郄萌 大唐國(guó)際發(fā)電股份有限公司

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理審計(jì)意義在于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采取的管理措施進(jìn)行測(cè)試，并且也是對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理采取的措施是否具有合理性和有效性給予合理的評(píng)價(jià)以及對(duì)審計(jì)提出科學(xué)建議的活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是一樣的，兩者都是按照審前準(zhǔn)備、調(diào)查、審計(jì)計(jì)劃的編制以及審計(jì)實(shí)施等步驟實(shí)施的。在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)之前，要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的了解。

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）審計(jì)內(nèi)容過(guò)于狹窄

在我國(guó)，除了一些小企業(yè)外，大部分企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門。但我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)部門不是隨著企業(yè)內(nèi)部管理的需要而發(fā)展起來(lái)的，而是在政府的要求下，在國(guó)家審計(jì)部門的推動(dòng)下建立起來(lái)的。1993 年，國(guó)家審計(jì)署成立，為了盡快建立和完善審計(jì)體系，補(bǔ)充剛剛復(fù)興的國(guó)家審計(jì)力量的不足，政府和政府審計(jì)機(jī)構(gòu)才極力敦促企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組建，因此，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步較晚。盡管隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到各方面的重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解也發(fā)生了較大的變化，但是目前大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還是進(jìn)行著傳統(tǒng)領(lǐng)域的審計(jì)，對(duì)環(huán)境變化所引起的風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)涉及還較少，從而不能對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出建議，更不能滿足股東會(huì)及董事會(huì)等各方面的需要，所以現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)等方面還存在欠缺。

（二）內(nèi)審人員與企業(yè)被審人員之間關(guān)系吃緊

內(nèi)部審計(jì)人員因?yàn)槁毼恍再|(zhì)的特殊性，所以在其執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，企業(yè)被審人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員有著很強(qiáng)的抵觸情緒。我國(guó)大部分的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都是由財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立完成，而內(nèi)部審計(jì)人員的主要職責(zé)就是監(jiān)督工作，審計(jì)的結(jié)果對(duì)被審人員的薪水有著直接的影響，這就造成了審計(jì)單位的經(jīng)理和主管常常對(duì)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果感到緊張和憂慮。被審計(jì)部門的管理者在任職時(shí)都會(huì)希望自己在任職期間不出現(xiàn)任何的問(wèn)題，自己的工作可以充分的得到認(rèn)可。這使得內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果常常處于尷尬的境地，使得內(nèi)審人員和被審人員之間的障礙很難消除。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員“發(fā)育不健全”

由于內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上屬于綜合性活動(dòng)，這就要求風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員在審計(jì)方面需要非常的專業(yè)，另外在風(fēng)險(xiǎn)管理方面也應(yīng)具備專業(yè)的素養(yǎng)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)審計(jì)人員如果并不懂得專業(yè)性的知識(shí)，那么風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也就不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)應(yīng)有的作用。因此企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)管理想要得到發(fā)展，企業(yè)勢(shì)必要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)調(diào)查，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員大部分都是受過(guò)高等教育的，但是這些受過(guò)高等教育的審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的要求卻了解的卻少之又少，其中包括對(duì)公司的治理方法、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理等企業(yè)管理的相關(guān)知識(shí)等，都需要審計(jì)人員進(jìn)行充分的補(bǔ)充學(xué)習(xí)。

二、推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在我國(guó)實(shí)施的幾點(diǎn)建議

（一）強(qiáng)化公司的治理結(jié)構(gòu)

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度“三權(quán)分立”的觀點(diǎn)，即企業(yè)組織的決策、經(jīng)營(yíng)和監(jiān)督應(yīng)分別由股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)；COSO框架也規(guī)定，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)由董事會(huì)、管理層和其他人員在戰(zhàn)略制定時(shí)及在整個(gè)企業(yè)中實(shí)施。因此可將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，并以制度的形式保證內(nèi)審部門具有獲取任何風(fēng)險(xiǎn)信息的資格。監(jiān)事會(huì)通過(guò)對(duì)審計(jì)報(bào)告的分析、整理，再將審計(jì)發(fā)現(xiàn)和被審人員的反應(yīng)與負(fù)有風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的董事會(huì)進(jìn)行溝通，并持續(xù)監(jiān)控，以確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于企業(yè)董事會(huì)成員及管理高層諸如總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等不能出任監(jiān)事會(huì)成員，因此，這種設(shè)置方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的保持和權(quán)威性的樹(shù)立都起到了很好的保障作用。對(duì)于一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，需要建立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)式的內(nèi)部審計(jì)組合，此組合首先要在集團(tuán)總部監(jiān)事會(huì)下設(shè)置一個(gè)內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，此機(jī)構(gòu)站在集團(tuán)的高度，負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)，集團(tuán)內(nèi)各基層法人企業(yè)也分別在各自的監(jiān)事會(huì)下設(shè)置各自的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)該基層法人企業(yè)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)等，最后，再在集團(tuán)內(nèi)各基層法人企業(yè)總經(jīng)理下設(shè)立審計(jì)部，負(fù)責(zé)對(duì)其下屬分公司或事業(yè)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)管理在開(kāi)展的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)把提高企業(yè)治理層、管理層和執(zhí)行層對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度作為首要任務(wù)，為加強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，可以制定一些規(guī)定制度讓企業(yè)的管理層可以定期對(duì)企業(yè)的宏觀環(huán)境和業(yè)內(nèi)的情況進(jìn)行分析并總結(jié)公司管理中的教訓(xùn)，讓企業(yè)可以在分析和總結(jié)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的治理措施，同時(shí)也要做到積極配合內(nèi)部審計(jì)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作。各執(zhí)行層按照企業(yè)的規(guī)定認(rèn)真的完成風(fēng)險(xiǎn)管理措施，盡職盡責(zé)的完成各自工作，結(jié)合自身的工作體會(huì)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提出合理化的建議。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理緊密結(jié)合的，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作來(lái)說(shuō)，這是企業(yè)管理中的創(chuàng)新之舉。它的作用是讓內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)和制度審計(jì)上都做到突破。它的目的是以測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理為主，鑒別以及評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度和管理，從而幫助企業(yè)可以更加順利的運(yùn)營(yíng)。在風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門可以參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作中，企業(yè)的這種行為不僅可以揭示企業(yè)管理制度在執(zhí)行過(guò)程中是否偏移，幫助企業(yè)排除實(shí)現(xiàn)目標(biāo)時(shí)出現(xiàn)的各種障礙，還可以對(duì)各部門經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)得到集中管理。最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，在監(jiān)管過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題也可以盡快的得以改善。