張俊香 中國(guó)電建集團(tuán)港航建設(shè)有限公司基礎(chǔ)分公司財(cái)務(wù)部

一、引言

施工企業(yè)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的組分，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)提供了強(qiáng)勁動(dòng)力，營(yíng)改增后施工企業(yè)稅負(fù)水平難以降低、綜合收益水平難以提升，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)、特別是增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)難以控制。因此，施工企業(yè)值得探討自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題，以期為企業(yè)價(jià)值提升提供參考建議。

二、施工企業(yè)增值稅管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）增值稅認(rèn)識(shí)研究意識(shí)弱化

由于施工企業(yè)對(duì)營(yíng)改增政策的研究學(xué)習(xí)力度不足，加之增值稅稅收政策本身還不夠完善，施工企業(yè)在增值稅納稅籌劃方面的認(rèn)識(shí)存在弱化和誤區(qū)，使得施工企業(yè)的稅負(fù)上浮風(fēng)險(xiǎn)可能性增加。一是納稅籌劃認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。2016年?duì)I改增后，管理者還未從營(yíng)業(yè)稅下的思維模式完全脫離，加之認(rèn)為納稅籌劃就是不合規(guī)行為等認(rèn)識(shí)誤區(qū)，使企業(yè)內(nèi)部的增值稅籌劃活動(dòng)受到不利影響。二是增值稅納稅程序認(rèn)識(shí)弱化。因受營(yíng)業(yè)稅的影響，施工企業(yè)管理人員還停留在收多少工程款繳納多少稅金，對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的界定等存在誤區(qū)，導(dǎo)致企業(yè)存在稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)；加之增值稅為價(jià)外稅，企業(yè)存在增值稅相關(guān)核算制度不完善，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)問(wèn)題。例如，施工企業(yè)在收到項(xiàng)目的預(yù)收賬款時(shí)，按照增值稅相關(guān)條款，只在施工地辦理預(yù)繳，機(jī)構(gòu)地暫不申報(bào)，等項(xiàng)目辦理結(jié)算時(shí)再對(duì)這部分預(yù)收款在機(jī)構(gòu)地申報(bào)。三是施工企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣種類和來(lái)源認(rèn)識(shí)不全面。由于增值稅是以企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額進(jìn)行征稅，對(duì)施工企業(yè)的一般計(jì)稅項(xiàng)目來(lái)講，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣能降低企業(yè)的稅負(fù)水平。施工項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)主要來(lái)源于人工、機(jī)械租賃、采購(gòu)等相關(guān)的成本支出。企業(yè)如果對(duì)可以抵扣的種類和來(lái)源認(rèn)識(shí)不全面，導(dǎo)致項(xiàng)目稅負(fù)升高，影響企業(yè)整體稅負(fù)水平。

（二）增值稅納稅籌劃方向存在不足

由于施工企業(yè)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到增值稅稅費(fèi)成本占企業(yè)稅金支出的重大比例，企業(yè)增值稅納稅籌劃方向存在不足。一是稅費(fèi)籌劃重點(diǎn)方向選擇不科學(xué)。由于施工企業(yè)沒(méi)有對(duì)供應(yīng)商企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)信用評(píng)估，使企業(yè)增值稅票據(jù)存在抵扣異常風(fēng)險(xiǎn)，繼而增大了企業(yè)自身的稅負(fù)上浮風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，針對(duì)企業(yè)稅費(fèi)籌劃的重點(diǎn)方法可以是虧損式、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁模式、加速折舊、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等方法，而不是單純依靠積累大量增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額為主要方法，從而不利于施工企業(yè)的稅負(fù)籌劃效率提升。二是增值稅籌劃欠缺風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)。如果企業(yè)單純以降低稅費(fèi)為納稅籌劃目標(biāo)，沒(méi)有對(duì)稅費(fèi)浮動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有力的風(fēng)險(xiǎn)管控，企業(yè)增值稅籌劃計(jì)劃很難完全達(dá)到應(yīng)有的目標(biāo)，從而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本增加。

（三）增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度不健全

由于施工企業(yè)針對(duì)增值稅發(fā)票、納稅抵扣申報(bào)流程、增值稅核算風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別機(jī)制不健全，繼而增強(qiáng)了企業(yè)的稅負(fù)不確定性。一是票據(jù)管控風(fēng)險(xiǎn)。如果施工企業(yè)對(duì)自己的進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)票據(jù)管控制度存在問(wèn)題，那么企業(yè)預(yù)期遭受的稅費(fèi)損失將會(huì)難以計(jì)量。例如，施工企業(yè)取得發(fā)票時(shí)未對(duì)增值稅專用發(fā)票的有效性、真實(shí)性核驗(yàn)，使稅費(fèi)的抵扣申報(bào)出現(xiàn)失效現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅費(fèi)損失。二是增值稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如施工企業(yè)在增值稅申報(bào)過(guò)程中，稅費(fèi)相關(guān)憑證等難免會(huì)存在申報(bào)不通過(guò)現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)有延遲納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、施工企業(yè)有效控制增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）增強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)納稅籌劃意識(shí)和增值稅認(rèn)識(shí)

施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有力管控，就需要增強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)納稅籌劃意識(shí)和增值稅認(rèn)識(shí)，從而便于企業(yè)順利開(kāi)展各項(xiàng)納稅籌劃活動(dòng)。一是增強(qiáng)管理層對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)。這要求企業(yè)管理層意識(shí)到納稅籌劃的重要性，使企業(yè)高級(jí)管理者充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃是企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)開(kāi)展稅負(fù)控制活動(dòng)，從而提升企業(yè)的整體收益。二是完善施工企業(yè)的增值稅稅務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算的流程制度。這要求財(cái)務(wù)部門充分認(rèn)識(shí)增值稅核算的具體流程，使企業(yè)在不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況下科學(xué)合理的識(shí)別和確認(rèn)納稅主體責(zé)任、選擇正確的稅費(fèi)核算比率，從而杜絕納稅程序失誤、稅費(fèi)不合理上浮等現(xiàn)象的發(fā)生、最終實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)稅收籌劃水平的提升。例如，施工企業(yè)的一般計(jì)稅項(xiàng)目，管理者在采購(gòu)過(guò)程中就需要傾向于選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商企業(yè)開(kāi)展訂單活動(dòng)，合理管控采購(gòu)、分包等合同的結(jié)構(gòu)，從而增加項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額、對(duì)企業(yè)效益水平的提升產(chǎn)生積極影響。三是要求財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門全面認(rèn)識(shí)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣種類和來(lái)源。這要求業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員不僅認(rèn)識(shí)到增值稅的征收以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的增值額為征收依據(jù)，同時(shí)要求業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到企業(yè)采購(gòu)行為、生產(chǎn)行為、分包行為等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅負(fù)差異，從而幫助企業(yè)更多的開(kāi)展稅負(fù)水平低的業(yè)務(wù)活動(dòng)、降低稅負(fù)水平高的業(yè)務(wù)活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額的提高。例如，在清包工采購(gòu)的情況下，企業(yè)最高抵扣工程支出的9%作為稅費(fèi)，或者企業(yè)直接選擇外購(gòu)機(jī)械設(shè)備大比例替代清包工支出，從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額的提高。

（二）科學(xué)確定建筑企業(yè)的稅收籌劃方法體系

要實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)增值稅納稅籌劃方向的科學(xué)性提升，企業(yè)管理者需要科學(xué)確定自身的稅收籌劃方法體系。一是完善一般稅收方法的籌劃體系。這要求企業(yè)不僅掌握各種稅負(fù)籌劃方法，同時(shí)要掌握特別經(jīng)濟(jì)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)籌劃效率的科學(xué)提升。例如，應(yīng)用開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)、采購(gòu)固定資產(chǎn)的形式提高企業(yè)納稅抵扣額度，從而有利于施工企業(yè)降低自身稅費(fèi)水平。二是完善稅收風(fēng)險(xiǎn)籌劃方法體系。也就是說(shuō)，在施工企業(yè)采購(gòu)小微企業(yè)業(yè)務(wù)產(chǎn)品的情況下，企業(yè)需要合理評(píng)估其增值稅票據(jù)兌付信用，特別是在歷史記錄和行業(yè)記錄的基礎(chǔ)上得出稅務(wù)信用評(píng)估報(bào)告，從而保障企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣活動(dòng)的低風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)也可以借助第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分錄編制、指數(shù)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)成本評(píng)價(jià)，從而幫助施工企業(yè)有效控制稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善增值稅票據(jù)管理、優(yōu)化稅收籌劃方向

一是需要優(yōu)化稅收籌劃方向的選擇。這要求企業(yè)不僅借助增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額度開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)，同時(shí)還需要借助企業(yè)固定費(fèi)用支出的產(chǎn)生、生產(chǎn)流程的優(yōu)化來(lái)降低稅費(fèi)成本，繼而規(guī)避企業(yè)自身的稅費(fèi)上浮風(fēng)險(xiǎn)。例如，項(xiàng)目在施工過(guò)程中對(duì)采購(gòu)、分包等合同結(jié)構(gòu)的優(yōu)化可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，二是需要企業(yè)規(guī)避票據(jù)管控風(fēng)險(xiǎn)。這要求施工企業(yè)不針對(duì)增值稅普票、專票的控制設(shè)置一般流程，同時(shí)需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門健全增值稅普通票據(jù)的核驗(yàn)機(jī)制，從而規(guī)避票據(jù)不真實(shí)、票據(jù)兌付不力的風(fēng)險(xiǎn)。例如，施工企業(yè)需要針對(duì)增值稅普票的有效期、真實(shí)性進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核驗(yàn)，使施工企業(yè)獲得增值稅票據(jù)真實(shí)有效。

（四）健全增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制

為增強(qiáng)施工企業(yè)的稅負(fù)穩(wěn)定性，企業(yè)需要健全增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制。一是需要施工企業(yè)完善稅務(wù)申報(bào)程序的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制。這要求財(cái)務(wù)部門深入研究學(xué)習(xí)增值稅的行業(yè)優(yōu)惠政策及流程、增值稅申報(bào)計(jì)稅原理，同時(shí)保證及時(shí)掌握最新的增值稅申報(bào)政策，從而進(jìn)一步規(guī)避企業(yè)稅費(fèi)違約金的風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)納稅信用、降低稅費(fèi)上浮風(fēng)險(xiǎn)。二是完善增值稅籌劃計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。這要求施工企業(yè)以行業(yè)監(jiān)管政策、增值稅改革動(dòng)機(jī)、稅收稽查緊縮性等外部環(huán)境特征制訂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別內(nèi)部機(jī)制，從而保證施工企業(yè)進(jìn)一步制訂涉稅風(fēng)險(xiǎn)解決方案，企業(yè)的增值稅籌劃方案能夠?qū)崿F(xiàn)、降低企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如，施工企業(yè)的項(xiàng)目在做稅務(wù)籌劃時(shí)，關(guān)注預(yù)收賬款、質(zhì)保金等的納稅時(shí)點(diǎn)問(wèn)題，關(guān)注增值稅稅率調(diào)整時(shí)項(xiàng)目的工程款納稅時(shí)點(diǎn)等問(wèn)題。在面臨稅務(wù)稽查時(shí)，不至于漏洞百出，被動(dòng)接受檢查結(jié)果。因此，施工企業(yè)健全增值稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制是非常重要的一項(xiàng)內(nèi)控制度。

四、結(jié)論

施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自身財(cái)務(wù)管理水平和綜合效益水平的持續(xù)穩(wěn)步提升，降低增值稅的稅負(fù)水平，就需要深入研究增值稅改革政策熱點(diǎn)、改善增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化增值稅籌劃意識(shí)、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，從而妥善解決企業(yè)稅負(fù)水平控制風(fēng)險(xiǎn)、為企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部治理、合理應(yīng)用稅收優(yōu)惠措施貢獻(xiàn)力量。