楊利華 李安妮

（蘭州財經(jīng)大學會計學院，甘肅 蘭州 730030）

審計證據(jù)是保證審計工作順利進行的重要部分，提供的是高水平的合理保證.注冊會計師要想發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?、得出正確的審計結論以及出具最終的審計報告，就需要取得極具證明力、適當且充分的審計證據(jù).審計工作需要審計證據(jù)作為支持和保證，同時審計證據(jù)也能保證審計工作的主動地位.

隨著現(xiàn)代信息技術的進步，大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)到來，大量有效的數(shù)據(jù)可以在任何時間、任何地點產生.許多企業(yè)陸續(xù)引入大數(shù)據(jù)技術，并將其作為自身發(fā)展和運營的重要引擎，審計部門也將其逐漸運用于獲取審計證據(jù)的過程中.大數(shù)據(jù)環(huán)境有多樣性、海量性、真實性、高頻性、價值性等主要特征.在這些特征下，審計人員常規(guī)地從數(shù)據(jù)庫中提取并分析運用不同類型的審計證據(jù)是較為困難的.在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，如何正確面對審計證據(jù)的困境、如何有效獲取審計證據(jù)并進行處理分析，對發(fā)表審計意見和出具審計報告是非常重要的.

審計人員可以充分利用大數(shù)據(jù)時代的優(yōu)勢，對審計證據(jù)進行數(shù)據(jù)分析并開展審計工作，以達到審計工作效率與質量雙重提高的目標.因此，對大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計證據(jù)的運用進行探討，具有重要意義.

1 審計證據(jù)的歷史嬗變

審計證據(jù)的發(fā)展大致可以分為三個時期：賬項基礎審計時期、制度基礎審計時期以及風險基礎審計時期.在賬項基礎審計階段，審計人員對實物證據(jù)和書面證據(jù)較為重視，對環(huán)境證據(jù)和口頭證據(jù)的關注度較低［1］.隨著制度基礎審計的逐漸發(fā)展，審計人員為了確定審計工作的范圍及層次，進一步提高審計工作效率，需要通過對內部控制系統(tǒng)進行測試來獲取審計證據(jù).內部控制測試需要環(huán)境證據(jù)及口頭證據(jù)的支撐.此時，環(huán)境證據(jù)和口頭證據(jù)的作用才逐漸顯現(xiàn)出來.而風險基礎審計時期的到來，使得審計人員在對各種風險因素評估的基礎之上，將風險控制融入審計取證之中，審計證據(jù)也隨之發(fā)生變化.

1.1 審計證據(jù)類型化發(fā)展中的擴張

隨著審計實務的不斷演變，審計證據(jù)的分類方式逐漸發(fā)展.這些不斷進步的分類方式可以幫助審計人員更高效地獲取和分析審計證據(jù)，從而提高工作效率.

賬項基礎審計時期，審計人員以賬表導向作為主要審計方式，以查錯防弊作為主要審計目的.在這個時期，審計證據(jù)的種類較為單一.審計人員獲取的審計證據(jù)大都來自企業(yè)內部，來自企業(yè)外部的證據(jù)往往不具備太大的影響力，因而對財務記錄之外的信息都不感興趣，故這種按審計證據(jù)取得來源的分類方式在當時并未得到太大關注.

制度基礎審計時期，按審計證據(jù)來源分類的方式逐漸被關注.審計人員大都將內部控制與抽樣審計結合使用，此時的審計證據(jù)來源逐漸趨向企業(yè)外部，整體表現(xiàn)為內部取證為主，外部取證為輔.同時，審計人員為了證明某個事項，通常會自己動手編制各種計算表、分析表，這種證據(jù)被稱為親歷證據(jù).

風險基礎審計時期，最大的特點就是環(huán)境證據(jù)和口頭證據(jù)佐證書面證據(jù)和實物證據(jù).在審計資源相對稀缺的情況下，注冊會計師為了提高審計工作效率，控制審計成本，之前被忽略的口頭證據(jù)以及環(huán)境證據(jù)等被重新重視，并且在審計工作中的利用率也大大提升.審計人員也逐漸重視起了按證據(jù)的存在形式的分類方式.

1.2 審計證據(jù)取證觀察法的演進

隨著時代發(fā)展，審計方式和審計思維在逐漸進步，收集審計證據(jù)的方式也在不斷變化.

在賬項基礎審計時期，審計人員較為關注審計證據(jù)的收集，他們普遍認為只要審計證據(jù)數(shù)量足夠多，就能得出正確的審計結論，評價證據(jù)沒有那么重要，應該將注意力主要放在如何獲取更多且更有效的審計證據(jù).在這個時期采用的收集審計證據(jù)的方法多為順查法、逆查法等詳細審查法.同時，注冊會計師在收集證據(jù)時一般不采用觀察的方法.因為審計人員大都認為通過觀察取得的審計證據(jù)沒有說服力，也不具備什么價值［2］.

進入制度基礎審計時期，審計人員更多的是了解企業(yè)的內部控制系統(tǒng).注冊會計師們大都編制賬齡分析表，使用函證技術，并開始對內部控制制度的一些控制點給予適當關注和檢查，然后以此來獲取相關審計證據(jù).此時，審計人員往往通過判斷抽樣的審計方式收集證據(jù)，而審計質量的關鍵也取決于收集審計證據(jù)的多少.證據(jù)過多，影響工作效率；證據(jù)過少，就會增加審計風險.

隨著風險基礎審計時期的逐漸發(fā)展，注冊會計師們將觀察視為一項收集證據(jù)的關鍵方式.審計人員為了收集到全面充分的審計證據(jù)，選擇去企業(yè)考察其內部的實際情況.同時，運用統(tǒng)計抽樣的方式，通過一系列數(shù)學運算確定樣本規(guī)模，從而收集審計證據(jù).這一做法突破了制度基礎審計中運用判斷抽樣獲取審計證據(jù)的方式.

1.3 審計證據(jù)風險性評價的重塑

在審計工作中，收集審計證據(jù)需要花費相當多的人力物力財力，這就需要對審計證據(jù)進行適當?shù)脑u價.相比較于收集審計證據(jù)，評價和使用審計證據(jù)的難度更大，但是經(jīng)過篩選和評價的審計證據(jù)的可靠性和適當性也更強.因此，進入大數(shù)據(jù)時代后，審計人員逐漸將審計證據(jù)的重點由收集轉為評價.

賬項基礎審計時期，注冊會計師往往忽視了對審計證據(jù)的評價，并且認為審計證據(jù)重在收集.在當時，審計證據(jù)的評價指標及方法也比較簡易，主要是對審計證據(jù)進行篩選，選擇證明力強的證據(jù).

在制度基礎審計時期中，審計人員逐漸開始將注意力放在審計證據(jù)的評價上.通過實施實質性測試，對不同經(jīng)濟業(yè)務過程中內控制度下產生的審計證據(jù)進行比較和分析，并評價其相關性和實用性.

隨著風險基礎審計時代的發(fā)展，審計人員通過平衡成本與利益，選擇相對可靠的審計證據(jù).同時，由于企業(yè)面臨風險的不確定性大大增加，使得注冊會計師不得不對審計證據(jù)進行風險性評價.進行風險性評價主要是為了將審計風險降低在可接受的水平范圍內，從而加大審計證據(jù)控制風險的作用.

2 大數(shù)據(jù)時代下審計證據(jù)的新特點

邁入大數(shù)據(jù)時代，審計證據(jù)被賦予了新的特點.大數(shù)據(jù)時代下審計取證的非財務化、非結構化、真實完整性和及時性，提升了審計證據(jù)價值，為發(fā)表審計意見，得出審計結論提供了重要支撐.

2.1 審計證據(jù)的非財務化

審計人員在獲取審計證據(jù)時，往往要依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動中所涵蓋的各種財務信息.但是考慮到成本效益原則，非財務化信息通常被選擇性忽略.然而，缺少非財務化信息的審計證據(jù)不一定能準確地反映出被審計單位的真實情況，這是因為在非財務信息中還包含著管理體制、行業(yè)競爭情況、客戶需求及職工素質等與企業(yè)生產經(jīng)營息息相關的信息，這些信息的數(shù)量是巨大的，且涉及范圍十分廣泛.由此可見，非財務化信息是十分重要的.在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員篩選非財務化數(shù)據(jù)往往通過互聯(lián)網(wǎng)、社交媒體及各種平臺，然后利用數(shù)據(jù)處理工具或者數(shù)學分析等方法，將這些非財務化的數(shù)據(jù)統(tǒng)一轉化為可利用的信息，并通過相關審計數(shù)據(jù)處理工具，將獲取的信息進行整體分析處理，以提升審計證據(jù)的充分性.

2.2 審計證據(jù)的非結構化

當前審計環(huán)境中，審計人員普遍通過賬簿、憑證、財務報表及賬套系統(tǒng)等內容來獲取審計證據(jù)，這些證據(jù)都是被審計單位日常經(jīng)濟業(yè)務中現(xiàn)有的結構化數(shù)據(jù)信息［3］.但是獲取的審計證據(jù)中往往缺乏內容豐富且形式多樣的非結構化數(shù)據(jù)，比如文本記錄、圖片、音視頻等.這些非結構化證據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下是較為容易獲取的.因此在大數(shù)據(jù)平臺下，審計人員能夠通過一些數(shù)據(jù)處理技術取得足夠的非結構化數(shù)據(jù)，這不僅可以提高審計的工作效率，也在確保質量和效益的基礎上提高了審計證據(jù)的充分性.

2.3 審計證據(jù)的真實完整性

大數(shù)據(jù)時代下，審計人員為了防止缺失、錯誤及違規(guī)的信息進入數(shù)據(jù)庫，通常運用財務云平臺等信息系統(tǒng)，以此獲取的審計證據(jù)在很大程度上是完整且真實的.另外，財務云平臺中的信息往往是可以驗證的，并且相較于其他渠道獲取的數(shù)據(jù)信息也更充分和客觀.這在一定程度上提高了審計證據(jù)的真實完整性.

在傳統(tǒng)審計中，由于缺乏技術資源，注冊會計師大都在取得審計證據(jù)的時候采用函證、核查以及詢問等方式.正因為如此，這些審計證據(jù)的真實完整性很容易受到注冊會計師主觀意識的影響.而在現(xiàn)代審計中，審計人員獲取的審計證據(jù)往往不會被自己的主觀意識所影響.大數(shù)據(jù)環(huán)境下，注冊會計師們通常采用自動化的審計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，許多從被審計單位外部獲取的非財務化和非結構化的信息往往具有較強的證明力，并且是不易被篡改的.由此，審計證據(jù)的真實完整性得到了一定保障.

要形成審計證據(jù)，則要借助許多不同來源數(shù)據(jù)庫的信息互相關聯(lián).在大數(shù)據(jù)平臺下，注冊會計師同時關注企業(yè)內外部的信息以及財務與非財務數(shù)據(jù)，這樣形成了不同數(shù)據(jù)彼此間的相互交融與印證，從而提升了審計證據(jù)的真實完整性.

2.4 審計證據(jù)的及時性

在大數(shù)據(jù)時代下，由于網(wǎng)絡傳輸速度十分迅捷，注冊會計師可以時刻查詢并追蹤被審計單位日常業(yè)務的活動軌跡，快速提取其中的業(yè)務信息并及時進行融合、分析、對比及評價，以此來提高審計證據(jù)的及時性.比如，在貨物運輸中，通過GPS定位系統(tǒng)及時獲取企業(yè)貨物的運輸軌跡；貨物上安裝特殊的RFID芯片，審計人員能實時獲取不同場地中的商品種類及數(shù)量的信息［4］.自動化的讀取數(shù)據(jù)信息方式可以傳遞出較為及時準確的審計證據(jù)，高科技的傳感器、芯片及GPS定位系統(tǒng)等技術手段更是能提升獲取審計證據(jù)的及時性和可靠性，也大大提高了審計工作的效率和質量.

3 大數(shù)據(jù)時代下審計證據(jù)運用的困境

3.1 審計證據(jù)取證的困境

大數(shù)據(jù)時代快速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)取證方式已不能完全適用.傳統(tǒng)審計思維方式是通過隨機抽樣分析及小樣本數(shù)據(jù)分析的方式，并依據(jù)分析結果推測被審計單位的整體情況，并沒有對審計對象的所有信息及數(shù)據(jù)進行分析處理，審計取證方式體現(xiàn)的是抽樣審計.而大數(shù)據(jù)時代中的審計證據(jù)更多的是數(shù)字化和電子化的證據(jù)，審計方式是一種分析處理所有信息數(shù)據(jù)的方式，它可以獲取和分析整個范圍內的信息，在取證的過程中體現(xiàn)的是整合審計的思維.因此，審計人員要轉變審計思維，逐步形成審計模式整體思路，不僅要核對與業(yè)務相關的所有審計證據(jù)，還要將大數(shù)據(jù)技術和審計取證工作相結合.由此可見，整合審計的思維模式為審計人員獲取證據(jù)帶來了極大地挑戰(zhàn).

大數(shù)據(jù)平臺下，審計證據(jù)中的數(shù)據(jù)信息造假的風險大大提升.大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計證據(jù)具有易消失、易遷移、易被改動、非實體等特性［5］，這些特性不僅會增大審計人員取證的難度，還有可能增加審計人員對審計證據(jù)的追蹤難度，從而造成審計人員發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，出具不可靠的審計結論，最終導致對審計證據(jù)的整體判斷出現(xiàn)問題.

獲取的審計證據(jù)的真實性易被破壞.許多審計證據(jù)大都通過固定的計算機系統(tǒng)處理和分析，而不是人工進行干預，分析處理的全過程也不是審計人員能直接觀察到的.如果處理程序出現(xiàn)問題，審計證據(jù)的真實性就值得商榷了.另外，審計人員在進行工作時所獲取的審計證據(jù)通常由被審計單位提供，這就需要審計人員對其進行仔細篩查，如果篩查不到位，數(shù)據(jù)信息就有可能存在問題，從而增加了取得真實信息的難度.同時，大數(shù)據(jù)平臺中的電子證據(jù)如果被修改、被刪除，也很難發(fā)現(xiàn)后臺操作的痕跡，這也大大降低了審計證據(jù)的真實性.

3.2 審計證據(jù)認定中的困境

在龐大的數(shù)據(jù)庫中，審計人員面對的是無數(shù)復雜多變的信息，要從中篩選并分析出有價值的信息無疑是一個巨大的難題.同時，以我國會計師事務所現(xiàn)有的審計軟件及計算機系統(tǒng)來說，要認定大量且多變的審計證據(jù)存在一定難度.

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，存在很多技術難題都是需要審計人員去克服的.不同的經(jīng)濟業(yè)務需要運用不同的審計方法，尤其是當面對大量的半結構化或者非結構化的信息時，審計人員需要對這些數(shù)據(jù)進行篩選、采集、轉換及分析處理.傳統(tǒng)的審計方法和技術在一些情況下已不再適用.如果仍舊運用傳統(tǒng)審計方法，審計工作效率就很可能降低.倘若要充分、有效地將聯(lián)網(wǎng)審計、云數(shù)據(jù)庫以及分布式結構等技術方法運用在獲取審計證據(jù)的過程中，審計人員就必須掌握一定的計算機技術并不斷提升自身能力.

隨著大數(shù)據(jù)時代的不斷發(fā)展，分析處理審計證據(jù)的思維方式難以轉變.在傳統(tǒng)的審計思維中，審計人員往往是建立在因果關系的基礎上處理和分析審計證據(jù).然而在大數(shù)據(jù)的平臺下，注冊會計師為了降低抽樣審計方式帶來的風險，解決滯后的審計結果等問題，很難再利用因果關系進行數(shù)據(jù)分析.此時，應用程序的不斷開發(fā)，使得人們對審計證據(jù)的處理和分析方式更偏向于依據(jù)相關關系的方式.但是對于已經(jīng)習慣運用因果關系來分析證據(jù)的審計人員來說，轉變思維方式著實是一項巨大的挑戰(zhàn).

3.3 大數(shù)據(jù)分析平臺運用的困境

對于審計人員來說，如何選擇與被審計單位相匹配的大數(shù)據(jù)分析平臺，以及如何選取大數(shù)據(jù)分析平臺處理和分析數(shù)據(jù)信息是必須認真考慮的問題.一個合適的大數(shù)據(jù)處理平臺可以有效提高審計工作的效率，從而能在一定程度上保證得到的審計結論是客觀準確的.但倘若審計人員運用了不合適的處理分析平臺，就很有可能起反作用［6］.

大數(shù)據(jù)分析平臺對審計人員能力和事務所配置都提出了高要求.在大數(shù)據(jù)時代，審計人員往往通過互聯(lián)網(wǎng)、分布式數(shù)據(jù)庫、可擴展的存儲系統(tǒng)、MPP數(shù)據(jù)庫等特殊計算機技術，對獲取的數(shù)據(jù)信息進行分類存儲、分析及處理.為了能夠發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，會計師事務所不僅需要配備高配置的計算機系統(tǒng)，還應當安裝能夠與之匹配的網(wǎng)絡系統(tǒng).然而，高配置對應的是高成本，高技術對應的是復合型人才，于是很多會計師事務所在綜合考慮后便望而卻步了.

3.4 審計證據(jù)的信息安全隱患

大數(shù)據(jù)時代下，審計人員獲取的證據(jù)很有可能遭到泄露.審計證據(jù)的數(shù)量十分龐大，來源也相對廣泛，并且由于數(shù)據(jù)的透明公開性，其保密性和安全性是審計人員應當重點注意的問題.盡管審計人員被要求對獲取的信息嚴格保密，但大數(shù)據(jù)平臺下的數(shù)據(jù)信息種類繁多且實時變化，數(shù)據(jù)處理與傳播速度也十分迅速，就很可能會導致審計證據(jù)出現(xiàn)安全性問題.

大數(shù)據(jù)平臺監(jiān)管欠缺，審計證據(jù)的安全性難以保證.被審計單位儲存在大數(shù)據(jù)平臺下的數(shù)據(jù)通常包含一些機密信息，往往具有極高的價值，而電子信息具備易拷貝的性質，泄密的可能性將被增加.無論這些數(shù)據(jù)信息是無意還是有意的被泄露，都會給被審計單位造成無法彌補的損失.同時，在這個互聯(lián)網(wǎng)信息產業(yè)快速發(fā)展的時期，我國尚未出臺相關市場監(jiān)管政策，對于大數(shù)據(jù)平臺下的網(wǎng)絡監(jiān)管來說，可行性和安全性都是無比重要的.

4 大數(shù)據(jù)時代下審計證據(jù)運用的對策

4.1 運用數(shù)字化的處理方法

大數(shù)據(jù)時代的背景下，審計人員應當充分運用數(shù)字化的審計技術和方法，將數(shù)字化與審計取證相互融合.審計人員應當將收集審計證據(jù)的各個階段都具體化，然后再將數(shù)字化的內容分別應用于其中，以便實現(xiàn)審計證據(jù)與數(shù)字化的融合，從而提高獲取審計證據(jù)的效率，保障數(shù)字化審計工作的質量.

同時，被審計單位還應當根據(jù)企業(yè)目前的實際狀況，努力選擇或研發(fā)適合自己的財務審計軟件和大數(shù)據(jù)分析模型.而企業(yè)應用的大數(shù)據(jù)分析模型除了要具備基礎的審計功能，還要能運用獨特的算法及程序，預測企業(yè)未來可能存在的風險；并且能夠進行財務預算和分析，防范風險，以推動企業(yè)的良性發(fā)展.

4.2 搭建數(shù)據(jù)云審計平臺工具

搭建數(shù)據(jù)云審計平臺不僅能夠擴大事務所自身的業(yè)務范圍，而且可以有效減少收集審計證據(jù)的障礙.同時，審計人員應當對獲取到的審計證據(jù)統(tǒng)一進行規(guī)范化的管理.應用云審計平臺，除了可以及時得到各種類型的數(shù)據(jù)信息，還可以對這些數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)控，在審計過程中起到一個智能管理的作用，從而保障審計工作的高效實施.

在搭建云審計平臺的同時，還應當注意到數(shù)據(jù)的存儲問題.隨著大數(shù)據(jù)環(huán)境的發(fā)展，數(shù)據(jù)量也在迅速增多.面對被審計單位的電子數(shù)據(jù)，審計人員如何進行有效的歸集、整理和存儲也成為了一項難題.為了提高對數(shù)據(jù)的分析處理能力，應摒棄以往簡單的數(shù)據(jù)存儲模式，進一步保證大量數(shù)據(jù)的分析過程能夠順利且高效的運行.具體來說，審計人員可以通過增加磁盤柜或者模塊等方式擴大存儲數(shù)據(jù)的容量，以提升數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)的擴展能力.同時還可以通過固態(tài)存儲設備或者ETL（數(shù)據(jù)倉庫技術）來減輕因數(shù)據(jù)量的增多而造成信息輸入輸出困難的壓力.

除此之外，審計人員應當正確認識大數(shù)據(jù)并加強自身能力，在收集審計證據(jù)時始終保持謹慎、認真、仔細的態(tài)度，避免遺漏有價值的信息.只有具備創(chuàng)新能力和大數(shù)據(jù)思維的綜合型人才，才可以有效參與到大數(shù)據(jù)云審計平臺的建設、實施、運營、更新和維護當中，從而提高審計工作的效率.

4.3 加強審計證據(jù)信息安全管理

要想保障大數(shù)據(jù)時代下云審計平臺的平穩(wěn)運行，就要先保障其安全性.在審計工作中，大數(shù)據(jù)平臺是審計人員獲取、存儲、分析和處理的重要載體，因此建立一個完備的安全監(jiān)管體系是十分有必要的.審計人員可以對獲取的審計證據(jù)按照信息的重要性進行分類，對確實需保護的數(shù)據(jù)進行分層次管理.同時，還應當采取管理控制和防御相結合的措施；對外部訪問、內部操作的過程都采取實時監(jiān)管的方式；設置嚴格的授權審批程序，對權限進行合理分配；規(guī)范運用大數(shù)據(jù)平臺所獲取審計證據(jù)的具體流程；嚴格按照《審計項目電子數(shù)據(jù)保密管理辦法》所規(guī)定的內容進行管理.

同時，在大數(shù)據(jù)平臺上增加安全審計的功能.對審計人員進行數(shù)據(jù)操作的每個步驟全程追蹤，訪問或修改數(shù)據(jù)的同時會留下對應痕跡，審計人員可以瀏覽平臺自動監(jiān)測操作行為而生成的報告，以便能夠及時發(fā)現(xiàn)并處理安全問題.

在大數(shù)據(jù)審計中，審計人員還應當核查企業(yè)具體的信息存儲環(huán)境，其中包括但不限于數(shù)據(jù)監(jiān)測、數(shù)據(jù)傳輸、內部控制等內容，要對網(wǎng)絡安全做好足夠的保護措施，必要的時候可以評估測試數(shù)據(jù)系統(tǒng)，以此來保證數(shù)據(jù)系統(tǒng)的安全性及保密性.

4.4 健全審計數(shù)據(jù)取證制度

在我國現(xiàn)有的法律體系中，缺少與大數(shù)據(jù)審計相關的法律法規(guī)，使得審計人員在進行審計工作時缺少法律依據(jù)，很多企業(yè)無法完全將大數(shù)據(jù)技術運用于獲取審計證據(jù)的過程中.因此，政府及相關部門應當完善審計標準，建立健全有關大數(shù)據(jù)審計的制度規(guī)章，從而有效推進審計工作的發(fā)展與進步.具體而言，政府相關部門可以根據(jù)行業(yè)的具體情況，制定各類企業(yè)運用大數(shù)據(jù)技術的標準，擴大審計工作中大數(shù)據(jù)技術的運用范圍；明確應當遵守的準則，防止企業(yè)利用大數(shù)據(jù)技術進行舞弊.

會計部門為了將大數(shù)據(jù)技術與審計工作相融合，應當規(guī)范審計證據(jù)的獲取程序，降低人為失誤，并制定明確的審計證據(jù)歸檔規(guī)則，保障審計證據(jù)的合法性［7］.比如，在獲取數(shù)據(jù)過程中，要明確其獲取范圍，究竟是只能搜集被審計單位內部具體審計項目的審計證據(jù)，還是也可以從其他渠道搜集被審計單位以外的審計證據(jù).同時，從法律法規(guī)的角度重新對審計證據(jù)進行判斷，確保審計人員的工作符合規(guī)范，使審計工作更為法制化、合理化，最終保證審計工作的實際效果.