趙金晶

摘要：在事業(yè)單位的財務(wù)管理中，內(nèi)部控制成為影響財務(wù)管理水平的重要因素，對事業(yè)單位的進一步發(fā)展產(chǎn)生直接影響。本文在詳細分析內(nèi)部控制對事業(yè)單位財務(wù)管理工作的影響后，對財務(wù)管理工作的現(xiàn)狀進行研究，總結(jié)工作中存在的各種問題。最后基于事業(yè)單位的財務(wù)管理要求，對內(nèi)部控制的方案進行詳細研究，希望為進一步提高財務(wù)管理水平提供支持。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 ?財務(wù)管理 ?內(nèi)部控制 ?監(jiān)督體系

一、前言

財務(wù)管理一直是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要組成部分，對事業(yè)單位各項職能的實現(xiàn)以及核心競爭力產(chǎn)生直接影響。面對事業(yè)單位日益復(fù)雜的內(nèi)部管理現(xiàn)狀，在財務(wù)管理中必須要轉(zhuǎn)變管理思路，從內(nèi)部控制的角度入手探索新的管理方向，最終幫助事業(yè)單位優(yōu)化財務(wù)管理模式，實現(xiàn)財務(wù)工作的變革。

二、內(nèi)部控制對事業(yè)單位財務(wù)管理工作的影響

我國在2008年的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，提出了完整的內(nèi)部控制定義。所謂內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層等全部人員一同執(zhí)行的，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告等信息真實完整，增進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等目標的過程[1]。其要素是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督。

（一）為事業(yè)單位財務(wù)管理提供完善的工作流程

對于事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制能夠在單位內(nèi)部創(chuàng)造一個理想的環(huán)境，通過對事業(yè)單位的管理制度、工作人員等進行管理，如權(quán)責(zé)劃分、人事管理、人力資源等，可以對事業(yè)單位現(xiàn)有的管理架構(gòu)進行完善，在內(nèi)部管理工作中能夠直觀體現(xiàn)內(nèi)部管理工作的執(zhí)行情況，在持續(xù)優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的基礎(chǔ)上，使各項管理工作可以與發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展目標相契合。而在事業(yè)單位的財務(wù)管理工作中，通過內(nèi)部控制的方法能夠充分調(diào)動全體工作人員的主觀能動性，幫助財務(wù)工作人員快速認識到財務(wù)管理的現(xiàn)狀，并完成財務(wù)管理工作的細分，為推動財務(wù)管理模式的變革奠定基礎(chǔ)。

（二）幫助財務(wù)管理工作完成風(fēng)險評估

事業(yè)單位的財務(wù)管理工作中受諸多風(fēng)險因素的影響，并且很多風(fēng)險往往貫穿于事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的始終，因此對事業(yè)單位而言，對財務(wù)風(fēng)險的管理成為工作的重點內(nèi)容。而內(nèi)部控制工作模式的出現(xiàn)，可為財務(wù)管理的風(fēng)險評估提供新的方向，例如通過制定風(fēng)險目標、識別風(fēng)險、解決措施等方法，在綜合統(tǒng)籌事業(yè)單位的生產(chǎn)、管理以及相關(guān)業(yè)務(wù)的開展情況后，構(gòu)建風(fēng)險識別與風(fēng)險控制的管理體系，進而保證財務(wù)管理風(fēng)險得到有效約束，避免事業(yè)單位遭受損失[2]。

從長遠角度來看，內(nèi)部控制可幫助事業(yè)單位的財務(wù)管理工作實現(xiàn)蛻變，依托各種科學(xué)有效的內(nèi)部管理方案，進一步提高風(fēng)險管理水平。從內(nèi)部管理的角度來看，財務(wù)風(fēng)險問題貫穿于事業(yè)單位的運營與發(fā)展的始終，所產(chǎn)生財務(wù)活動會因為風(fēng)險性問題而給企業(yè)造成財產(chǎn)上的損失。例如人為因素是影響財務(wù)管理效果的重要因素，如工作能力、工作理念等，都會引發(fā)風(fēng)險，在缺乏風(fēng)險管理意識的情況下，將會導(dǎo)致工作人員無法正確評估風(fēng)險。而通過開展內(nèi)部控制的方法，可在財務(wù)管理中更好地降低人為因素的不良影響，使財務(wù)管理方案更加科學(xué)有效。

（三）強化信息溝通效果

與其他工作相比，財務(wù)管理有明顯的復(fù)雜性，這是因為財務(wù)管理工作需要覆蓋事業(yè)單位各項工作、各項業(yè)務(wù)的始終，并根據(jù)工作中的財務(wù)信息變化統(tǒng)籌資料，其中的細微數(shù)據(jù)差異都會造成財務(wù)管理信息失真，降低財務(wù)管理工作質(zhì)量。內(nèi)部控制模式的出現(xiàn)可進一步完善財務(wù)工作模式，例如在內(nèi)部控制中構(gòu)建內(nèi)外部信息溝通機制、信息系統(tǒng)開發(fā)機制等，能夠使各種財務(wù)信息的反饋更加系統(tǒng)、有效，使財務(wù)管理人員能夠在更短的時間內(nèi)采集財務(wù)信息，并避免出現(xiàn)信息失真問題，保證了財務(wù)工作質(zhì)量。

（四）進一步提高財務(wù)管理能力

事業(yè)單位的財務(wù)管理本身具有復(fù)雜性，內(nèi)部控制對于財務(wù)管理有重要的推動作用，例如在內(nèi)部控制中，可明確現(xiàn)金流量與流通信息，判斷各項業(yè)務(wù)的資金輸出，或?qū)I(yè)務(wù)實施階段的資金流動進行監(jiān)督，避免各類活動中出現(xiàn)不合理的資金流動。在整個財務(wù)管理中，事業(yè)單位在內(nèi)部控制中可將財務(wù)管理全部置于統(tǒng)一的管理體系中，提高管理工作的規(guī)范性，保證財務(wù)管理工作得以實現(xiàn)。

三、事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀分析

通過對事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀進行分析后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制并沒有得到有效地落實，這是導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)管理模式長期未得到變革的關(guān)鍵。

（一）內(nèi)部控制體系不完善

目前事業(yè)單位在財務(wù)管理工作中并沒有落實內(nèi)部控制體系，整體來看其內(nèi)部管理體系處于起步階段，隨著事業(yè)單位工作的復(fù)雜化，現(xiàn)有內(nèi)部控制體系的缺陷越來越明顯，需進行管理優(yōu)化。例如因為內(nèi)部控制制度的匱乏，導(dǎo)致事業(yè)單位管理層之間會因為現(xiàn)金流問題而出現(xiàn)沖突，這一問題不僅嚴重降低了事業(yè)單位財務(wù)管理水平，也會導(dǎo)致現(xiàn)有的財務(wù)管理工作長期處于初級階段，對于事業(yè)單位的長遠發(fā)展十分不利，可能會造成財務(wù)管理中無法有效分配現(xiàn)金資源等問題。

（二）內(nèi)部監(jiān)督力度不理想

財務(wù)管理工作中存在的缺陷會直接影響事業(yè)單位的發(fā)展，隨著事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)模式的拓展，現(xiàn)金是影響每個部門職能實現(xiàn)的關(guān)鍵，目前各類資金的使用頻率、范圍也在不斷擴大，導(dǎo)致財務(wù)管理部門對現(xiàn)金的監(jiān)管能力下降，管理難度也顯著提升。有研究認為，針對目前事業(yè)單位財務(wù)管理中的諸多缺陷，管理層無法了解單位內(nèi)部的資金使用情況，對資金的配置能力明顯不足，會削弱對各項業(yè)務(wù)活動中的現(xiàn)金管理能力[3]。

理論上在日常的財務(wù)管理工作中，事業(yè)單位各職能部門之間具有相互的獨立性，因此每個部門都需要按照本部門預(yù)算情況確定開支，并且現(xiàn)金需要財務(wù)部門的提前墊付，并由財務(wù)部門定期審核財務(wù)業(yè)務(wù)，最終使財務(wù)部門掌握資金使用情況。但在實際上，因為事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督能力的缺陷，財務(wù)部門無法確保各類數(shù)據(jù)的真實性，信息失真問題時有發(fā)生，降低了財務(wù)工作水平。

（三）現(xiàn)行的財務(wù)管理制度不完善

管理制度對于財務(wù)管理能力產(chǎn)生直接影響，而在實施階段，財務(wù)管理制度不完善的問題長期存在，已經(jīng)成為影響財務(wù)管理能力的重要因素，主要表現(xiàn)為：第一，相關(guān)報告不客觀。在編制財務(wù)報告期間，因為相關(guān)制度的缺失而造成會計信息的失真問題，并且部分信息失真問題未得到及時發(fā)現(xiàn)，最終在財務(wù)管理中留下隱患，會計信息內(nèi)容失真，導(dǎo)致編制的財務(wù)報告真實性受到影響。財務(wù)管理人員存在隨意調(diào)整賬目的問題，或記錄并未發(fā)生的項目，延緩結(jié)賬時間，使財務(wù)報告的準確性無法得到保障[4];第二，在制度建設(shè)中缺乏對財務(wù)報告真實性的評估，尚未構(gòu)建完整的會計制度、會計準則等進行信息采集和分析，使得內(nèi)部監(jiān)督職能無法有效體現(xiàn)，各種財務(wù)管理風(fēng)險問題也得不到有效控制。

四、內(nèi)部控制理念在事業(yè)單位財務(wù)管理工作中的應(yīng)用路徑

（一）完善財務(wù)管理的內(nèi)部控制環(huán)境

從內(nèi)部管理角度來看，內(nèi)部控制環(huán)境是財務(wù)管理工作的重要組成部分，對財務(wù)管理工作的執(zhí)行力產(chǎn)生直接影響。因此在完善內(nèi)部控制環(huán)境期間，應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容：

1.完善內(nèi)部控制目標與績效管理體系。在事業(yè)單位的財務(wù)管理中，企業(yè)所制定的財務(wù)管理目標需要充分符合事業(yè)單位內(nèi)外部的環(huán)境，在保證相關(guān)措施可操作性的情況下，在財務(wù)工作中要避免過于強調(diào)利潤指標、收入指標的變化，避免因為相關(guān)部門過于追求財務(wù)指標而制定影響職能實現(xiàn)的工作方案。在對員工進行績效評價期間，應(yīng)該將績效評估目標構(gòu)建在綜合評價的基礎(chǔ)上，要強調(diào)財務(wù)管理的過程、方式與結(jié)果的相統(tǒng)一，并將財務(wù)管理的評價標準納入到管理方案中，進一步規(guī)范相關(guān)人員的行為。

2.樹立規(guī)范財務(wù)管理的理念。按照財務(wù)管理的要求，在內(nèi)部控制中必須要保證各類財務(wù)信息的合法性與真實性，因此各項財務(wù)工作應(yīng)該以授權(quán)批準、財務(wù)原始憑證、審核等為支撐，確保各類財務(wù)信息的真實性。同時，事業(yè)單位還應(yīng)該鼓勵全體會計人員在工作中能夠保持謹慎的工作態(tài)度，彰顯財務(wù)管理工作的優(yōu)勢，在避免信息失真的基礎(chǔ)上，將財務(wù)部門作為企業(yè)各項業(yè)務(wù)工作的中心，而并非單純的財務(wù)信息審核。而從長遠工作模式來看，在財務(wù)管理中應(yīng)該謹慎選擇相應(yīng)的會計處理方案，避免單純強調(diào)財務(wù)管理部門中的各種收入指標與利潤指標，對于事業(yè)單位而言，正確了解各類業(yè)務(wù)的支出以及做好預(yù)算也是財務(wù)管理工作的重要組成部分，按照內(nèi)部控制要求，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制方案，保證財務(wù)管理目標得以實現(xiàn)。

（二）基于內(nèi)部控制落實財務(wù)風(fēng)險評估

從內(nèi)部管理的角度來看，針對財務(wù)管理工作中的諸多風(fēng)險問題，要正確認識到諸多風(fēng)險對財務(wù)管理工作的影響，并將其置于內(nèi)部控制的首要地位，確保事業(yè)單位能夠根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果適當(dāng)調(diào)整管理路徑。所以對事業(yè)單位而言，在工作中需要盡可能地完善風(fēng)險管理模式，最終達到規(guī)避風(fēng)險的目的。主要技術(shù)路徑包括：第一，對財務(wù)管理的相關(guān)風(fēng)險進行識別。在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，根據(jù)各部門的業(yè)務(wù)與工作要求，對財務(wù)報告做風(fēng)險評價，依托評價結(jié)果認定風(fēng)險的類型，并將業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的諸多風(fēng)險結(jié)合在一起，在逐條風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)風(fēng)險控制目標;第二，對會計賬戶的風(fēng)險做鑒別，在風(fēng)險分析過程中不僅要考慮到內(nèi)部控制的定量因素，又需要考慮評價定性因素的影響，尤其要警惕舞弊因素對財務(wù)管理工作水平的影響;第三，要進一步評價內(nèi)部因素對財務(wù)管理的影響，如業(yè)務(wù)流程風(fēng)險、會計準則實用性風(fēng)險、報錯風(fēng)險、人為因素風(fēng)險等，按照風(fēng)險識別內(nèi)容確定危險因素，尋找新的工作方向。

（三）做好制度建設(shè)

內(nèi)部控制職能的實現(xiàn)需要管理制度的支持，在相關(guān)制度的影響下保證財務(wù)信息的有效性，所以制度建設(shè)方案應(yīng)該緊緊圍繞財務(wù)管理現(xiàn)狀，盡量通過內(nèi)部控制的方法實現(xiàn)管理目標，重點包括：

1.完善交易權(quán)制度。在完善交易權(quán)制度期間，應(yīng)確保業(yè)務(wù)人員能夠在授權(quán)范圍內(nèi)開展活動，授權(quán)也是確保業(yè)務(wù)順利開展的關(guān)鍵。因此在制度建設(shè)環(huán)節(jié)，事業(yè)單位應(yīng)該圍繞每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)構(gòu)建授權(quán)機制，所有單位工作人員在處理業(yè)務(wù)期間需構(gòu)建審批程序，并將其作為內(nèi)部控制的重要組成部分，未經(jīng)過首選的業(yè)務(wù)項目都不可以處理。除此之外，可按照業(yè)務(wù)要求將授權(quán)制度分為兩類，分別為特殊授權(quán)與一般授權(quán)，其中在特殊授權(quán)上，各項財務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)該由管理層審核后批準;而一般授權(quán)則主要是針對一般業(yè)務(wù)交易行為的管理內(nèi)容，并以此來控制財務(wù)管理中的各種風(fēng)險。

2.完善會計系統(tǒng)控制制度。會計系統(tǒng)控制制度建設(shè)的主要內(nèi)容，是針對各項財務(wù)管理工作的實施要求確定財務(wù)管理重點內(nèi)容。例如可通過制度建設(shè)的方法明確財務(wù)管理工作中的會計基礎(chǔ)，針對會計賬簿、會計憑證等制定詳細的處理規(guī)則與處理程序等，最大程度上保證信息的完整性。

（四）健全內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)

在財務(wù)管理中，內(nèi)部監(jiān)督是降低風(fēng)險發(fā)生的有效措施，因此對于事業(yè)單位而言，在工作中需要重點關(guān)注以下問題：

1.做好信息的相互驗證。在財務(wù)會計工作中，應(yīng)該根據(jù)事業(yè)單位每個月的財務(wù)預(yù)算報告以及執(zhí)行結(jié)果等進行對比，并對各種可能影響預(yù)算結(jié)果的因素進行分析，針對預(yù)算結(jié)果明顯不符合或明顯超出的情況，要第一時間確定相關(guān)責(zé)任人，根據(jù)責(zé)任人的反饋，總結(jié)成本超出的原因，并根據(jù)這一結(jié)果確定下一階段的財務(wù)管理方向。同時，要做好內(nèi)外信息的相互驗證，根據(jù)事業(yè)單位的各項業(yè)務(wù)開展情況，對比財務(wù)報表、會計憑證等作出真實性判斷，避免信息失真。

2.做好財務(wù)管理的常規(guī)檢查。在日常財務(wù)管理中，按照內(nèi)部控制的要求，可通過常規(guī)檢查的方法完善日常管理工作路徑，探尋防范財務(wù)風(fēng)險的新路徑。實施階段，財務(wù)管理常規(guī)檢查的內(nèi)容包括：核算體系的健全性，核算的及時性、完整性、真實性和準確性，財務(wù)報表的可靠性，會計檔案管理的完善性等，資金管理狀況、收入與成本費用管理狀況、預(yù)算執(zhí)行狀況、固定資產(chǎn)管理狀況、財務(wù)風(fēng)險管理狀況、財務(wù)對業(yè)務(wù)開展的支持狀況等。根據(jù)常規(guī)檢查的結(jié)果，總結(jié)目前財務(wù)管理方案中存在的缺陷，確定財務(wù)管理方向。針對常規(guī)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，事業(yè)單位財務(wù)管理層可下發(fā)整改意見書，責(zé)任部門在接收整改意見書后在規(guī)定時間內(nèi)制定整改方案，由財務(wù)部門相關(guān)人員對相關(guān)方案做跟蹤調(diào)查。

3.積極開展財務(wù)管理的內(nèi)部審計。在財務(wù)管理中，應(yīng)針對關(guān)鍵性原則、全面性原則構(gòu)建內(nèi)部審計體系，在確定內(nèi)部審計的方式、實施路徑后，依托信息化進一步提高審計工作能力，如提高審計工作的信息化管理水平，同時還應(yīng)定期進行專業(yè)培訓(xùn)，提高審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)與審計工作執(zhí)行力。

（五）重視信息系統(tǒng)建設(shè)

信息系統(tǒng)建設(shè)是內(nèi)部控制的重要組成部分，在事業(yè)單位的財務(wù)管理中，應(yīng)根據(jù)財務(wù)管理要求構(gòu)建完整的信息管理機制，如信息與溝通渠道，發(fā)揮信息平臺的功能，將財務(wù)管理工作中的收據(jù)、合同、預(yù)算、付款、審計和財務(wù)資源等模塊結(jié)合起來，可以集中資源并提高審批的有效性。通過信息化管理系統(tǒng)，盡量優(yōu)化事業(yè)單位財務(wù)管理的各項業(yè)務(wù)流程，提高財務(wù)管理水平。

同時，要依靠信息系統(tǒng)構(gòu)建財務(wù)信息的交流機制，如各類財務(wù)信息的分配、發(fā)布等，包括各類財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)報告結(jié)果等;經(jīng)信息系統(tǒng)分享現(xiàn)金流數(shù)據(jù)，強化對財務(wù)工作的監(jiān)督。例如運用ERP信息化系統(tǒng)，將財務(wù)管理的前端業(yè)務(wù)遷移，以部門為基礎(chǔ)做信息核算，其中的數(shù)據(jù)核算、資料統(tǒng)計等也可以交給信息化系統(tǒng)完成。

五、結(jié)束語

對于事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制已經(jīng)成為影響財務(wù)管理工作的重要組成部分，為了能夠更好地適應(yīng)未來工作需求，在財務(wù)管理工作中要強化內(nèi)部控制，結(jié)合事業(yè)單位工作要求，優(yōu)化財務(wù)管理實施路徑，這對于實現(xiàn)事業(yè)單位的長遠發(fā)展具有深遠影響。從長遠角度來看，內(nèi)部控制應(yīng)該緊緊貼合事業(yè)單位的實際情況，圍繞財務(wù)管理工作要求，發(fā)揮內(nèi)部控制工作模式的功能，依托內(nèi)部控制探尋新的工作方向。

參考文獻：

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作者單位：黑龍江省福利彩票發(fā)行中心