安徽省農(nóng)村信用社聯(lián)合社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部 付衛(wèi)星

我國農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)是包括農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社在內(nèi)地方性金融機(jī)構(gòu)，以服務(wù)“三農(nóng)”、服務(wù)小微、服務(wù)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展為宗旨，為實(shí)現(xiàn)地方實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。近年來，國家陸續(xù)出臺了關(guān)于企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在支持農(nóng)村金融發(fā)展中的從農(nóng)戶小額貸款的利息收入免征增值稅等優(yōu)惠政策中獲益，但仍然存在稅收負(fù)擔(dān)過重情況[1]?，F(xiàn)將農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營過程中遇到的相關(guān)問題探討如下。

1 處置不良資產(chǎn)成本高昂

以物抵債所涉環(huán)節(jié)較多，稅費(fèi)高已成為阻礙盤活不良資產(chǎn)的重要因素。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)取得房屋類抵債資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)過戶費(fèi)用約是以物抵債價(jià)格的16%～18%左右，在具體處置時(shí)，約需按轉(zhuǎn)戶費(fèi)用的7%繳納第二次過戶費(fèi)用。處置不良資產(chǎn)過程中涉及到以下稅費(fèi)，如表1所示。

表1

抵債資產(chǎn)處置費(fèi)用過高主要是巨額的土地增值稅，因部分企業(yè)房地產(chǎn)原始購買價(jià)格偏低，土地增值部分超過一定比例時(shí)，需繳納巨額的土地增值稅(最高為增值額的60%)。更為嚴(yán)重的是，部分企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，收房產(chǎn)、土地稅等未及時(shí)繳納，生產(chǎn)經(jīng)營困難時(shí)又無力繳納前期產(chǎn)生的欠稅及滯納金，但在銀行處置其房地產(chǎn)時(shí)，又必須結(jié)清企業(yè)自開辦以來所有欠稅和滯納金后，方可辦理過戶手續(xù)。

農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)實(shí)際處置抵債資產(chǎn)的案例。

案例一：某縣A公司因經(jīng)營不善于2012年關(guān)停，該公司欠當(dāng)?shù)乜h農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)貸款300萬元，經(jīng)商議，按照企業(yè)間并購重組的方式，由該縣B公司進(jìn)行并購重組。A公司欠當(dāng)?shù)剞r(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)貸款本息447.21萬元(其中本金300萬元，利息147.21萬元)，協(xié)議并購重組處置轉(zhuǎn)讓價(jià)格為383.8萬元。

根據(jù)縣處理信訪突出問題及群體事件聯(lián)席會(huì)議決定，處置A公司房地產(chǎn)抵押物價(jià)款扣除給付農(nóng)民工工資81萬元后用于償還農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)貸款。A公司轉(zhuǎn)讓時(shí)共需繳納各項(xiàng)稅費(fèi)等99.13萬元，具體是以下方面。

(1)首先繳納該公司2013年以來欠稅21.59萬元。包括：原國稅0.85萬元，其中企業(yè)增值稅0.53萬元，滯納金0.32萬元；地稅20.74萬元，其中房產(chǎn)稅3.44萬元，城鎮(zhèn)土地使用稅12.75萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅0.1萬元，教育費(fèi)附加、水利基金及印花稅等0.12萬元，滯納金及罰款4.33萬元。

(2)轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)70.97萬元。包括：增值稅40.21萬元，其中建筑物增值稅18.28萬元、土地增值稅21.93萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅0.91萬元，教育附加0.91萬元，企業(yè)所得稅13.72萬元，印花稅0.38萬元，水利基金0.22萬元，契稅14.62萬元。

(3)交易手續(xù)費(fèi)3.66萬元，房屋登記費(fèi)0.11萬元，共計(jì)3.77萬元。

(4)評估費(fèi)2.8萬元。

縣農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)按照處置價(jià)款383.8萬元，剔除農(nóng)民工工資81萬元和上述稅費(fèi)99.13萬元后，實(shí)際剩余價(jià)款203.67萬元?？h農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)貸款本息447.21萬元，造成資金損失243.54萬元，損失達(dá)54.46%。

案例二：某縣C公司2012年12月3日在當(dāng)?shù)剞r(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)借款700萬元，到期日2013年11月28日，逾期后，該農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)對其訴訟并拍賣其抵押房地產(chǎn)。C公司名下抵押房地產(chǎn)(工業(yè)房產(chǎn)面積1338.07m2，工業(yè)土地面積1155m2)經(jīng)拍賣，由王某以443.1萬元購買，款項(xiàng)已匯入法院賬戶，但過戶時(shí)發(fā)現(xiàn)需要繳納241.1萬元的稅收和費(fèi)用，具體是以下方面。

(1)首先繳納該公司2009年以來欠稅及滯納金20.59萬元。包括：房產(chǎn)稅5.53萬元，土地使用稅7.48萬元，滯納金及罰款7.58萬元。

(2)轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)220.52萬元。包括：增值稅17.05萬元，土地增值稅134.76萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅1.19萬元，教育附加0.85萬元，企業(yè)所得稅49.07萬元，印花稅0.22萬元，水利基金0.25萬元，契稅16.9萬元。

土地轉(zhuǎn)讓時(shí)土地增值稅太大，根據(jù)房產(chǎn)局提供原始單據(jù)，C公司土地初始交易金額為85萬元，按土地增值稅四級超額累進(jìn)稅率規(guī)定“增值額大于20%未超過50%的部分，稅率為30%，增值額超過200%的部分，則要按60%的稅率進(jìn)行征稅”，C公司需要繳納200萬元左右的土地增值稅，C公司無力支付，王某也無法接受該高額的稅金，只有從拍賣款中支付，扣除相關(guān)稅費(fèi)后，實(shí)際凈得資金202萬元左右，稅費(fèi)繳納占成交金額的54.4%。

上述稅費(fèi)雖然文件規(guī)定由買方、賣方或雙發(fā)共同承擔(dān)，但實(shí)際上不良貸款企業(yè)往往無力承擔(dān)此部分費(fèi)用，最終都是從處置價(jià)款中承擔(dān)。這些稅費(fèi)負(fù)擔(dān)極大增加了處置抵債資產(chǎn)的成本。

2 財(cái)政與稅務(wù)政策規(guī)定不一致

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局文件規(guī)定不一致，增加農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際稅負(fù)?！敦?cái)政部關(guān)于印發(fā)<金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法(2017年版)>的通知》(財(cái)金〔2017〕1352號)文件出臺后，“金融企業(yè)對單戶貸款余額6000萬元及以下的，經(jīng)追索180天以上，仍無法收回的中小企業(yè)貸款和涉農(nóng)貸款，可按照賬銷案存的原則自主核銷”；呆賬核銷條件放寬后，有利于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)充分利用政策，能核盡核，提升撥備充足率，增強(qiáng)核心競爭力。但《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第25號)中規(guī)定與財(cái)政部文件有以下兩方面不一致：一是“金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計(jì)算確認(rèn)貸款損失進(jìn)行稅前扣除”，允許稅前扣除的核銷貸款必須逾期1年以上；二是對單戶貸款余額超1000萬元的仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)執(zhí)行，造成農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)對于單戶貸款余額超過1000萬元的貸款，即使符合財(cái)政部的核銷條件，但不符合國稅條件的，仍需要按規(guī)定不予以稅前扣除，需要繳納核銷金額25%的稅款。

3 助學(xué)貸款補(bǔ)償金未起到補(bǔ)償作用

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)規(guī)定“企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金……在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額”。助學(xué)貸款是黨中央、國務(wù)院號召利用金融手段完善我國普通高校資助政策體系，貸款期限長、貸款利率低，是緩解貧困家庭學(xué)生上學(xué)難的一項(xiàng)重大措施，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的助學(xué)貸款為眾多貧困家族的莘莘學(xué)子圓了大學(xué)夢[2]?？梢哉f，發(fā)放助學(xué)貸款就是一項(xiàng)功在當(dāng)代、利在千秋的民生工程。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)主動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任，積極投放助學(xué)貸款，稅務(wù)機(jī)關(guān)將該部分助學(xué)貸款補(bǔ)償金納入為應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，削減了助學(xué)貸款補(bǔ)償金的補(bǔ)償作用，挫傷農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)投放助學(xué)貸款的積極性，加重了農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)。

4 對策建議

4.1 切實(shí)將減稅降費(fèi)落到實(shí)處

減稅降費(fèi)是黨中央、國務(wù)院的重大決策部署，是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，對減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)微觀主體活力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長具有重要作用。減稅降費(fèi)也是稅務(wù)總局重點(diǎn)部署的任務(wù)和要求，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)向支持“三農(nóng)”、支持小微企業(yè)、支縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)[3]。

一是根據(jù)不同稅費(fèi)項(xiàng)目，實(shí)行有針對性的優(yōu)惠政策。如在以房產(chǎn)抵債中，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)往往面臨雙重過戶稅費(fèi)的征收，針對此類較為突出的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，應(yīng)給予特殊的稅費(fèi)減免；債務(wù)人難以執(zhí)行的稅款由銀行代付的，也應(yīng)酌情給予減免或優(yōu)惠。

二是針對地方農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)制定普惠性優(yōu)惠政策，提升優(yōu)惠力度，并通過政府獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)貼鼓勵(lì)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)積極處理抵債資產(chǎn)，化解不良風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 完善助學(xué)貸款扶持政策

加強(qiáng)對助學(xué)貸款政策的調(diào)查研究，詳細(xì)了解現(xiàn)有助學(xué)貸款政策對借貸雙方面臨的實(shí)際困難與問題，以及國家有權(quán)部門在執(zhí)行過程中的實(shí)際情況，研究出臺有利于增強(qiáng)各方利益的扶持政策，既實(shí)現(xiàn)幫助了貧困學(xué)生圓了大學(xué)夢，又提高農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)投放助學(xué)貸款的積極性，更彰顯國家實(shí)施助學(xué)貸款政策的扶持力度。

4.3 保持財(cái)稅政策銜接

國家應(yīng)加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，統(tǒng)籌相關(guān)部門特別是財(cái)政、稅務(wù)和監(jiān)管等部門，在有關(guān)政策銜接上保持一致。建議國家稅務(wù)總局結(jié)合《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法(2017年版)》(財(cái)金〔2017〕70號)文件，統(tǒng)一出臺放寬對核銷貸款期限的稅收優(yōu)惠文件；對單戶貸款余額1000萬元以上的呆賬核銷同樣執(zhí)行優(yōu)惠政策，減少農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)。