覃 娟，劉建明

(1.山東金魯班教育科技有限公司， 山東 青島 266000；2.國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局， 山東 青島 266071)

一、小微企業(yè)平衡發(fā)展的內(nèi)涵

(一)小微企業(yè)發(fā)展的重要作用

小微企業(yè)已經(jīng)成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的力量，成為創(chuàng)業(yè)就業(yè)的主要領(lǐng)域、技術(shù)創(chuàng)新的重要主體、國(guó)家稅收的重要來(lái)源，為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、農(nóng)村富余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移、創(chuàng)新發(fā)展等發(fā)揮了重要作用。國(guó)際金融危機(jī)后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增速?gòu)?1.3%的高點(diǎn)降到6.4%的中高速，但失業(yè)率穩(wěn)定在5%左右，這主要是依靠每天近1.9萬(wàn)戶的新成長(zhǎng)企業(yè)，小微企業(yè)成為了“穩(wěn)就業(yè)”的主戰(zhàn)場(chǎng)。小微企業(yè)也是激發(fā)市場(chǎng)活力的主力軍，小微企業(yè)運(yùn)行機(jī)制最接近于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作機(jī)制，價(jià)值規(guī)律、供求規(guī)律、競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律體現(xiàn)得最為充分。眾多的小微企業(yè)是激發(fā)市場(chǎng)活力的源泉，是提振國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)的主力軍。同時(shí)小微企業(yè)也是“雙創(chuàng)”的主要載體，是創(chuàng)業(yè)的主要形式，是創(chuàng)新的天然發(fā)源地。

(二)小微企業(yè)界定

目前對(duì)小微企業(yè)的概念沒(méi)有具體、明確統(tǒng)一的界定。經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平教授最先提出，小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱?，F(xiàn)在小微企業(yè)究竟是小型微型企業(yè)還是小型微利企業(yè)，經(jīng)濟(jì)界沒(méi)有統(tǒng)一解釋，各行政管理機(jī)關(guān)均依據(jù)自己的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行命名。目前有兩種官方定義：

1.小型微型企業(yè)。工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部于2011年7月頒布了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)涵蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)16個(gè)行業(yè)，涉及84個(gè)行業(yè)大類、362個(gè)行業(yè)種類和859個(gè)行業(yè)小類。(見表1)

表1 小型、微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)

2.小型微利企業(yè)。這一定義主要應(yīng)用于稅收領(lǐng)域，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條、第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。其特點(diǎn)不止體現(xiàn)在“小型”上，還要求“微利”,主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面。經(jīng)過(guò)幾次政策變化，小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，范圍不斷擴(kuò)大。根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》要求，小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確為年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元。從這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)看，更接近涵蓋《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的少部分中型企業(yè)、全部小型和微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

就主體范圍看，小型微利企業(yè)指企業(yè)納稅人而不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶，小型企業(yè)、微型企業(yè)包括依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)(個(gè)體工商戶參照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)劃型)。本文中小微企業(yè)是指小型微利企業(yè)和增值稅小規(guī)模納稅人的集合。增值稅小規(guī)模納稅人的概念按照財(cái)稅〔2018〕33號(hào)《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》要求，指年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下的納稅人，其范圍包括符合條件的企業(yè)、個(gè)體工商戶和自然人。目前有數(shù)據(jù)顯示，擴(kuò)圍后的小型微利企業(yè)占所有企業(yè)所得稅納稅人比重約為95%，這也是定義小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要支柱的有力依據(jù)。

(三)平衡發(fā)展理論及其實(shí)踐意義

平衡發(fā)展理論是以哈羅德·多馬新古典經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型為理論基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)的。平衡發(fā)展理論認(rèn)為，由于各經(jīng)濟(jì)要素間的相互依賴性和互補(bǔ)性，因側(cè)重某一個(gè)部門或地區(qū)的投資影響了其他部門和地區(qū)的發(fā)展，則落后部門和地區(qū)的阻礙作用導(dǎo)致所有部門和地區(qū)都不會(huì)得到很好發(fā)展，因此所有的經(jīng)濟(jì)部門和地區(qū)應(yīng)該齊頭并進(jìn)，共同發(fā)展。平衡發(fā)展理論的實(shí)踐意義在于注重促進(jìn)社會(huì)公平、縮小地區(qū)間發(fā)展差距和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的時(shí)候有利于區(qū)域和產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。

當(dāng)前，促進(jìn)小微企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展必須解決好小微企業(yè)面臨的市場(chǎng)景氣度下降、轉(zhuǎn)型升級(jí)壓力大、融資成本高、市場(chǎng)不公平待遇、優(yōu)惠政策落實(shí)不到位等諸多問(wèn)題。這需要全國(guó)統(tǒng)籌推進(jìn)，為小微企業(yè)營(yíng)造公平、透明、法治和可預(yù)期的發(fā)展環(huán)境。借鑒平衡發(fā)展理論的積極意義，著重營(yíng)造公平的營(yíng)商環(huán)境，包括公平的政務(wù)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、政策環(huán)境、人才環(huán)境、開放環(huán)境、稅收環(huán)境等，多管齊下，培育支持小微企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的土壤。

公平的稅收環(huán)境重點(diǎn)體現(xiàn)在各個(gè)納稅人的稅負(fù)應(yīng)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡，條件相同者繳納相同的稅，對(duì)條件不同者加以區(qū)別對(duì)待。除了在稅制上設(shè)計(jì)合理，還要強(qiáng)調(diào)稅收?qǐng)?zhí)法上的公正，嚴(yán)厲打擊稅收違法違規(guī)行為。從稅制角度看，普惠式減稅降費(fèi)與結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)、稅率式減稅相比稅基式減稅更能促進(jìn)企業(yè)公平發(fā)展，更能有效引導(dǎo)預(yù)期，激活市場(chǎng)潛力；從落實(shí)角度看，低成本地用足用好優(yōu)惠政策，將直接降低企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的特點(diǎn)

(一)政治引領(lǐng)，減稅費(fèi)目標(biāo)明確

全面性減稅降費(fèi)從2016年全面推開“營(yíng)改增”開始，自2018年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確提出“積極的財(cái)政政策要加力提效，實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)”后，上升到政治高度，全力保證減稅降費(fèi)政策落地生根。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于增長(zhǎng)速度換擋期、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期和全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)恢復(fù)期等多因素交叉影響的關(guān)鍵時(shí)期，減稅降費(fèi)的作用日益突出。2019年《政府工作報(bào)告》在“確保減稅降費(fèi)落實(shí)到位”部分中，更史無(wú)前例地明確了“全年減輕企業(yè)稅收和社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)近2萬(wàn)億”的任務(wù)目標(biāo)，彰顯了黨中央、國(guó)務(wù)院促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的堅(jiān)定決心。

(二)多種優(yōu)惠方式同時(shí)發(fā)力

2019年頒布的一系列稅收政策，包括增值稅小規(guī)模納稅人提高起征點(diǎn)；減征增值稅小規(guī)模納稅人“六稅兩費(fèi)”，最高按50%的幅度減征；放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度；擴(kuò)展初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠范圍；深化增值稅改革有關(guān)政策。從政策實(shí)施效果看，提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)、企業(yè)所得稅小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步放寬(普惠式減稅政策)和深化增值稅改革政策中降低部分行業(yè)稅率(稅率式減稅)減稅效果較為明顯。新優(yōu)惠政策下，符合條件的企業(yè)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元以下，企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)為5%；100萬(wàn)～300萬(wàn)之間的企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)為10%，遠(yuǎn)低于法定稅率25%。新的稅收優(yōu)惠政策包括增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅三大主體稅種，基于不同稅種屬性差異，優(yōu)化選擇實(shí)施各類優(yōu)惠方式并有機(jī)組合，既有稅率式減稅，也有稅基式減稅，還有稅額式和遞延式減稅。

(三)普惠式減稅和結(jié)構(gòu)性減稅并舉

財(cái)政部、稅務(wù)總局于2019年1月發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，就是針對(duì)小微企業(yè)的普惠性稅收減免政策。深化增值稅改革，選擇性降低制造業(yè)等部分行業(yè)稅率，都是針對(duì)性強(qiáng)的結(jié)構(gòu)性減稅。這些稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行有利于直面經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中突出問(wèn)題，聚焦在實(shí)體經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、小微企業(yè)、對(duì)外開放及民生改善等領(lǐng)域，普惠式減稅和結(jié)構(gòu)性減稅并舉，持續(xù)釋放減稅紅利，助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，激發(fā)市場(chǎng)活力。重點(diǎn)是減輕制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、小微企業(yè)享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

(一)稅費(fèi)優(yōu)惠政策缺乏穩(wěn)定性預(yù)期

我國(guó)支持小微企業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)化法律文件是《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》(2017年修訂)，配套的法律制度幾乎沒(méi)有?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(2009年頒布)和中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》(2019年頒布)屬于行政規(guī)章，法律地位較低?，F(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策的一大特點(diǎn)是內(nèi)容多、規(guī)定散、補(bǔ)充繁、變化快。支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收法律文件是碎片化的，靈活性有余，系統(tǒng)性和規(guī)范性不足。如最新小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和增值稅加計(jì)抵減政策都是2021年12月31日到期，直接或間接影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，不利于企業(yè)快速修復(fù)投資信心。

(二)現(xiàn)行小型微利企業(yè)界定與促進(jìn)穩(wěn)就業(yè)定位不符

小型微利企業(yè)的范圍最新定義在“335”，即應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)。其中從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人這一要求，與小微企業(yè)是吸納就業(yè)主力軍的定位不符。假設(shè)小微企業(yè)僅因“從業(yè)人數(shù)超過(guò)300人”不能滿足稅收優(yōu)惠政策，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)裁員，與國(guó)家“穩(wěn)就業(yè)”政策存在矛盾。

(三)部分減稅政策沒(méi)有充分考慮公平性

1.政策性原因增負(fù)行業(yè)的困境。深化增值稅改革產(chǎn)生了部分政策性增負(fù)行業(yè)，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。以建筑業(yè)為例，某建設(shè)集團(tuán)有限公司4月份全部開具9%(下降一個(gè)點(diǎn))的銷項(xiàng)發(fā)票，而進(jìn)項(xiàng)發(fā)票中13%(下降三個(gè)點(diǎn))的發(fā)票金額占全部進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額的49.74%，導(dǎo)致銷項(xiàng)端稅負(fù)下降小于進(jìn)項(xiàng)端稅負(fù)下降幅度，從而導(dǎo)致政策性增稅負(fù)。假設(shè)增值稅稅率調(diào)整前后含稅價(jià)格不變，不考慮其他稅率抵扣因素，保持稅負(fù)不變的平衡點(diǎn)在36.68%①，即13%進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額占比在36.68%以下增值稅稅負(fù)才下降。

2.部分稅收優(yōu)惠政策享受主體范圍有待商榷。一般納稅人會(huì)計(jì)核算健全，成本核算真實(shí)，承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任也大，但與享受政策的增值稅小規(guī)模納稅人同等規(guī)模的一般納稅人按規(guī)定卻不能享受“六稅兩費(fèi)”的地方稅費(fèi)減半征收政策，稅收優(yōu)惠政策享受的主體范圍有待進(jìn)一步完善。

3.“濫用稅收規(guī)則”引發(fā)的不公。部分納稅人為享受小微企業(yè)優(yōu)惠，特別是小規(guī)模納稅人月度10萬(wàn)(季度30萬(wàn))以下的增值稅免稅優(yōu)惠，通過(guò)“一址多照”等形式設(shè)立多個(gè)小微企業(yè)或?qū)⒃髽I(yè)進(jìn)行拆分變?yōu)樾∥⑵髽I(yè)，增加了稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，挫傷了同行業(yè)合法納稅人的榮譽(yù)感，容易發(fā)生“破窗效應(yīng)”。

(四)多、雜、專、快阻礙減稅降費(fèi)政策順暢公平落實(shí)

1.理解政策有誤，怕?lián)?zé)。減稅降費(fèi)政策出臺(tái)頻率快，內(nèi)容多，專業(yè)性強(qiáng)。要求財(cái)務(wù)人員素質(zhì)高，一旦掌握不透，容易出現(xiàn)適用錯(cuò)誤，導(dǎo)致稅收行政處罰。因此，對(duì)小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，對(duì)于涉及稅款較少且較為復(fù)雜的事項(xiàng)，往往采取“多一事不如少一事”的態(tài)度，不愿操作，以免擔(dān)責(zé)。如享受增值稅加計(jì)抵減政策需要提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，單獨(dú)核算加計(jì)抵減的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等事項(xiàng)短期內(nèi)較難掌握，素質(zhì)不高的財(cái)務(wù)人員往往放棄該項(xiàng)優(yōu)惠政策，造成企業(yè)增負(fù)。

2.享受優(yōu)惠多事，怕增負(fù)。納稅人對(duì)減稅降費(fèi)政策的多樣性、復(fù)雜性、專業(yè)性、變化快難以短時(shí)期適應(yīng)，同時(shí)對(duì)享受優(yōu)惠政策后果存有疑慮，擔(dān)心事后監(jiān)控力度加大，審核評(píng)估次數(shù)增多，導(dǎo)致機(jī)會(huì)成本增加，因此一些小微企業(yè)權(quán)衡優(yōu)惠稅款和機(jī)會(huì)成本后不敢享受優(yōu)惠政策。

3.限制條件過(guò)多，難享受。例如增值稅增量留抵退稅制度，前置條件包括自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元等五項(xiàng)條件，小微企業(yè)中符合條件者甚少，無(wú)法適用該項(xiàng)政策。

四、進(jìn)一步提高小微企業(yè)平衡發(fā)展的建議

(一)根據(jù)稅收法定性原則，制定支持小微企業(yè)發(fā)展的配套法律法規(guī)

1953年美國(guó)頒布了《小企業(yè)法》，確定了小企業(yè)的法律地位和國(guó)家對(duì)小企業(yè)的基本政策和管理措施，成為支持小企業(yè)的基本法；此外，美國(guó)還頒布了《機(jī)會(huì)均等法》《聯(lián)邦政府采購(gòu)法》《小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展法》及《小企業(yè)就業(yè)法案》等諸多配套法律制度，將技術(shù)創(chuàng)新和解決就業(yè)確立為小企業(yè)兩大功能，不斷優(yōu)化小企業(yè)外部環(huán)境。我國(guó)可以此次減稅降費(fèi)為契機(jī)，深化財(cái)稅體制改革，明確統(tǒng)一小微企業(yè)適用范圍和條件，突出小微企業(yè)吸納就業(yè)功能，放寬或取消從業(yè)人員指標(biāo)限制，并和相關(guān)法律法規(guī)條款接軌；提高支持中小企業(yè)發(fā)展有關(guān)文件的法律層級(jí)，制定支持中小微企業(yè)發(fā)展的配套法律法規(guī)制度，特別是財(cái)稅制度類，形成小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的長(zhǎng)期預(yù)期，持續(xù)激發(fā)微觀主體活力。

(二)營(yíng)造公平稅收環(huán)境，促進(jìn)公平執(zhí)法公平施策

1.對(duì)稅收優(yōu)惠政策性漏洞產(chǎn)生的后果跟蹤評(píng)估，適時(shí)采取限制性措施，遏制“濫用稅收規(guī)則”勢(shì)頭蔓延；大力宣傳誠(chéng)信納稅行為，營(yíng)造納稅光榮的氛圍，避免出現(xiàn)“不偷白不偷”破窗效應(yīng)的窘境；適度擴(kuò)大并規(guī)范進(jìn)出“黑名單”范圍，提高違法成本，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。

2.普惠性優(yōu)惠政策應(yīng)充分考慮享受主體負(fù)擔(dān)能力相當(dāng)?shù)闹匾?，不能?jiǎn)單的以納稅人資格作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。為簡(jiǎn)化統(tǒng)一稅制，便于政策的操作，同時(shí)激勵(lì)中小企業(yè)的成長(zhǎng)發(fā)展，鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)，可考慮將財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件、國(guó)家稅務(wù)總局2019年第4號(hào)公告等適用于小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策擴(kuò)展到所有增值稅納稅人，包括一般納稅人。關(guān)注政策性增負(fù)行業(yè)和領(lǐng)域的持續(xù)性，加快增值稅“三檔并兩檔”改革，體現(xiàn)稅收公平性原則，采取擴(kuò)大增值稅加計(jì)抵減范圍等過(guò)渡性措施針對(duì)性降負(fù)。

(三)關(guān)注個(gè)性化需求，提升服務(wù)水平分類施策精準(zhǔn)應(yīng)對(duì)

最大限度保障小微企業(yè)低成本享受稅收優(yōu)惠政策。(1)分類施策，滿足合法需求。稅收優(yōu)惠政策的受眾不同，稅法宣傳、政策輔導(dǎo)的方式及方法也不盡相同。大力提高稅法宣傳的精準(zhǔn)度，探索建立以“互聯(lián)網(wǎng)+政策解讀和演示視頻”為主體的稅法宣傳模式，建立同行業(yè)財(cái)務(wù)微信群的形式，鼓勵(lì)企業(yè)之間互相交流解決財(cái)務(wù)方面的具體問(wèn)題。(2)堅(jiān)持“無(wú)事不擾”的原則，對(duì)享受優(yōu)惠政策的納稅人，強(qiáng)化“信用+風(fēng)險(xiǎn)”動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理，健全以信用為基礎(chǔ)的稅收監(jiān)管機(jī)制。除專案稽查、舉報(bào)檢查、發(fā)票協(xié)查、高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警外，A類企業(yè)五年評(píng)估一次，B類企業(yè)三年評(píng)估一次，其他企業(yè)兩年評(píng)估一次，且評(píng)估為全稅種評(píng)估。(3)充分考慮稅收優(yōu)惠政策時(shí)間限定帶來(lái)的不利影響，可以在政策到期前三個(gè)月公告提醒延期或廢止，保持政策連續(xù)性；合理放寬臨時(shí)性優(yōu)惠措施的享受條件，惠及更多納稅人特別是小微企業(yè)，且利于征納雙方執(zhí)行。

注釋

①含稅價(jià)格不變，銷項(xiàng)增值稅稅率10%降為9%，實(shí)際稅負(fù)降1/(1+10%)×10%～1/(1+9%)×9%=0.84%；同理進(jìn)項(xiàng)稅率16%降為13%，實(shí)際稅負(fù)降1/(1+16%)×16%～1/(1+13%)×13%=2.29%；其他條件不變，稅負(fù)不降進(jìn)項(xiàng)稅率為13%的平衡點(diǎn)為0.84/2.29=36.68%.