余尚武 云南弘遠(yuǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）

2019 年，《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》開(kāi)始實(shí)施，希望通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行改進(jìn)獲得高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。作為行政事業(yè)單位，為適應(yīng)會(huì)計(jì)制度改革，還應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算模式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。分析《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施給單位帶來(lái)的影響，提出有效應(yīng)對(duì)措施，能夠使政府會(huì)計(jì)改革工作得以全面、有效落實(shí)。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》

按照新《政府會(huì)計(jì)制度》要求，會(huì)計(jì)核算需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，過(guò)去則為收付實(shí)現(xiàn)制。在制度改革中，單位需要對(duì)各項(xiàng)消費(fèi)進(jìn)行“費(fèi)用化”處理，在固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方面做到“實(shí)提”[1]。增設(shè)各級(jí)共性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)制度整合與核算口徑統(tǒng)一，能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、完整性與可比性得到增強(qiáng)，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高。在單位行政成本和運(yùn)行費(fèi)用得到全面、真實(shí)反映的情況下，能夠使單位績(jī)效管理得到完善，得到行政效能的提升。按照相關(guān)制度準(zhǔn)則，單位資產(chǎn)核算范圍得到了明確。如針對(duì)固定資產(chǎn)，應(yīng)在確認(rèn)達(dá)到“控制”要求的基礎(chǔ)上，判斷相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是否流入了政府主體，符合條件才能納入核算范圍。不同于預(yù)算會(huì)計(jì)，新制度對(duì)固定資產(chǎn)借款利息資本化問(wèn)題進(jìn)行了確認(rèn)，要求做好應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備管理，使核算方法得到了進(jìn)一步細(xì)化。將保障性住房、公共基礎(chǔ)設(shè)施等納入核算范圍，做到對(duì)“研發(fā)支出”等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，能夠?yàn)閱挝恢贫ㄘ?cái)務(wù)管理決策提供科學(xué)依據(jù)。

二、《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位的影響

（一）賬務(wù)處理煩瑣

按照《政府會(huì)計(jì)制度》，行政事業(yè)單位在賬務(wù)處理時(shí)需要完成預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩類(lèi)科目的劃分。在103 個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目中，包含77 個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，其余為預(yù)算會(huì)計(jì)科目[2]。預(yù)算會(huì)計(jì)科目主要包含決算報(bào)表收支余等，處理相對(duì)簡(jiǎn)單，可以沿用過(guò)去的收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行管理，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。按照“平行記賬”要求，單位需要同時(shí)開(kāi)展兩種核算，對(duì)預(yù)算管理范圍內(nèi)各項(xiàng)收支采取兩種方式核算，導(dǎo)致賬務(wù)處理過(guò)程變得煩瑣，給人員開(kāi)展工作帶來(lái)較大挑戰(zhàn)。施行“雙基礎(chǔ)體系”，做到對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行適度分離，并在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中一同進(jìn)行賬務(wù)核算反映，盡管能夠使隱性負(fù)債隱藏問(wèn)題得到解決，防止當(dāng)期成本被轉(zhuǎn)嫁到下期，卻也造成賬務(wù)處理難度有所增加。目前，基層行政事業(yè)單位多存在會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的問(wèn)題，長(zhǎng)期從事同一崗位工作，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制難以適應(yīng)。應(yīng)對(duì)煩瑣賬務(wù)，人員工作量將會(huì)增加，在新舊制度銜接過(guò)程中容易出現(xiàn)問(wèn)題。

（二）報(bào)表編制困難

按照《政府會(huì)計(jì)制度》要求，行政事業(yè)單位不僅需要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，還需要完成預(yù)算報(bào)表編制。如針對(duì)存在現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，需要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算完成財(cái)務(wù)報(bào)表編制，同時(shí)又要通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算得到?jīng)Q算報(bào)表。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，資產(chǎn)項(xiàng)目種類(lèi)、數(shù)量均有所改變，需要采取不同的核算方式，使財(cái)務(wù)報(bào)表需要達(dá)到更高技術(shù)要求。對(duì)部分報(bào)表進(jìn)行合并，在單位擁有較多下屬單位的情況下，對(duì)抵消分錄進(jìn)行處理將面臨內(nèi)部交易處理問(wèn)題。在財(cái)務(wù)管理方面，行政事業(yè)單位具有資產(chǎn)龐大、負(fù)債多的問(wèn)題，并且二者界限模糊，難以有效認(rèn)定。單位發(fā)行的債權(quán)債務(wù)種類(lèi)較多，以不同方式發(fā)行，在融資平臺(tái)上則存在賬務(wù)不清的問(wèn)題，核算時(shí)也具有較大難度。此外，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不實(shí)，使得單位報(bào)表編制面對(duì)數(shù)據(jù)不全、債務(wù)難界定等情況。需要完成難度高、量大的報(bào)表編制，還要求人員達(dá)到較高專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平。因此在制度改革前后，對(duì)人員提出的要求存在較大差距，造成單位財(cái)會(huì)工作陷入困境。

（三）財(cái)務(wù)管理落后

在會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生改變的情況下，采取過(guò)去的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)無(wú)法順利開(kāi)展核算工作。不同地區(qū)通常使用不同財(cái)務(wù)核算軟件，造成單位難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息銜接和共享。在系統(tǒng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)計(jì)提生成折舊憑證等功能的情況下，依靠人員進(jìn)行手工做賬將花費(fèi)過(guò)多時(shí)間，中間容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的精確性受到影響。目前，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)難以用于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表編制，使得人員需要將大量精力用于合并報(bào)表，工作效率和質(zhì)量將受到影響。在資產(chǎn)管理方面，盡管各單位在2016 年完成了資產(chǎn)清查和賬務(wù)清理，對(duì)損益進(jìn)行了認(rèn)定，但仍然有遺留的資產(chǎn)問(wèn)題[3]。在單位未能建立配套管理制度體系的情況下，資產(chǎn)管理依然隨意，采購(gòu)、使用、報(bào)廢等環(huán)節(jié)并不嚴(yán)謹(jǐn)，平時(shí)也未能做到及時(shí)盤(pán)點(diǎn)。受多種因素的影響，單位存在賬實(shí)不符的情況，將造成財(cái)務(wù)管理水平滯后，無(wú)法滿足制度改革要求，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。

三、《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施下行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)措施

（一）做好賬目梳理

在制度實(shí)施過(guò)程中，還應(yīng)做好賬目梳理，保證各項(xiàng)工作得以高效開(kāi)展。運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)做好工作業(yè)務(wù)范圍的劃分，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，保證符合單位實(shí)際情況。結(jié)合各自的特點(diǎn)，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)保持統(tǒng)一，能夠?qū)崿F(xiàn)具體科目的準(zhǔn)確核算。針對(duì)單位長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象，還應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)和一次清理。以制度為指導(dǎo)，全面開(kāi)展賬務(wù)清查工作，做到準(zhǔn)確核算過(guò)去積累的往來(lái)款項(xiàng)，能夠?yàn)楹罄m(xù)賬務(wù)處理提供數(shù)據(jù)依據(jù)。在對(duì)賬齡進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)無(wú)法回收的壞賬進(jìn)行計(jì)提準(zhǔn)備，能夠?qū)崿F(xiàn) 風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。每?jī)蓚€(gè)月進(jìn)行一次盤(pán)點(diǎn)，嚴(yán)格進(jìn)行固定資產(chǎn)記錄，使掛賬問(wèn)題得到及時(shí)清理，能夠使賬目按照程序得到嚴(yán)格落實(shí)，繼而為賬目處理提供便利。

（二）加強(qiáng)報(bào)表合并

想要順利完成不同報(bào)表的編制，還要提前做好報(bào)表合并工作，通過(guò)細(xì)化、調(diào)整和完善各類(lèi)報(bào)表使會(huì)計(jì)信息得到準(zhǔn)確反映。在單位內(nèi)部，針對(duì)發(fā)生在上下級(jí)、各單位之間、各部門(mén)之間的交易，還應(yīng)結(jié)合交易量和業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)分析，通過(guò)科學(xué)判斷完成能夠進(jìn)行抵消操作的業(yè)務(wù)篩選，為報(bào)表合并提供科學(xué)依據(jù)。在資產(chǎn)管理方面，還應(yīng)加強(qiáng)分類(lèi)，然后分別進(jìn)行計(jì)提折舊和報(bào)表編制。結(jié)合單位資金收支和流動(dòng)情況，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告體系進(jìn)行健全，結(jié)合制度差異和銜接要求提出相應(yīng)的工作制度和流程，使報(bào)表形式得到強(qiáng)化管理。

（三）升級(jí)工作方式

行政事業(yè)單位還應(yīng)加快制度改革，在單位內(nèi)部推行電算化手段，使手工記賬的方式逐步被代替，在提高工作效率的同時(shí)，保證工作質(zhì)量，從而使單位財(cái)務(wù)管理水平得到全面提升。在單位人員薪資、基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)等內(nèi)容核算方面，需要完成復(fù)雜操作，應(yīng)用信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)梳理，使資產(chǎn)價(jià)值、類(lèi)型等得到記錄后，能夠利用系統(tǒng)模板完成自動(dòng)折舊計(jì)算，繼而使工作效率得到提高。在核算內(nèi)容變得復(fù)雜、細(xì)致的情況下，想要順利完成核算任務(wù)，還要將資料準(zhǔn)備齊全。因此在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)等方面，還應(yīng)保證系統(tǒng)能夠順利對(duì)接，使各種信息得到有效整合的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，為財(cái)務(wù)核算工作的高效開(kāi)展提供支持。運(yùn)用信息化手段，使資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、財(cái)會(huì)管理等工作順利銜接，能夠使單位資產(chǎn)管理水平得到提升。

（四）培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才

在新舊制度銜接階段，財(cái)務(wù)管理人員將發(fā)揮重要作用。為保證制度有效落實(shí)，還應(yīng)完成專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)，要求人員深入學(xué)習(xí)《政府會(huì)計(jì)制度》，通過(guò)加強(qiáng)新舊制度比較產(chǎn)生深入理解，在崗位工作中適應(yīng)制度引發(fā)的變化，保證工作得以高效開(kāi)展。組織會(huì)計(jì)人員開(kāi)展學(xué)習(xí)活動(dòng)，可以定期開(kāi)展座談會(huì)，由人員結(jié)合各自的理解發(fā)表工作看法，圍繞新的工作方式加強(qiáng)討論，分析得到有效的制度應(yīng)對(duì)方法。為確保人員能夠利用軟件、系統(tǒng)開(kāi)展工作，還應(yīng)加強(qiáng)人員信息技術(shù)培訓(xùn)，使人員信息素養(yǎng)得到提升，能夠熟練操作系統(tǒng)完成記賬等工作，滿足單位制度改革要求。此外，為提高人員責(zé)任意識(shí)，還應(yīng)明確人員工作職責(zé)和范圍，加強(qiáng)日常監(jiān)督管理，通過(guò)教育培訓(xùn)使人員職業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)能力同時(shí)得到提升。

四、結(jié)論

實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，有助于行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高資金利用效率和信息質(zhì)量，將財(cái)務(wù)管理與績(jī)效管理緊密結(jié)合在一起，為單位管理決策制定提供科學(xué)依據(jù)。但想要全面落實(shí)制度，單位還要通過(guò)梳理賬目、合并報(bào)表、升級(jí)方式等各種措施應(yīng)對(duì)繁雜賬務(wù)和各種報(bào)表編制問(wèn)題，使單位財(cái)務(wù)管理水平得到提高，繼而為單位各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展提供保障。