬于被動工作，不能夠決定自己的工作內(nèi)容。所以，如果沒有解決上市公司的報表粉飾問題，就在一定程度上影響注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

三、新會計準則下上市公司報表粉飾的識別方法

（一）分析復核法

這種方法是分析公司的會計報表，對其具體數(shù)據(jù)、信息和結(jié)構(gòu)等等來進行分析，針對其中重要的數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)等等要進行分析。常用的方法有絕對值比較、比率分析等等。通過對其分析就能夠了解到會計報表中所存在的問題，進而識別到報表粉飾行為。

（二）不良資產(chǎn)剔除法

這種方法就是將公司內(nèi)待處理資產(chǎn)損失、長期待攤費用等項目進行剔除，此外還包括存貨損失、投資損失等等內(nèi)容[4]。對于這種方法的應用，首先是將不良資產(chǎn)和凈資產(chǎn)來進行比較，如果發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)已經(jīng)接近或者是超出凈資產(chǎn)，那么就說明公司的發(fā)展存在著一定的問題，或者是公司在以往幾年中曾夸大所獲取的利潤。此外，是將當期的不良資產(chǎn)的增長速度與利潤增長速度進行比較，如果發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)的增長速度超過利潤收益的增長速度，那么就說明公司在當前發(fā)展中利潤存在著一定的問題。

（三）關(guān)聯(lián)交易剔除法

這種方法是剔除掉企業(yè)的收入和利潤，分析企業(yè)的經(jīng)濟收益與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系，以此來明確企業(yè)的經(jīng)濟收益是否穩(wěn)定，利潤的來源是否正確等等。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟收益主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，那么就應該對關(guān)聯(lián)交易的制度和要求加以重視，明確公司是否會以不正確的態(tài)度進行交易，達到粉飾報表的目的。

（四）異常利潤剔除法

異常利潤剔除法就是將公司的其他業(yè)務收益進行剔除，然后在計算公司的經(jīng)濟收益，以此來了解公司的經(jīng)濟收益是否穩(wěn)定[5]。如果企業(yè)在使用重組的方法對其利潤進行調(diào)整時，那么所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益則是通過這些內(nèi)容來得以反饋，通過利用這種方法來對報表粉飾識別非常有效。

（五）現(xiàn)金流量分析法

在利用這種方法過程中，是對企業(yè)在經(jīng)營中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行分析，將現(xiàn)金流量和主營業(yè)務的利潤進行對比，以此來明確公司主營業(yè)務的經(jīng)濟收益情況。在正常情況下，如果沒有現(xiàn)金流量的經(jīng)濟收益，那么就無法保證其質(zhì)量。如果發(fā)現(xiàn)公司的現(xiàn)金流量總是低于凈利潤，這就說明公司所產(chǎn)生的凈利潤已經(jīng)屬于虛擬資產(chǎn)，公司可能存在報表粉飾的行為。

四、基于新會計準則下上市公司報表粉飾防范措施

（一）完善會計準則

在新會計準則下，應該針對上市公司的實際情況加以完善，保證能夠明確各方面的規(guī)定，并且確保規(guī)定內(nèi)容清晰，杜絕為上市公司創(chuàng)造報表粉飾行為的機會。通過對會計準則的完善，也能夠減少公司管理人員操縱企業(yè)資金利潤的行為[6]。在制定完善的會計準則過程中，應該嚴格根據(jù)當前市場企業(yè)的實際情況，以及不同的財務問題，以此來明確相應方法和策略。

（二）強化公司領(lǐng)導對法律的認識

作為企業(yè)的領(lǐng)導，那么就應該明確我國相關(guān)法律，懂得關(guān)于會計和財務方面的要求。在對公司進行管理過程中，要嚴格遵守我國相關(guān)法律，合理經(jīng)營公司，這才是讓公司穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。要讓公司領(lǐng)導能夠明確自己的責任，不能夠濫用權(quán)力，偽造假賬好虛增公司經(jīng)濟收益等等行為[7]。通過對上市公司報表內(nèi)容虛假原因中分析能夠得知，公司領(lǐng)導的違法是其中重要原因。所以，就應該提高公司領(lǐng)導對于法律的認識，這是能夠防范上市公司出現(xiàn)報表粉飾行為的重要方法。

（三）更新上市、配股等內(nèi)容

在新會計準則下，對于配股的要求已經(jīng)由原來的公司最新三個季度凈利潤超過10%，調(diào)整為最新三個季度每個季度都需要超過6%。這樣就進一步的優(yōu)化其配股要求。此外，針對一些公司所存在會計信息不對等的問題，為了能夠更加公平的分配股權(quán)，那么就應該建立多種系統(tǒng)，比如財務數(shù)據(jù)、貨幣指標等等，以此來分析公司的實際運行情況。與配股的要求相似，如果發(fā)現(xiàn)上市公司已經(jīng)連續(xù)三個季度虧損，那么就應該及時摘牌，確保能夠更好的了解上市公司的實際運營情況。

（四）強化注冊會計師作用

在正常情況下，上市公司會采取規(guī)范性差的會計制度來作為報表粉飾的方法，所以就應該提升注冊會計師的專業(yè)水平，充分發(fā)揮注冊會計師的作用，這樣才能夠及時的了解上市公司是否存在報表粉飾行為。而注冊會計師也作為證劵市場中非常重要的監(jiān)督力量，更加需要能夠充分的發(fā)揮自身的作用，及時的對上市公司財務報表進行分析，掌握上市公司財務的具體情況，保證上市公司財務的真實。此外，還應該重視注冊會計師的個人意見，在得出審計報告后，讓上市公司能夠及時公布調(diào)整后的財務數(shù)據(jù)，以此來防范上市公司報表粉飾[8]。

（五）完善上市公司法人管理結(jié)構(gòu)

當前，很多企業(yè)都是采取獨立董事的方法來對公司進行管理，而且因為沒有建立相應的制度，所以就無法將企業(yè)的財務情況真實的反映給獨立董事，這樣也就在一定程度上影響獨立董事在上市公司中的作用，不能夠及時的遏制報表粉飾行為。所以，就應該積極的完善上市公司法人管理結(jié)構(gòu)，明確獨立董事的權(quán)利，通過這樣的方法來更好的提升上市公司的管理水平。

五、結(jié)語

總而言之，在新會計準則下，更加應該采取正確的識別方法來對上市公司報表粉飾進行識別，并且要制定相應措施來做好報表粉飾的防范工作，確保上市公司的正常運行，規(guī)范證劵市場行為，加大對一些上市公司錯誤行為的處罰，更好的保證在新會計準則下上市公司的報表粉飾行為能夠得到很好的防范。