侯 瑤

(武漢大學(xué)法學(xué)院， 湖北 武漢 430072)

一、消費(fèi)稅功能定位的爭(zhēng)議

為徹底解決現(xiàn)有消費(fèi)稅稅目范圍爭(zhēng)議的問題，需明確消費(fèi)稅立法目的和功能，合理調(diào)整入稅范圍及標(biāo)準(zhǔn)，重塑消費(fèi)稅稅目結(jié)構(gòu)體系，構(gòu)建更具體系性和邏輯性的消費(fèi)稅制度。關(guān)于消費(fèi)稅的功能眾說紛紜，有的學(xué)者認(rèn)為消費(fèi)稅有調(diào)節(jié)功能和財(cái)政功能，有的認(rèn)為中國(guó)消費(fèi)稅政策目標(biāo)主要體現(xiàn)在組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和替代收費(fèi)三個(gè)方面，也有的認(rèn)為在增值稅基礎(chǔ)之上的消費(fèi)稅應(yīng)以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)為主要政策目標(biāo)。我國(guó)增值稅實(shí)行普遍征收原則，主要擔(dān)當(dāng)籌集財(cái)政收入的功能，消費(fèi)稅則是配合增值稅，選擇部分消費(fèi)品，在增值稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅負(fù)調(diào)節(jié)，因此消費(fèi)稅的首要功能是調(diào)控。還有學(xué)者則認(rèn)為消費(fèi)稅雖具有籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配與保護(hù)生態(tài)環(huán)境的功能，但由于我國(guó)財(cái)政收入的籌集主要依靠增值稅和企業(yè)所得稅，調(diào)節(jié)收入分配主要依靠個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，消費(fèi)稅籌集財(cái)政收入與調(diào)節(jié)收入分配的功能只是對(duì)其他稅種作用的補(bǔ)充。

消費(fèi)稅構(gòu)成了各國(guó)中央財(cái)政收入的主要來源，在實(shí)行集權(quán)化財(cái)政體制的國(guó)家或地區(qū)，消費(fèi)稅收入的多少，直接影響到中央財(cái)政的收支狀況及其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)控能力。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，消費(fèi)稅成為僅次于增值稅、所得稅的第三大稅種，在我國(guó)稅收收入中的地位越來越重要，但我國(guó)消費(fèi)稅占GDP的比重?zé)o論從實(shí)際值或是模擬值來看，都遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，還有很大增長(zhǎng)空間。在當(dāng)前我國(guó)消費(fèi)稅稅目范圍不盡完善、稅基較窄等現(xiàn)行稅制情形下，很多高能耗、高污染品、奢侈品沒有被納入消費(fèi)稅征稅范圍，消費(fèi)稅對(duì)于引導(dǎo)消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用和“抽肥補(bǔ)缺”的調(diào)節(jié)收入差距作用十分有限。

稅收一般可分為財(cái)政目的稅和經(jīng)濟(jì)誘導(dǎo)稅，消費(fèi)稅更多地應(yīng)扮演經(jīng)濟(jì)誘導(dǎo)稅的角色，其稅目的設(shè)置更應(yīng)該體現(xiàn)國(guó)家戰(zhàn)略導(dǎo)向。若因?yàn)橄M(fèi)稅征收手段簡(jiǎn)單、可操作性強(qiáng)，且對(duì)財(cái)政收入具有現(xiàn)實(shí)的可觀既得性，使其更多地充當(dāng)了財(cái)政目的稅，會(huì)直接脫離國(guó)家導(dǎo)向定位。在新經(jīng)濟(jì)背景下，失衡的稅制設(shè)計(jì)理念會(huì)給經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人民生活帶來一系列問題。消費(fèi)稅應(yīng)以調(diào)節(jié)消費(fèi)行為為目的，財(cái)政功能應(yīng)處于客觀從屬位置，不宜作為決策者的追求目標(biāo)，況且，對(duì)引導(dǎo)消費(fèi)行為作出規(guī)定，對(duì)相關(guān)稅目進(jìn)行擴(kuò)充后，其財(cái)政籌集功能是水到渠成的。

二、消費(fèi)稅一元制功能定位的原因

(一)稅制改革整體協(xié)調(diào)性的要求

我國(guó)消費(fèi)稅是在增值稅基礎(chǔ)之上的消費(fèi)稅，為“特別消費(fèi)稅”。消費(fèi)稅的功能定位應(yīng)與我國(guó)稅制改革的總體設(shè)計(jì)一并考慮，與資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、車輛購(gòu)置稅等統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，充分彰顯其特色功能。

1.資源稅。我國(guó)新修訂的《資源稅法》規(guī)定，納稅人為在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人。資源稅的稅目包括：能源礦產(chǎn)(比如原油、煤、天然氣等)、金屬礦產(chǎn)、礦物類礦產(chǎn)、巖石類礦產(chǎn)、寶玉石類礦產(chǎn)、水汽礦產(chǎn)、鹽礦，其中石油、寶玉石原料已全面轉(zhuǎn)向從價(jià)計(jì)征，相關(guān)的稅款進(jìn)入價(jià)格鏈，成為下游產(chǎn)品的價(jià)格內(nèi)容之一。資源稅征稅針對(duì)的是在資源(產(chǎn)品)開采、使用過程中所造成的生態(tài)環(huán)境破壞，注重于引導(dǎo)開發(fā)資源的單位和個(gè)人在開采環(huán)節(jié)注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約能源。而消費(fèi)稅針對(duì)的是消費(fèi)者在產(chǎn)品使用、服務(wù)享受過程中的消費(fèi)行為，旨在通過引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)行為，使其減少耗能、非環(huán)保產(chǎn)品的消費(fèi)。因此，在消費(fèi)稅改革中，要注意與資源稅的協(xié)調(diào)，在稅目設(shè)計(jì)等方面要重視引導(dǎo)消費(fèi)者注意資源保護(hù)和節(jié)約能源，但同時(shí)要避免因在不同環(huán)節(jié)針對(duì)不同主體而可能對(duì)同一客體進(jìn)行重復(fù)征稅而導(dǎo)致的稅負(fù)過重問題，比如寶玉石類非金屬礦產(chǎn)作為原礦或選礦已經(jīng)征收了4%～20%的資源稅，后來被加工成產(chǎn)品珠寶類首飾征收10%的消費(fèi)稅，在一定程度上屬于重復(fù)征稅。有學(xué)者指出我國(guó)礦產(chǎn)資源稅的功能定位于國(guó)家憑借礦產(chǎn)資源所有權(quán)向采礦單位或個(gè)人收取的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)收益，在礦產(chǎn)資源的節(jié)約、集約利用和消費(fèi)上未能發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。這也證明了因?yàn)榈V產(chǎn)資源稅確實(shí)是對(duì)下游消費(fèi)環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)作用有限，需要消費(fèi)稅針對(duì)消費(fèi)者在資源保護(hù)、引導(dǎo)綠色、環(huán)保、節(jié)約合理消費(fèi)方面做出相應(yīng)規(guī)定。資源稅面向開采者，稅費(fèi)通過成本轉(zhuǎn)移到下游消費(fèi)環(huán)節(jié)，而消費(fèi)稅直接面向消費(fèi)者，二者最終的稅負(fù)都會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，會(huì)直接影響人民的消費(fèi)行為和生活安排，所以消費(fèi)稅的稅目范圍中不應(yīng)該含有那些不具有可替代性的商品，這類商品的消費(fèi)彈性較小，消費(fèi)者的替代性選擇可能性小，重復(fù)征稅會(huì)加重人民生產(chǎn)生活負(fù)擔(dān)。且被納入消費(fèi)稅稅目范圍的節(jié)能環(huán)保類產(chǎn)品最好應(yīng)在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，并以價(jià)外稅的方式呈現(xiàn)，這樣才更符合消費(fèi)稅對(duì)于消費(fèi)行為的引導(dǎo)調(diào)節(jié)作用。

2.環(huán)保稅。廣義上的環(huán)境保護(hù)稅是指與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的所有稅種的總稱，作為獨(dú)立稅種的環(huán)保稅相比排污費(fèi)，覆蓋更多的調(diào)節(jié)對(duì)象，調(diào)控力度也更大。環(huán)保稅重在彌補(bǔ)外部性，即環(huán)保稅款是生產(chǎn)者對(duì)自己在生產(chǎn)商品時(shí)對(duì)外部環(huán)境造成不利影響的一種彌補(bǔ)，其征收具有彌補(bǔ)污染行為人外部性的必要性，與下游消費(fèi)環(huán)節(jié)征收的旨在調(diào)節(jié)作用的消費(fèi)稅不沖突，所以環(huán)境保護(hù)稅和消費(fèi)稅分別針對(duì)生產(chǎn)者的排污行為和消費(fèi)者的消費(fèi)行為，二者應(yīng)該互相配合，一起達(dá)到引導(dǎo)環(huán)保生產(chǎn)和環(huán)保消費(fèi)，減少污染物產(chǎn)生的目的?，F(xiàn)行消費(fèi)稅稅目可以增加一些有替代性的高污染生活消費(fèi)品，引導(dǎo)消費(fèi)者選擇更環(huán)保更節(jié)能的消費(fèi)品，從消費(fèi)源頭引導(dǎo)減少污染物的排放。

3.車輛購(gòu)置稅和車船稅。車輛購(gòu)置稅、車船稅和消費(fèi)稅都涉及到對(duì)汽車征稅，汽車既是一種商品又是一種重要財(cái)產(chǎn)。車輛購(gòu)置稅以購(gòu)置的特定車輛為課稅對(duì)象，在消費(fèi)環(huán)節(jié)從價(jià)計(jì)征，按比例稅率一次課征。車輛購(gòu)置稅設(shè)立的目的主要是籌集公路建設(shè)和養(yǎng)護(hù)資金，?？顚Ｓ?，其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車，用來彌補(bǔ)外部成本，同時(shí)從價(jià)計(jì)征，購(gòu)置高檔車輛的主體承擔(dān)更多的公路建設(shè)養(yǎng)護(hù)資金義務(wù)，符合共同承擔(dān)公共產(chǎn)品造價(jià)時(shí)的量能課稅原則。車船稅每年都需要繳納，是在保有環(huán)節(jié)征收的財(cái)產(chǎn)稅，其稅率標(biāo)準(zhǔn)相比車輛購(gòu)置稅的從價(jià)計(jì)征更加復(fù)雜，同時(shí)對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅。為地方政府組織財(cái)政收入是車船稅首要而基本的職能，但也承擔(dān)著調(diào)節(jié)收入分配和彌補(bǔ)“擁擠成本”的責(zé)任。車輛購(gòu)置稅的稅率是價(jià)格，與車輛的使用強(qiáng)度和碳排放多少無關(guān)，而車船稅是以籌集地方財(cái)產(chǎn)為主要目的而對(duì)存量財(cái)產(chǎn)征收的財(cái)產(chǎn)稅，二者的首要目的都不是引導(dǎo)節(jié)能減排，一般財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)以價(jià)格或者數(shù)量為征收標(biāo)準(zhǔn)，但當(dāng)前作為財(cái)產(chǎn)稅的車船稅的大部分稅目以氣缸容量或者質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)，與消費(fèi)稅中的小汽車和摩托車稅目有重復(fù)嫌疑。比如《車船稅法》中規(guī)定每輛摩托車的年基準(zhǔn)稅額為36～180元，而目前消費(fèi)稅稅目中雖已取消氣缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托車消費(fèi)稅，氣缸容量250毫升和250毫升(不含)以上的摩托車?yán)^續(xù)分別按3%和10%的稅率從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅。所以應(yīng)將車船稅和消費(fèi)稅各自的功能目的相比較區(qū)分，車船稅定位于財(cái)產(chǎn)稅，其征稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為車船的價(jià)格，消費(fèi)稅中小汽車和摩托車的稅率應(yīng)在目前排放量的基礎(chǔ)上，對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車輛體現(xiàn)出消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠，增強(qiáng)國(guó)家對(duì)新能源汽車發(fā)展的引導(dǎo)和調(diào)控作用，同時(shí)也可體現(xiàn)消費(fèi)稅引導(dǎo)綠色節(jié)能環(huán)保消費(fèi)行為的宗旨。

(二)財(cái)政功能和調(diào)節(jié)功能的對(duì)立統(tǒng)一

1.以財(cái)政功能為首要目的的弊端。首先是目的的正當(dāng)性質(zhì)疑。一般認(rèn)為消費(fèi)稅有多元功能，除了籌集財(cái)政收入外，還包括引導(dǎo)理性消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境資源等。不論是引導(dǎo)理性消費(fèi)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配、還是保護(hù)環(huán)境，都屬于對(duì)公眾消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)或引導(dǎo)。在我國(guó)財(cái)政收入尚且充裕、所得稅和增值稅已成為主要籌集財(cái)政收入手段的情況下，再以消費(fèi)稅來作為增加財(cái)政收入的手段，這一目的本身的正當(dāng)性容易受到質(zhì)疑。其次是財(cái)政功能的最大程度斂財(cái)性要求，可能會(huì)不適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大稅基，對(duì)普通民眾的基本生活保障權(quán)利造成損害。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期良好發(fā)展態(tài)勢(shì)下，人民的生活水平提升速度快，消費(fèi)的商品種類越來越多樣，若以斂財(cái)為目的擴(kuò)大消費(fèi)稅的稅目范圍，將影響人們的消費(fèi)水平和生活質(zhì)量。同時(shí)，消費(fèi)稅入稅范圍內(nèi)的商品都是基于消費(fèi)稅政策下，希望寓禁于征或引導(dǎo)民眾盡可能減少消費(fèi)的相關(guān)商品，若是過于看重消費(fèi)稅的財(cái)政地位，則會(huì)反向鼓勵(lì)政府出于財(cái)政目的去培養(yǎng)稅基，或是希望擴(kuò)大該類產(chǎn)品的消費(fèi)量好汲取更多的稅收財(cái)源，這與其調(diào)節(jié)消費(fèi)行為的功能定位自相矛盾。

2.調(diào)節(jié)功能可覆蓋眾多政策目標(biāo)。消費(fèi)稅除了引導(dǎo)消費(fèi)行為和消除外部效應(yīng)外，還有實(shí)現(xiàn)稅收公平的目標(biāo)。將高污染、高能耗產(chǎn)品和奢侈品納入消費(fèi)稅征稅范圍，使對(duì)環(huán)境資源產(chǎn)生較大影響的消費(fèi)者和消費(fèi)奢侈品的高收入者承擔(dān)額外的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了稅收的經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平。(1)分配功能與財(cái)政功能可在調(diào)節(jié)消費(fèi)功能中取得統(tǒng)一。消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)收入分配目的和籌集財(cái)政收入目的并非是矛盾的而是可以統(tǒng)一的，這個(gè)統(tǒng)一點(diǎn)就是公平地籌集財(cái)政收入，即把生活必需品排除在消費(fèi)稅范圍外，并對(duì)一部分奢侈品征稅，這符合實(shí)質(zhì)正義的量能課稅原則。對(duì)相關(guān)奢侈品征收消費(fèi)稅既有消費(fèi)行為調(diào)節(jié)作用，也有籌集財(cái)政收入的作用。(2)調(diào)節(jié)消費(fèi)功能與糾正外部性功能可平衡統(tǒng)一。消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)行為的功能包括了糾正負(fù)外部性，即消費(fèi)稅在原有增值稅基礎(chǔ)上通過額外的稅價(jià)添加，使消費(fèi)者承擔(dān)了額外的稅負(fù)，消費(fèi)者付費(fèi)以彌補(bǔ)其對(duì)社會(huì)造成的負(fù)面影響，這是一種懲罰性引導(dǎo)消費(fèi)措施，也是糾正外部性的措施。

3.調(diào)節(jié)功能應(yīng)著力于調(diào)節(jié)消費(fèi)行為，而非調(diào)節(jié)收入差距。消費(fèi)稅應(yīng)以調(diào)節(jié)消費(fèi)行為為主要目的，調(diào)節(jié)貧富差距為次要目的。個(gè)人所得稅以純所得作為征稅對(duì)象，且納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常都是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)到納稅人的收入。特別是在采用累進(jìn)稅率的情況下，所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距方面時(shí)具有較明顯的作用，所以調(diào)節(jié)收入差距的功能主要靠所得稅，消費(fèi)稅承擔(dān)的是補(bǔ)充調(diào)節(jié)功能。若以調(diào)節(jié)貧富差距為主要目的則意味著要對(duì)一切高收入人群的消費(fèi)品征稅，然而只需對(duì)一部分富人商品征稅，即對(duì)那部分炫耀性價(jià)值大于實(shí)用性價(jià)值的商品征稅即可。若把調(diào)節(jié)收入差距作為消費(fèi)稅的主要功能，則會(huì)把納入消費(fèi)稅征收范圍的奢侈品范圍加寬，即也將一些非炫耀性的高檔商品納入征稅范圍。但在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，富人商品變成大眾商品速度很快，奢侈品變成大眾商品是流動(dòng)變化的，若不以炫耀性為標(biāo)準(zhǔn)來判斷，很多高端電子產(chǎn)品也會(huì)被劃入奢侈品范圍。況且，奢侈品標(biāo)簽比炫耀性標(biāo)簽變動(dòng)性大，即奢侈品標(biāo)簽屬性易變，但炫耀性標(biāo)簽屬性因其價(jià)格過于高于其實(shí)用價(jià)值，相比替代產(chǎn)品有浪費(fèi)或耗能的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)恒定而不易變化，即使那些炫耀性的奢侈品變成大眾品，也需要因其浪費(fèi)、耗能的特性繳納消費(fèi)稅，這與節(jié)能減排保護(hù)環(huán)境的時(shí)代主題相符。

三、消費(fèi)稅稅目的入稅標(biāo)準(zhǔn)

(一)環(huán)保類產(chǎn)品的“可替代性”

有學(xué)者認(rèn)為水泥、印染、電鍍材料、化工產(chǎn)品、造紙、皮革制品等產(chǎn)品應(yīng)納入消費(fèi)稅的征稅范圍，以體現(xiàn)對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，但人類正常生存需要從大自然中獲取相關(guān)物質(zhì)原料，保護(hù)生態(tài)并非不對(duì)大自然進(jìn)行改造獲取。消費(fèi)稅寓禁于征的目的在于減少相關(guān)產(chǎn)品的消費(fèi)，但對(duì)紙產(chǎn)品等物品無論怎樣征稅，也無法做到減少使用直至不再使用的目標(biāo)，該類雖為消耗自然資源類環(huán)保產(chǎn)品，但卻是生活必需品，暫無可替代性產(chǎn)品，對(duì)其征收消費(fèi)稅，除了加重普通民眾的生活成本，并無其他作用。所以，并非所有環(huán)保類產(chǎn)品都應(yīng)納入消費(fèi)稅入稅范圍，只有那些存在“可替代性”的產(chǎn)品才宜入稅，即對(duì)那些有更先進(jìn)技術(shù)替代性或者消費(fèi)替代性的“雙高(高耗能、高污染)產(chǎn)品”征收消費(fèi)稅。對(duì)于奢侈品、污染品、耗能品征收消費(fèi)稅，替代性是一條重要的入稅標(biāo)準(zhǔn)，無相對(duì)實(shí)用價(jià)值、有可替代商品的奢侈品、污染品、耗能品才宜納入消費(fèi)稅征稅范圍。同時(shí)要對(duì)其保留例外規(guī)定，即對(duì)采用節(jié)能減排工藝和循環(huán)利用的環(huán)保材料制成的消費(fèi)品，可減免消費(fèi)稅。

(二)奢侈品類的“非實(shí)用炫耀性”

對(duì)炫耀性奢侈品征收消費(fèi)稅，有助于引導(dǎo)合理、理性消費(fèi)。判斷是否為炫耀性消費(fèi)應(yīng)以實(shí)用性和性價(jià)比為判斷標(biāo)準(zhǔn)，炫耀性消費(fèi)是對(duì)資源的一種過度消耗，是奢侈的、非理性的、浪費(fèi)的。消費(fèi)稅首要目的是引導(dǎo)消費(fèi)行為更綠色環(huán)保、更理性、更健康，不能為了財(cái)政目的和調(diào)節(jié)貧富差距的目的考慮而把高價(jià)格消費(fèi)的一切商品都納入征稅范圍。若是健康合理的消費(fèi)，因科技含量高導(dǎo)致價(jià)格偏高也不應(yīng)該將其納入消費(fèi)稅征稅范圍。

(三)非健康類產(chǎn)品的“嗜好性”和“健康引導(dǎo)性”

事實(shí)上煙、酒屬于嗜好品，在增加稅負(fù)而使得煙、酒價(jià)格上升后，中低收入的吸煙和飲酒人群往往會(huì)轉(zhuǎn)向購(gòu)買更劣質(zhì)的煙、酒。對(duì)于煙酒產(chǎn)品這樣具有強(qiáng)烈“嗜好性”的商品，消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)生極強(qiáng)的消費(fèi)依賴性，雖出于健康消費(fèi)的引導(dǎo)考慮將其納入消費(fèi)稅的征稅范圍，但若稅負(fù)太重，又會(huì)增加底層人民的負(fù)擔(dān)。有學(xué)者認(rèn)為，煙酒行業(yè)在一定時(shí)期仍是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分之一，對(duì)就業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)及財(cái)政均有較大的貢獻(xiàn)，對(duì)煙、酒課征消費(fèi)稅不應(yīng)期望達(dá)到禁止消費(fèi)的目的，否則勢(shì)必會(huì)對(duì)相關(guān)行業(yè)發(fā)展帶來不利影響 。

除了煙酒產(chǎn)品外，也有學(xué)者建議將含糖飲料納入征稅范圍。墨西哥、匈牙利、芬蘭、英國(guó)、法國(guó)和挪威等一些國(guó)家已經(jīng)開始對(duì)含糖產(chǎn)品征稅。糖和鹽一樣是生活必需品，歐美國(guó)家對(duì)含糖產(chǎn)品征稅是出于本國(guó)國(guó)民的實(shí)際飲食習(xí)慣和健康情況考慮，而墨西哥對(duì)糖產(chǎn)品征稅可能是出于財(cái)政目的?；谥袊?guó)居民的飲食習(xí)慣和健康水平等實(shí)際情況，不宜對(duì)所有含糖產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，若出于對(duì)居民健康消費(fèi)引導(dǎo)目的，可對(duì)含糖量超標(biāo)的飲料征稅，尤其是兒童飲料，因?yàn)閮和钥亓Σ蛔闱姨幱谏L(zhǎng)發(fā)育早期，有必要引導(dǎo)其形成合理的飲食結(jié)構(gòu)。

(四)生活必需品的“排除性”

現(xiàn)代消費(fèi)稅是旨在不增加民眾生活負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，針對(duì)部分消費(fèi)品在消費(fèi)層面加以引導(dǎo)而形成的稅種。按照現(xiàn)代消費(fèi)稅的立法宗旨，生活必需品必須排除在消費(fèi)稅的征稅范圍之外。1988年9月國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)筵席稅暫行條例》，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開設(shè)的飯店、酒店、賓館、招待所、其他飲食場(chǎng)所舉辦筵席的單位或個(gè)人征收筵席稅；1989年財(cái)政部頒布了《關(guān)于對(duì)彩色電視機(jī)征收特別消費(fèi)稅有關(guān)問題的通知》。筵席稅意在引導(dǎo)合理消費(fèi)，提倡勤儉節(jié)約，但由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展、人們消費(fèi)水平的提高和消費(fèi)方式的轉(zhuǎn)變，《筵席稅暫行條例》的指導(dǎo)思想、立法原則和具體規(guī)定已過時(shí)，已于2008年1月15日退出中國(guó)稅制的歷史舞臺(tái)。

四、重塑消費(fèi)稅稅目結(jié)構(gòu)體系

未來的消費(fèi)稅稅目可分為三個(gè)大類：引導(dǎo)健康消費(fèi)類、引導(dǎo)綠色消費(fèi)類和奢侈品類。引導(dǎo)健康消費(fèi)類主要包括煙酒產(chǎn)品以及檳榔、高含糖飲料等對(duì)健康有害的嗜好性產(chǎn)品；引導(dǎo)綠色消費(fèi)類是指高污染、高能耗的“雙高”產(chǎn)品，比如目前我國(guó)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的鞭炮、焰火和實(shí)木地板等；奢侈品類是指由高收入特定群體消費(fèi)的一些炫耀性、高替代性的高價(jià)商品和高檔服務(wù)。

(一)調(diào)整影響健康類產(chǎn)品稅目范圍和稅率劃分標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目中影響健康類產(chǎn)品只包括各類煙酒產(chǎn)品，然而生活中對(duì)人身體健康有害且容易上癮的產(chǎn)品還包括非醫(yī)用檳榔和高度含糖飲料等。出于對(duì)國(guó)民健康消費(fèi)的合理引導(dǎo)目的，該類健康引導(dǎo)產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅目應(yīng)適當(dāng)調(diào)整擴(kuò)充。例如檳榔已成為世界上排名第四的嗜好品，僅次于煙草、酒和咖啡因，國(guó)際癌癥研究中心早在2004年就將檳榔劃歸為一級(jí)致癌物，非醫(yī)用食用檳榔具有上癮性和健康危害性，基于引導(dǎo)健康消費(fèi)行為的宗旨，應(yīng)將檳榔納入消費(fèi)稅征稅范圍。

現(xiàn)行對(duì)卷煙征收消費(fèi)稅是以價(jià)格為基準(zhǔn)，各類煙產(chǎn)品價(jià)格高低不同，消費(fèi)稅稅率也不一樣。消費(fèi)煙和過度消費(fèi)酒有害身體健康，立法初衷是想通過稅收調(diào)控人們的消費(fèi)行為，這就意味著煙酒類子稅目的劃分不僅要考慮價(jià)格因素，還應(yīng)考慮煙酒對(duì)身體的有害程度，有害程度高的子稅目應(yīng)承擔(dān)較高的稅負(fù)，有害程度低的子稅目可承擔(dān)較低的稅負(fù)。應(yīng)廢除現(xiàn)行以價(jià)格或品種為標(biāo)準(zhǔn)征收煙酒產(chǎn)品消費(fèi)稅的制度，確立以煙酒產(chǎn)品對(duì)人體的有害程度(比如煙產(chǎn)品中的尼古丁和焦油含量等)為征收消費(fèi)稅標(biāo)準(zhǔn)的制度。

(二)將特定高檔服務(wù)行業(yè)納入奢侈品稅目類

可將具有高消耗能源類型的服務(wù)業(yè)和高端娛樂服務(wù)業(yè)納入炫耀性奢侈品大類，在其向消費(fèi)者提供服務(wù)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，這不僅可以完善消費(fèi)稅稅基，促進(jìn)消費(fèi)稅作用充分發(fā)揮，引導(dǎo)消費(fèi)者樹立正確的消費(fèi)觀，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整?？煽紤]納入消費(fèi)稅征收范圍的高端消費(fèi)服務(wù)包括高爾夫、狩獵、跑馬、賽馬、歌舞廳、夜總會(huì)、私人會(huì)所、高級(jí)會(huì)員俱樂部等。

相比高檔商品，高檔服務(wù)的體驗(yàn)和消費(fèi)具有較弱的流動(dòng)性，對(duì)高檔服務(wù)業(yè)征稅所產(chǎn)生的資源配置扭曲較低，不易導(dǎo)致消費(fèi)外流的現(xiàn)象。此外，從世界范圍看，對(duì)奢侈行為征收特別消費(fèi)稅在發(fā)展中國(guó)家較為普遍，從發(fā)展中國(guó)家經(jīng)驗(yàn)看，在將高檔服務(wù)業(yè)納入奢侈品消費(fèi)稅征收范圍時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮私人會(huì)所等具有較濃炫耀色彩、較易區(qū)分界定的高級(jí)會(huì)員制消費(fèi)。比如，可以取消“高爾夫球及球具”稅目， 將其納入“高級(jí)會(huì)員制消費(fèi)”稅目。

(三)整合現(xiàn)行綠色稅目

當(dāng)前我國(guó)關(guān)于節(jié)能環(huán)保的稅目只有鞭炮、煙火、小汽車、摩托車、游艇(兼具奢侈品成分)、實(shí)木地板、一次性筷子、電池、涂料，稅目分散且涉及范圍過小，無法起到調(diào)控消費(fèi)行為、引導(dǎo)綠色節(jié)能消費(fèi)和培育環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)的作用。很多需要規(guī)制調(diào)控的高耗能和不利于環(huán)保的產(chǎn)品沒有被納入消費(fèi)稅規(guī)制范圍，比如一次性產(chǎn)品，所以需要整合現(xiàn)行綠色稅目，包括資源能耗品和環(huán)境污染有害品。

(四)建立具體稅目動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

生活必需品的消費(fèi)稅排除標(biāo)準(zhǔn)和奢侈品的入稅標(biāo)準(zhǔn)隨著社會(huì)發(fā)展不斷變化，當(dāng)現(xiàn)行應(yīng)稅消費(fèi)品已不具有奢侈品特性，成為普通消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)及時(shí)將其剔出消費(fèi)稅征收范圍，并建立在保持稅目整體穩(wěn)定情況下對(duì)個(gè)別稅目進(jìn)行的定期動(dòng)態(tài)具體調(diào)整機(jī)制，可由全國(guó)人大定期(比如每5年)修改消費(fèi)稅法并公布入稅的奢侈品名錄。