平衛(wèi)英 ，羅良清 ，張雨露

（1.江西財(cái)經(jīng)大學(xué)統(tǒng)計(jì)學(xué)院，江西南昌330013；2.江西財(cái)經(jīng)大學(xué)應(yīng)用統(tǒng)計(jì)研究中心，江西南昌330013）

一、引言及文獻(xiàn)綜述

經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的結(jié)果之一是，各行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇。為應(yīng)對(duì)越來(lái)越嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，許多大型企業(yè)開(kāi)始走跨地區(qū)多元化經(jīng)營(yíng)發(fā)展的道路。隨著多元化戰(zhàn)略的廣泛推行，不僅是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生了變化，企業(yè)結(jié)構(gòu)也隨著戰(zhàn)略擴(kuò)張發(fā)生了相應(yīng)變化，分化成企業(yè)總部和分支機(jī)構(gòu)。其中，企業(yè)總部主要負(fù)責(zé)戰(zhàn)略制定、經(jīng)營(yíng)控制、協(xié)調(diào)運(yùn)營(yíng)和決策把握，分支機(jī)構(gòu)按區(qū)位優(yōu)勢(shì)分布在不同地區(qū)進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)。若一定規(guī)模數(shù)量的企業(yè)總部集聚一處，便會(huì)形成一種新的經(jīng)濟(jì)模式——總部經(jīng)濟(jì)?？偛拷?jīng)濟(jì)一旦形成，就會(huì)給其所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)諸多外溢效應(yīng)，如產(chǎn)業(yè)聚集效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng)、消費(fèi)帶動(dòng)效應(yīng)等，還能推動(dòng)地區(qū)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。現(xiàn)有的企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)相關(guān)研究主要集中于多元化企業(yè)的治理問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、績(jī)效問(wèn)題及稅務(wù)問(wèn)題等方面，而關(guān)于多元化企業(yè)的增加值核算問(wèn)題則少有涉及。本文擬就跨地區(qū)多元化經(jīng)營(yíng)給企業(yè)增加值核算帶來(lái)的跨行業(yè)核算、跨地區(qū)核算問(wèn)題展開(kāi)分析，并借鑒SNA2008中相關(guān)準(zhǔn)則，從地區(qū)核算和企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整兩個(gè)方面提出改革方案和建議。

從現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看，多元化經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，由于技術(shù)發(fā)展、市場(chǎng)領(lǐng)域變化和生產(chǎn)能力提升，為獲取擴(kuò)展企業(yè)規(guī)模的機(jī)會(huì)而增加市場(chǎng)或產(chǎn)品差異性的一種經(jīng)營(yíng)方式和成長(zhǎng)戰(zhàn)略。安索夫（H.Igor Ansoff）作為最早關(guān)注多元化經(jīng)營(yíng)的學(xué)者之一，在20世紀(jì)50年代提出了“多元化是公司發(fā)展到一定階段，為尋求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而采取的一種成長(zhǎng)或擴(kuò)張行為”，并將多元化經(jīng)營(yíng)的類型分為四類：一是水平型多元化，指企業(yè)在現(xiàn)有市場(chǎng)的基礎(chǔ)上采用不同的技術(shù)來(lái)發(fā)展新產(chǎn)品，從而增多產(chǎn)品種類；二是垂直一體化，指企業(yè)依照原業(yè)務(wù)鏈條在其上游或下游延伸經(jīng)營(yíng)范圍；三是同心圓型多元化，指以企業(yè)原有能力為基礎(chǔ)的多元化，包括銷售及技術(shù)相關(guān)型、銷售相關(guān)型和技術(shù)相關(guān)型；四是混合型多元化，指企業(yè)在多種不相關(guān)的行業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。目前，學(xué)者們已針對(duì)多元化經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)價(jià)值、績(jī)效管理、稅務(wù)問(wèn)題等進(jìn)行了深入研究，例如：Khanna 和 Palepu（1997）[1]、Arikan 和 Stulz（2016）[2]等對(duì)多元化經(jīng)營(yíng)面臨的內(nèi)部資本市場(chǎng)及其引起的融資約束與代理成本進(jìn)行了系統(tǒng)研究；李嘉明和何嘉佳（2016）[3]、杜挺欽（2016）[4]、胡潔怡（2017）[5]等對(duì)多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題、避稅策略等展開(kāi)了研究；黎文靖和鄭曼妮（2016）[6]、黃俊和陳信元（2011）[7]對(duì)多元化經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的研發(fā)投入、企業(yè)創(chuàng)新問(wèn)題進(jìn)行了探討。

從發(fā)展實(shí)踐來(lái)看，美國(guó)早在20世紀(jì)50年代就開(kāi)始盛行多元化發(fā)展，之后隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，多元化戰(zhàn)略發(fā)展勢(shì)頭日趨猛烈。至70年代時(shí)，多元化戰(zhàn)略已逐漸發(fā)展成熟，戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)得到了不斷的推廣和宣傳，再加上第三次并購(gòu)浪潮的興起，促使企業(yè)加快了通過(guò)并購(gòu)重組來(lái)實(shí)現(xiàn)其多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略布局的步伐。企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)比較晚，在20世紀(jì)90年代，由于進(jìn)入一些行業(yè)的門檻較高，因此致使并購(gòu)、聯(lián)合或投資成為了上市公司經(jīng)常采用的手段，為此各公司著手?jǐn)U張自己的多元化經(jīng)營(yíng)單元，以期建立多元化集團(tuán)企業(yè)（柳思維、徐志耀，2013）[8]。

隨著企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，相關(guān)核算問(wèn)題也亟需關(guān)注。國(guó)際上可參考的指導(dǎo)性意見(jiàn)主要是聯(lián)合國(guó)的國(guó)民賬戶體系SNA2008（System of National Accounting 2008），其中關(guān)于跨國(guó)公司、集團(tuán)公司、總部和控股公司的相關(guān)建議可供參考，但對(duì)于多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)具體如何核算并沒(méi)有給出具體解決方案。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)對(duì)增加值核算的研究較多關(guān)注新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)，如分享經(jīng)濟(jì)增加值核算。各產(chǎn)業(yè)、行業(yè)增加值核算一直是研究中的重點(diǎn)問(wèn)題，總體來(lái)看，學(xué)術(shù)界對(duì)增加值核算問(wèn)題的研究更多是基于宏觀層面，對(duì)微觀層面增加值核算的探討非常缺乏。在我國(guó)統(tǒng)計(jì)體制不斷完善的背景下，統(tǒng)計(jì)調(diào)查體系中涌現(xiàn)出的重難點(diǎn)問(wèn)題往往集中在具體操作層面。現(xiàn)有文獻(xiàn)中涉及具體操作層面的論文主要來(lái)源于統(tǒng)計(jì)部門的工作人員，其依據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)而闡述。如董禮華（2007）[9]認(rèn)為，企業(yè)總部與所屬企業(yè)在計(jì)算總產(chǎn)出和增加值時(shí)應(yīng)做好數(shù)據(jù)銜接，否則可能會(huì)造成數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。彭葵（2012）[10]針對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象提出，可以在區(qū)級(jí)核算中探索統(tǒng)計(jì)制度改革，以總部企業(yè)增加值核算為突破口，實(shí)施產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)營(yíng)在地統(tǒng)計(jì)，以較為真實(shí)地反映區(qū)域經(jīng)濟(jì)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、速度和效益情況。但系統(tǒng)的相關(guān)理論分析尚存不足，因此鮮有學(xué)者關(guān)注采取跨地區(qū)多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略企業(yè)的增加值核算問(wèn)題。另外，關(guān)于中國(guó)GDP核算統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題的討論較多，盡管誤差在所難免，但若不斷在核算細(xì)則上進(jìn)行研究并加以改進(jìn)，那么將對(duì)實(shí)現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值匯總數(shù)據(jù)與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值數(shù)據(jù)相銜接以及提高國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值核算數(shù)據(jù)質(zhì)量具有重要意義（馬曉君，2007；郭紅麗、王華，2017；新華社，2017）[11-13]。

隨著集團(tuán)企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生態(tài)圈中的影響越來(lái)越大，我國(guó)地方政府愈發(fā)關(guān)注對(duì)集團(tuán)總部項(xiàng)目的引進(jìn)，也迫切需要更準(zhǔn)確核算集團(tuán)企業(yè)對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)。本文根據(jù)我國(guó)核算實(shí)踐中對(duì)多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)的具體處理辦法以及存在的問(wèn)題，結(jié)合對(duì)SNA2008相關(guān)核算規(guī)則的解讀，對(duì)采取多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的集團(tuán)企業(yè)的增加值核算進(jìn)行深入探討，并提出相關(guān)核算建議，以期客觀、真實(shí)反映多元化經(jīng)營(yíng)集團(tuán)企業(yè)的相關(guān)貢獻(xiàn)。

二、多元化經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的地區(qū)增加值核算問(wèn)題

對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，多元化經(jīng)營(yíng)有利于企業(yè)分散風(fēng)險(xiǎn)和找到新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，在融資方面也可能會(huì)得到更多的支持。但對(duì)地區(qū)增加值核算而言，多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略卻增加了核算的復(fù)雜性，產(chǎn)生了跨行業(yè)核算和跨區(qū)域核算兩個(gè)難題。

（一）跨行業(yè)核算問(wèn)題

按照目前的統(tǒng)計(jì)規(guī)則，法人企業(yè)根據(jù)唯一的法人組織機(jī)構(gòu)代碼只能按照主要行業(yè)進(jìn)行核算，因此跨行業(yè)企業(yè)的次要活動(dòng)和附屬活動(dòng)均只能夠按照主要行業(yè)的核算規(guī)則進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。當(dāng)企業(yè)的主要活動(dòng)和次要活動(dòng)所屬行業(yè)不同時(shí)，則需注意：若主管企業(yè)不同行業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)分屬不同法人單位，則法人單位應(yīng)各自按照其相應(yīng)行業(yè)統(tǒng)計(jì)規(guī)則核算企業(yè)增加值；若主管企業(yè)不同行業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)同屬一個(gè)法人單位，則采取主要活動(dòng)的行業(yè)統(tǒng)計(jì)規(guī)則核算企業(yè)增加值。然而，不同行業(yè)在核算企業(yè)增加值時(shí)使用的統(tǒng)計(jì)規(guī)則存有不同，若簡(jiǎn)單套用必會(huì)導(dǎo)致核算結(jié)果不準(zhǔn)確。

為了展現(xiàn)不同行業(yè)核算企業(yè)增加值的統(tǒng)計(jì)規(guī)則差異性，本文主要列出某省在工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)三個(gè)行業(yè)針對(duì)規(guī)模以上企業(yè)的核算規(guī)則，并主要采用收入法直接核算企業(yè)增加值。

對(duì)工業(yè)企業(yè)核算增加值的公式如下：

工業(yè)企業(yè)增加值=勞動(dòng)者報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)盈余

其中，勞動(dòng)者報(bào)酬=應(yīng)付職工薪酬+三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)中其他屬于勞動(dòng)者報(bào)酬的部分

生產(chǎn)稅凈額=營(yíng)業(yè)稅金及附加+應(yīng)交增值稅+排污費(fèi)+管理費(fèi)用中的稅金及上交的各種專項(xiàng)費(fèi)用+其他直接費(fèi)用、其他制造費(fèi)用、其他銷售費(fèi)用、其他管理費(fèi)用中上交政府部分+水電費(fèi)中上繳的各種稅費(fèi)-補(bǔ)貼收入+三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)中其他屬于生產(chǎn)稅凈額的部分

固定資產(chǎn)折舊=本年折舊

營(yíng)業(yè)盈余=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+補(bǔ)貼收入+資產(chǎn)減值損失-公允價(jià)值變動(dòng)收益-投資收益+上交管理費(fèi)+三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)中屬于營(yíng)業(yè)盈余的部分+利息支出×6%

對(duì)建筑業(yè)企業(yè)核算增加值的公式如下：

建筑業(yè)企業(yè)增加值=本年提取的固定資產(chǎn)折舊+應(yīng)付工資+應(yīng)付福利費(fèi)+管理費(fèi)用中的勞動(dòng)待業(yè)保險(xiǎn)金、稅金+工程結(jié)算稅金及附加+工程結(jié)算利潤(rùn)

對(duì)批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)核算增加值的公式如下：

批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)增加值=勞動(dòng)者報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)盈余

其中，勞動(dòng)者報(bào)酬=應(yīng)付職工薪酬+三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)中其他屬于勞動(dòng)者報(bào)酬的部分

生產(chǎn)稅凈額=營(yíng)業(yè)稅金及附加+管理費(fèi)用中的稅金+本年應(yīng)交增值稅+三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)中其他屬于生產(chǎn)稅凈額的部分+（關(guān)稅+海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅-出口退稅）-補(bǔ)貼收入

固定資產(chǎn)折舊=本年折舊

營(yíng)業(yè)盈余=（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-公允價(jià)值變動(dòng)收益-投資收益+補(bǔ)貼收入+三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)中屬于營(yíng)業(yè)盈余的部分）×FISIM換算系數(shù)

FISIM換算系數(shù)=三經(jīng)普已調(diào)整FISIM的營(yíng)業(yè)盈余÷三經(jīng)普未調(diào)整FISIM的營(yíng)業(yè)盈余

三經(jīng)普已調(diào)整FISIM的營(yíng)業(yè)盈余=三經(jīng)普未調(diào)整FISIM的營(yíng)業(yè)盈余+利息支出-利息收入-FISIM

三經(jīng)普未調(diào)整FISIM的營(yíng)業(yè)盈余=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-公允價(jià)值變動(dòng)收益-投資收益+補(bǔ)貼收入+三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)中屬于營(yíng)業(yè)盈余的部分

由上述三類不同行業(yè)企業(yè)增加值的核算規(guī)則可以發(fā)現(xiàn)，在以工業(yè)企業(yè)為參照核算建筑業(yè)企業(yè)增加值時(shí)需要注意工程進(jìn)度問(wèn)題，且在對(duì)地區(qū)建筑業(yè)行業(yè)增加值進(jìn)行核算時(shí)，還需對(duì)本地企業(yè)在外地從事建筑業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)、外地企業(yè)在本地從事建筑業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)等問(wèn)題一同進(jìn)行考慮，因此若在這種情況下采取其他行業(yè)的核算規(guī)則就會(huì)導(dǎo)致核算結(jié)果不準(zhǔn)確。對(duì)于批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)的增加值核算而言，結(jié)果則與FISIM換算系數(shù)相關(guān)。僅從工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)的企業(yè)增加值核算規(guī)則差異中即可歸納發(fā)現(xiàn)，將不同行業(yè)的產(chǎn)出強(qiáng)行按照某一行業(yè)的規(guī)則進(jìn)行核算勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致核算結(jié)果失真。

（二）跨區(qū)域核算問(wèn)題

集團(tuán)企業(yè)采取多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張，通常還伴隨著企業(yè)將不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基于各地區(qū)的資源優(yōu)勢(shì)及經(jīng)營(yíng)需求合理分配至不同地區(qū)，如將總部設(shè)在商務(wù)服務(wù)發(fā)達(dá)、輻射能力強(qiáng)的中心城市，而將生產(chǎn)制造基地則設(shè)在具有資源、土地或勞動(dòng)力成本優(yōu)勢(shì)的其他地區(qū)。由此形成的多元化集團(tuán)企業(yè)便由法人企業(yè)和非常住機(jī)構(gòu)單位擁有的非法人企業(yè)即“分支機(jī)構(gòu)”組成，其中分支機(jī)構(gòu)所屬實(shí)體的法人企業(yè)即“總部”與分支機(jī)構(gòu)位屬于不同地區(qū)。

此類企業(yè)的地區(qū)歸屬主要按照法人在地原則確定，即企業(yè)工商執(zhí)照登記注冊(cè)地址必須在本地區(qū)，企業(yè)必須是法人單位或經(jīng)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局批準(zhǔn)可作為入庫(kù)企業(yè)處理的跨省分支機(jī)構(gòu)。法人單位將以唯一的法人單位組織機(jī)構(gòu)代碼入庫(kù)，且要求在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地上報(bào)統(tǒng)計(jì)資料。由于分支機(jī)構(gòu)是非常住機(jī)構(gòu)單位擁有的非法人企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地未能取得獨(dú)立核算的法人企業(yè)資格，但按照在地原則，生產(chǎn)總值將歸入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地，因此與集團(tuán)總部所在地?zé)o關(guān)。

不可忽視的是，集團(tuán)企業(yè)總部與分支機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系不只是企業(yè)結(jié)構(gòu)上的聯(lián)系。一方面，集團(tuán)企業(yè)總部常對(duì)分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行管理服務(wù)職能，因此分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)狀況會(huì)受集團(tuán)總部經(jīng)營(yíng)的影響；另一方面，集團(tuán)企業(yè)總部在很多情況下還存在與分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)合作行為，在密切的利益連結(jié)下，分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力無(wú)疑與集團(tuán)總部緊密相關(guān)。因此，將未取得法人企業(yè)資格的分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)總值納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地，是低估總部所在地生產(chǎn)總值、忽略總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)生產(chǎn)貢獻(xiàn)的處理方式。

三、SNA2008中相關(guān)核算準(zhǔn)則的解讀和梳理

隨著企業(yè)類型的不斷發(fā)展變化，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況也愈發(fā)復(fù)雜，同時(shí)也對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算提出了更高要求。盡管SNA2008未直接對(duì)多元化經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的跨行業(yè)、跨地區(qū)核算問(wèn)題給予明確的指導(dǎo)性意見(jiàn)，但在統(tǒng)計(jì)單位的進(jìn)一步確定和機(jī)構(gòu)部門歸屬問(wèn)題上，較之SNA1993則對(duì)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的一些重要新現(xiàn)象作了處理。

（一）將企業(yè)分解為更具同質(zhì)性的單位

一般而言，ISIC根據(jù)主要活動(dòng)情況將企業(yè)歸類為不同行業(yè)，因此SNA2008中對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)有明確劃分規(guī)定，根據(jù)活動(dòng)所產(chǎn)生的產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)等將生產(chǎn)活動(dòng)劃分為主要活動(dòng)、次要活動(dòng)和輔助活動(dòng)。值得注意的是，不同類別生產(chǎn)活動(dòng)的生產(chǎn)單位可能是企業(yè)，也可能是基層單位。SNA2008（聯(lián)合國(guó)等，2011）[14]建議，應(yīng)當(dāng)把企業(yè)分解為更具同質(zhì)性的單位，因?yàn)橐勒誌SIC劃分標(biāo)準(zhǔn)，有些企業(yè)的多種次要活動(dòng)與主要活動(dòng)是分屬于不同行業(yè)的，因此由其合并而成的產(chǎn)業(yè)很可能會(huì)出現(xiàn)不同質(zhì)現(xiàn)象。出于對(duì)生產(chǎn)者集合應(yīng)盡可能保持同質(zhì)性的考慮，企業(yè)必須分解成更小、更同質(zhì)的生產(chǎn)單位。對(duì)此，SNA2008提出主要有三種處理方法，分別是將企業(yè)分解成活動(dòng)類型單位、地點(diǎn)單位和基層單位：活動(dòng)類型單位是依據(jù)企業(yè)不同生產(chǎn)活動(dòng)分解得到的結(jié)果，分解后所形成的單位突出表現(xiàn)為較原有企業(yè)整體在產(chǎn)出、成本結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工業(yè)技術(shù)等方面更具同質(zhì)性；地點(diǎn)單位是依據(jù)企業(yè)在不同場(chǎng)所從事生產(chǎn)活動(dòng)且出于按地點(diǎn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行分解的必要性和某種目的而得到的結(jié)果，并不關(guān)注生產(chǎn)活動(dòng)的性質(zhì)如何；基層單位是產(chǎn)業(yè)活動(dòng)維度和地方維度的綜合，只位于一個(gè)場(chǎng)所且僅從事一種生產(chǎn)活動(dòng)，是更加細(xì)化分解的產(chǎn)物，經(jīng)此處理可為生產(chǎn)技術(shù)研究的生產(chǎn)分析提供更合適的數(shù)據(jù)。

（二）綜合性企業(yè)中的基層單位劃分原則

面對(duì)特殊、復(fù)雜的生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)方式，將企業(yè)分解為基層單位在實(shí)際操作上難免會(huì)遇到難題，對(duì)此SNA2008就“綜合性企業(yè)中的基層單位”劃分原則作了進(jìn)一步解釋，其主要就橫向一體化企業(yè)和縱向一體化企業(yè)的相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)討論。其中，橫向一體化企業(yè)指使用相同生產(chǎn)要素同時(shí)進(jìn)行多種不同性質(zhì)活動(dòng)的企業(yè)，生產(chǎn)活動(dòng)結(jié)果表現(xiàn)為不同特征的最終產(chǎn)品；縱向一體化企業(yè)是指由內(nèi)部不同組成部分連續(xù)完成不同階段生產(chǎn)的企業(yè)，且上一階段的產(chǎn)出會(huì)成為下一階段的投入，僅最后階段的生產(chǎn)結(jié)果構(gòu)成最終產(chǎn)品。針對(duì)橫向一體化企業(yè)，SNA2008提出了根據(jù)生產(chǎn)活動(dòng)性質(zhì)的不同分解成為多個(gè)基層單位的應(yīng)對(duì)措施，但事實(shí)上還存在難以將整個(gè)活動(dòng)細(xì)分到不同單位中的情況。例如，垃圾焚燒發(fā)電廠在焚燒垃圾的過(guò)程中同時(shí)提供了處理垃圾服務(wù)和生產(chǎn)用電活動(dòng)，故在生產(chǎn)活動(dòng)不可分割的情況下，無(wú)法將垃圾焚燒發(fā)電廠的整體生產(chǎn)活動(dòng)分化至不同基層單位。因此，SNA2008并不強(qiáng)制要求分解所有橫向一體化企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)至不同基層單位，而是只要可能則就把每一項(xiàng)不同的生產(chǎn)活動(dòng)作為一個(gè)獨(dú)立的基層單位?？v向一體化企業(yè)與橫向一體化企業(yè)的不同之處在于，其不同階段的產(chǎn)出并不能作為產(chǎn)品在市場(chǎng)上售賣，在核算方面有基層單位分解的難題，因?yàn)樾枰摂M每一階段的產(chǎn)出價(jià)值，記為分解成不同基層單位的產(chǎn)出和投入，而并非所有企業(yè)會(huì)以市場(chǎng)價(jià)格記錄該數(shù)據(jù)。ISIC（Rev.4）針對(duì)縱向一體化企業(yè)提出，根據(jù)每一階段不同活動(dòng)的增加值大小或其他替代指標(biāo)確定該階段主要活動(dòng)所屬的ISIC門類。SNA2008在此基礎(chǔ)上推薦了處理縱向活動(dòng)的方法，當(dāng)縱向一體化企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)鏈涉及兩個(gè)及以上ISIC門類時(shí)，建議對(duì)每個(gè)門類至少分解出一個(gè)基層單位。

（三）集團(tuán)企業(yè)不能被處理成單一機(jī)構(gòu)單位

對(duì)于多元化集團(tuán)企業(yè)，SNA2008特別說(shuō)明了相關(guān)核算準(zhǔn)則，即不能將集團(tuán)企業(yè)作為單一機(jī)構(gòu)單位進(jìn)行處理，對(duì)于集團(tuán)下的每一個(gè)個(gè)體公司都要按照獨(dú)立的機(jī)構(gòu)單位規(guī)則編制全套賬戶。一方面是因?yàn)椋瘓F(tuán)子公司需要對(duì)其從事生產(chǎn)活動(dòng)的行為負(fù)責(zé)；另一方面是因?yàn)椋S多集團(tuán)企業(yè)的規(guī)模太大，從而導(dǎo)致強(qiáng)異質(zhì)性，且集團(tuán)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)還會(huì)由于兼并、重組等不斷發(fā)生變化。因此，盡管有時(shí)需要統(tǒng)計(jì)集團(tuán)企業(yè)整體的相關(guān)信息，但集團(tuán)企業(yè)仍不能被處理成單一機(jī)構(gòu)單位。

（四）跨區(qū)域企業(yè)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的分化

機(jī)構(gòu)單位統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的歸屬地依據(jù)其常住性決定，即具有顯著經(jīng)濟(jì)利益中心的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)土。一般而言，一個(gè)機(jī)構(gòu)單位有且僅有一個(gè)確定的常住經(jīng)濟(jì)領(lǐng)土，但在集團(tuán)企業(yè)多元化發(fā)展的背景下，其生產(chǎn)活動(dòng)不可避免地會(huì)涉及多個(gè)地區(qū)。SNA是對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合考察和統(tǒng)一核算的制度，注重對(duì)國(guó)內(nèi)外機(jī)構(gòu)及其活動(dòng)做出明確區(qū)分，對(duì)上述問(wèn)題只提出了以常涉足各種跨境活動(dòng)的跨國(guó)公司作為處理方法的例外。SNA2008指出，當(dāng)跨國(guó)公司在多個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)土進(jìn)行的生產(chǎn)活動(dòng)不可分時(shí)，便缺少獨(dú)立的賬戶和決策，故有必要將企業(yè)的總運(yùn)營(yíng)指標(biāo)按比例分配給各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)土。根據(jù)SNA2008對(duì)跨國(guó)企業(yè)的跨區(qū)域問(wèn)題的處理建議，為了更準(zhǔn)確核算各地區(qū)間企業(yè)增加值的實(shí)際情況，可參照類似核算原理，將跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)集團(tuán)企業(yè)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)按照一定原則分配至各生產(chǎn)活動(dòng)涉及地。

四、應(yīng)對(duì)跨地區(qū)多元化集團(tuán)企業(yè)增加值核算的兩個(gè)方案

企業(yè)采取多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，借此形成的集團(tuán)企業(yè)總部在同一地區(qū)聚集易形成總部經(jīng)濟(jì)，這受到眾多經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高地區(qū)的熱捧。美國(guó)紐約和英國(guó)曼徹斯特早已體會(huì)到資源大規(guī)模聚合所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，且在國(guó)內(nèi)北京、上海、廣州之所以能夠長(zhǎng)期保持領(lǐng)先的經(jīng)濟(jì)發(fā)展地位，這和其發(fā)展較為成熟的總部經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)。并且，近些年發(fā)展迅速的深圳、杭州也是依托越來(lái)越多集團(tuán)企業(yè)總部的落地來(lái)帶動(dòng)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為此，各地區(qū)政府應(yīng)積極采取措施，一方面通過(guò)優(yōu)惠政策吸引優(yōu)質(zhì)集團(tuán)企業(yè)總部進(jìn)駐當(dāng)?shù)?，另一方面還需在對(duì)多元化集團(tuán)企業(yè)的增加值核算過(guò)程中體現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)總部所產(chǎn)生的效益，對(duì)此本文提出兩個(gè)方案。

（一）方案一：分割分支機(jī)構(gòu)增加值給總部

此前已說(shuō)明，按照在地原則核算分支機(jī)構(gòu)增加值會(huì)低估集團(tuán)總部所在地的增加值。因此，為了解決多元化經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的跨地區(qū)核算問(wèn)題，建議采取分割分支機(jī)構(gòu)增加值給總部的方式，以凸顯集團(tuán)總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做出的貢獻(xiàn)。在此，本文選用某集團(tuán)企業(yè)總部和子公司2015—2017年的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，其中集團(tuán)總部從事行業(yè)為建筑業(yè)，且在A地區(qū)注冊(cè)成立，子公司從事行業(yè)為工業(yè)，其注冊(cè)地不在A地區(qū)。該集團(tuán)總部與子公司之間存在密切業(yè)務(wù)關(guān)系，其中子公司為集團(tuán)總部提供生產(chǎn)原材料，同時(shí)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也會(huì)在一定程度上受到集團(tuán)總部的控制和約束，服從集團(tuán)總部的總體戰(zhàn)略安排。

核算方法是，根據(jù)“收入法”的基本核算公式將子公司的增加值構(gòu)成進(jìn)行拆分，將各構(gòu)成部分的應(yīng)分割部分轉(zhuǎn)移到總部增加值中，從而得到分支機(jī)構(gòu)中應(yīng)計(jì)入總部的企業(yè)增加值。

在總部與分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)活動(dòng)中，對(duì)分支機(jī)構(gòu)增加值的具體分拆方法為：各類補(bǔ)貼、其他勞動(dòng)者報(bào)酬、社保費(fèi)等資金幾乎由總部統(tǒng)一劃撥，分配到分支機(jī)構(gòu)后再流向各基層單位，故分支機(jī)構(gòu)此部分的勞動(dòng)者報(bào)酬應(yīng)計(jì)入總部增加值；科學(xué)研究具有典型規(guī)模化效應(yīng)，故由總部統(tǒng)一進(jìn)行科研活動(dòng)是現(xiàn)有較為科學(xué)的分配方法，由此分支機(jī)構(gòu)的科研費(fèi)用也應(yīng)歸屬總部；行政管理活動(dòng)絕大部分是由總部進(jìn)行決策之后再進(jìn)一步傳達(dá)到分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)生作用并生效，故分支機(jī)構(gòu)中的“行政管理費(fèi)用”與“管理費(fèi)用中的折舊費(fèi)”產(chǎn)生的增加值應(yīng)轉(zhuǎn)移至總部；在涉及損益分配時(shí)，由于總部會(huì)對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資活動(dòng)，故分支機(jī)構(gòu)的損益應(yīng)劃撥部分歸總部所有；在營(yíng)業(yè)盈余指標(biāo)上的分割比例暫無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)取其為0.6。

本文將選用國(guó)家統(tǒng)計(jì)局制定、企業(yè)上報(bào)的《工業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用表》中的相關(guān)指標(biāo)，結(jié)合上述體現(xiàn)集團(tuán)總部貢獻(xiàn)及對(duì)分支機(jī)構(gòu)增加值的分割原理，得到分支機(jī)構(gòu)中應(yīng)計(jì)入總部的工業(yè)增加值。具體計(jì)算方法如下：

分支機(jī)構(gòu)中應(yīng)歸屬總部的增加值=歸屬總部的勞動(dòng)者報(bào)酬+歸屬總部的生產(chǎn)稅凈額+歸屬總部的固定資產(chǎn)損耗+歸屬總部的營(yíng)業(yè)盈余

其中，歸屬總部的勞動(dòng)者報(bào)酬=總勞動(dòng)者報(bào)酬-直接人工費(fèi)用-生產(chǎn)單位管理人員工資-生產(chǎn)單位管理人員福利費(fèi)-其他制造費(fèi)用（支付給個(gè)人部分）-差旅費(fèi)（制造）-銷售部門人員工資-銷售部門人員福利費(fèi)=行政管理人員工資+行政管理人員福利費(fèi)+支付科研人員的工資及福利費(fèi)+勞務(wù)費(fèi)（制造、管理）+社保費(fèi)（制造、銷售、管理）+差旅費(fèi)（銷售、管理）+勞動(dòng)補(bǔ)貼、洗理費(fèi)（制造、管理）+職工取暖費(fèi)和防暑降溫費(fèi)+住房公積金和住房補(bǔ)貼+工會(huì)經(jīng)費(fèi)+董事會(huì)費(fèi)+其他制造成本直接費(fèi)用（支付給個(gè)人部分）+其他制造費(fèi)用（支付給個(gè)人部分）+其他銷售費(fèi)用（支付給個(gè)人部分）+其他管理費(fèi)用（支付給個(gè)人部分）

歸屬總部的生產(chǎn)稅凈額=0

歸屬總部的固定資產(chǎn)損耗=本年折舊-折舊費(fèi)（制造成本）-折舊費(fèi)（銷售成本）=折舊費(fèi)（管理成本）

歸屬總部的營(yíng)業(yè)盈余=總營(yíng)業(yè)盈余×0.6=（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+其他收益+上交管理費(fèi)+利息支出+工會(huì)經(jīng)費(fèi)-公允價(jià)值變動(dòng)收益-投資收益）×0.6

據(jù)此，可核算該集團(tuán)總部2015—2017年調(diào)整后的增加值：

調(diào)整后增加值=原集團(tuán)總部增加值+子公司分割來(lái)的增加值

2017年調(diào)整后增加值=13.2888+23.5891=36.8779（億元）

2016年調(diào)整后增加值=14.6117+20.9341=35.5458（億元）

2015年調(diào)整后增加值=16.6388+18.1773=34.8161（億元）

該集團(tuán)子公司在2015—2017年需分割至總部的增加值分別為18.177 3、20.934 1和23.589 1億元，由此可計(jì)算出該集團(tuán)于2015—2017年在A地區(qū)新增的增加值分別為34.816 1、35.545 8和36.877 9億元。

分割分支機(jī)構(gòu)增加值的方案在具備科學(xué)性的同時(shí)，也具可行性。一般而言，由于SNA注重經(jīng)濟(jì)領(lǐng)土、常住單位的劃分，故核算過(guò)程遵循“在地原則”。但對(duì)于特殊情況，如集團(tuán)總部與分支機(jī)構(gòu)在不同地區(qū)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，若依照最終產(chǎn)品的在地原則進(jìn)行核算，就會(huì)將分支機(jī)構(gòu)的所有產(chǎn)出計(jì)入其所在地，這就忽略了集團(tuán)企業(yè)根據(jù)各地區(qū)的不同區(qū)位優(yōu)勢(shì)布置生產(chǎn)活動(dòng)的考慮，同時(shí)忽略了各地區(qū)間生產(chǎn)要素的不同對(duì)地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，也忽略了總部生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的貢獻(xiàn)。然而，若按要素貢獻(xiàn)核算企業(yè)增加值就具備可行性，因?yàn)椴煌氐耐度虢M合共同形成了最終產(chǎn)出，因此根據(jù)要素所屬不同機(jī)構(gòu)單位分割增加值能夠體現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的貢獻(xiàn)。

（二）方案二：整合資源，采取總部開(kāi)展“集中活動(dòng)”策略

在多元化集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，集團(tuán)總部與子公司、分支機(jī)構(gòu)之間經(jīng)常存在產(chǎn)品供應(yīng)、技術(shù)支持和商品銷售等業(yè)務(wù)聯(lián)系。若對(duì)子公司、分支機(jī)構(gòu)的資源和活動(dòng)進(jìn)行整合，如集中采購(gòu)、集中研發(fā)、集中銷售等，便可提高集團(tuán)企業(yè)的績(jī)效水平，可通過(guò)在集團(tuán)總部所在地區(qū)設(shè)立新的從事“集中活動(dòng)”的分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)總部及其所在區(qū)域的產(chǎn)出和增加值增長(zhǎng)。在此，本文仍選用上一方案中的同一集團(tuán)企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，開(kāi)展“集中活動(dòng)”策略。在此案例中，集團(tuán)總部與子公司之間存在產(chǎn)品供應(yīng)關(guān)系，各子公司向集團(tuán)總部提供的產(chǎn)品相同，因而可以采取“集中采購(gòu)”方案，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益，從而降低集團(tuán)企業(yè)總體生產(chǎn)成本，擴(kuò)大盈利空間?！凹胁少?gòu)”是指，集團(tuán)某一部門或單位在采購(gòu)物品時(shí)制定集團(tuán)采購(gòu)計(jì)劃，進(jìn)行統(tǒng)一集中的供應(yīng)商管理與評(píng)估、采購(gòu)價(jià)格管理、采購(gòu)招投標(biāo)管理以及貨物的集中訂購(gòu)和集中結(jié)算業(yè)務(wù)。對(duì)于總部新增的集中采購(gòu)生產(chǎn)活動(dòng)，依照SNA2008中盡可能將企業(yè)劃分為同質(zhì)性機(jī)構(gòu)單位的指導(dǎo)意見(jiàn)，該方案要求新增一個(gè)連接總部和子公司業(yè)務(wù)的分公司，以根據(jù)活動(dòng)類別分化出不同的基層單位。之所以選擇分公司而非子公司，是因?yàn)榉止驹谠O(shè)立程序的便捷性和經(jīng)營(yíng)難度等方面更具優(yōu)勢(shì)。

具體來(lái)看，新增設(shè)的分公司負(fù)責(zé)原材料集中采購(gòu)，并委托給子公司加工，再將完工的產(chǎn)品交付給總部，從而改變?cè)械墓?yīng)關(guān)系和產(chǎn)出種類。在“集中采購(gòu)”之前，各子公司自行購(gòu)買原材料，在“集中采購(gòu)”之后由分公司統(tǒng)一采購(gòu)；在“集中采購(gòu)”之前，子公司銷售的是貨物，在“集中采購(gòu)”之后便轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)。需要注意的是，“集中采購(gòu)”并不意味著分公司只在某一處采購(gòu)所有原材料之后再分別運(yùn)至各子公司所在地，而是指采購(gòu)活動(dòng)集中在分公司，并依照實(shí)際情況制定較為經(jīng)濟(jì)的采購(gòu)計(jì)劃，可產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，降低成本，亦可精簡(jiǎn)人員和減少采購(gòu)次數(shù)，提高采購(gòu)工作的專業(yè)化程度。此外，由于采購(gòu)部門層次提高，更容易形成信息優(yōu)勢(shì)，因此可優(yōu)化采購(gòu)的價(jià)格管理。

核算時(shí)需設(shè)定以下假定，在采取“集中采購(gòu)”方案之后，子公司的盈余水平不變，分公司與總部的產(chǎn)品交易價(jià)格等于子公司與總部的產(chǎn)品交易價(jià)格的綜合。此外，還假設(shè)集中采購(gòu)原材料能夠降低10%的成本。喻立（2005）[15]在《集中采購(gòu)：企業(yè)降本增效的良策》中列舉了集團(tuán)企業(yè)采取“集中采購(gòu)”的案例，其中海爾集團(tuán)通過(guò)對(duì)大宗原材料實(shí)施“集中采購(gòu)”方案使采購(gòu)成本節(jié)省了20%～30%。由于采購(gòu)成本與具體采購(gòu)方案的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果相關(guān)，只能借鑒相似案例進(jìn)行測(cè)算，故在測(cè)算過(guò)程中假設(shè)集中采購(gòu)原材料能夠降低10%的成本較為合理。最后，集中采購(gòu)所發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用難以從企業(yè)成本費(fèi)用表中分離出來(lái)，故對(duì)這部分忽略不計(jì)。

如前述，總部以實(shí)施“集中采購(gòu)”方案之前的交易價(jià)格向分公司購(gòu)買產(chǎn)品，其生產(chǎn)活動(dòng)不變。因此，總部（不含分公司）的產(chǎn)出和增加值均未發(fā)生變動(dòng)。分公司的活動(dòng)主要包括三類。一是原材料采購(gòu)，分公司根據(jù)總部所需的產(chǎn)品數(shù)量制定相應(yīng)的原材料集中采購(gòu)計(jì)劃。必須注意的是，集中采購(gòu)比分散采購(gòu)的成本更低。原材料成本和采購(gòu)過(guò)程中的費(fèi)用，都為分公司的中間消耗。二是委托加工，將集中采購(gòu)的原材料委托給子公司加工并向子公司支付加工費(fèi)，還有原材料的運(yùn)輸費(fèi)用。加工費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)均為分公司的中間消耗。三是銷售，將子公司加工好的產(chǎn)品銷售給總部，產(chǎn)品價(jià)值為分公司的產(chǎn)出。

分公司的產(chǎn)出和增加值計(jì)算公式為：

分公司產(chǎn)出=產(chǎn)品價(jià)值

分公司中間消耗=集中采購(gòu)原材料價(jià)值+加工費(fèi)用+集中采購(gòu)費(fèi)用+集中采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用

分公司增加值=分公司產(chǎn)出-分公司中間消耗=產(chǎn)品價(jià)值-（集中采購(gòu)的原材料價(jià)值+加工費(fèi)用+集中采購(gòu)費(fèi)用+集中采購(gòu)的運(yùn)輸費(fèi)用）=產(chǎn)品價(jià)值-［集中采購(gòu)的原材料價(jià)值+∑（產(chǎn)品價(jià)值-原原材料成本-原采購(gòu)費(fèi)用-原采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用）+集中采購(gòu)費(fèi)用+集中采購(gòu)的運(yùn)輸費(fèi)用］=∑原原材料成本-集中采購(gòu)的原材料價(jià)值+［∑（原采購(gòu)費(fèi)用+原采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用）-（集中采購(gòu)費(fèi)用+集中采購(gòu)的運(yùn)輸費(fèi)用）］

可見(jiàn)，總部所在地區(qū)增加值的增加部分即為分公司的增加值。據(jù)此，可對(duì)A地區(qū)增加值的增長(zhǎng)情況進(jìn)行測(cè)算，其計(jì)算公式為：A地區(qū)增加值的增長(zhǎng)部分=分公司增加值=子公司直接材料消耗×10%。2015—2017年該集團(tuán)子公司的直接材料消耗為16.530 9、14.499 7和11.908 0億元，而在采用“集中采購(gòu)”方案后，能為A地區(qū)多創(chuàng)造增加值1.653 1、1.450 0和1.190 8億元。

在測(cè)算采用“集中采購(gòu)”后該集團(tuán)在A地區(qū)的增加值時(shí)，還需考慮總部屬于建筑業(yè)且經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分布在全國(guó)各地的情況，要對(duì)總部總增加值進(jìn)行分化。該集團(tuán)總部2015—2017年在全國(guó)范圍的增加值分別為16.638 8、14.611 7和13.288 8億元。企業(yè)在省內(nèi)建筑業(yè)增加值則借鑒省內(nèi)建筑業(yè)增加值的計(jì)算規(guī)則，由（建筑業(yè)總產(chǎn)值-在外省完成的產(chǎn)值）/建筑業(yè)總產(chǎn)值×建筑業(yè)增加值計(jì)算得到。由總部2015—2017年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況表可知，2015—2017年總部的建筑業(yè)總產(chǎn)值分別為 84.673 4、92.836 5和121.802 2億元，總部在外省完成的產(chǎn)值為68.059 3、65.642 9和89.272 0億元，因此2015—2017年總部省內(nèi)增加值分別為3.264 8、4.280 0和3.549 1億元。由于A地區(qū)的建筑業(yè)增加值是由省市總的建筑業(yè)增加值按一定比例劃分得來(lái)，因此將總部省內(nèi)增加值乘以A地區(qū)建筑業(yè)增加值在該省建筑業(yè)增加值中所占比例就可得到總部在A地區(qū)的增加值，2015—2017年分別為 0.101 9、0.148 1和 0.122 4億元。

在“集中采購(gòu)”前，2015—2017年總部在A地區(qū)的增加值分別為0.101 9、0.148 1和0.122 4億元；在“集中采購(gòu)”后，2015—2017年該集團(tuán)在A地區(qū)的增加值需將總部與分公司在A地區(qū)的增加值加總，最終結(jié)果為1.755 0、1.598 1和1.313 2億元。

集中研發(fā)、集中銷售等“集中活動(dòng)”具體方案內(nèi)容與集中銷售相似，都可通過(guò)在總部所在地成立新的分公司并由其統(tǒng)一執(zhí)行“集中活動(dòng)”實(shí)現(xiàn)。對(duì)集團(tuán)企業(yè)而言，追求經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)的最終目標(biāo)，而“集中采購(gòu)”有助于降低成本、提高專業(yè)化程度等，能夠促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)總部掌握更多信息資源；對(duì)集團(tuán)企業(yè)總部所在地區(qū)而言，采用“集中活動(dòng)”方案的集團(tuán)企業(yè)越多，地區(qū)總產(chǎn)出和增加值的增長(zhǎng)幅度就越大。因此，“集中活動(dòng)”是使集團(tuán)企業(yè)和當(dāng)?shù)卣餐@益的一項(xiàng)方案。此外，實(shí)施“集中采購(gòu)”方案只需在集團(tuán)企業(yè)總部增設(shè)一個(gè)分公司，程序便捷，增強(qiáng)了方案的可操作性。并且，在此過(guò)程中通過(guò)對(duì)人財(cái)物進(jìn)行整合，能有效節(jié)約社會(huì)資源。

五、研究結(jié)論

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)存在的意義是記錄和反映各類信息，本文著力于統(tǒng)一核算地區(qū)生產(chǎn)總值，以縮小地區(qū)匯總與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值數(shù)據(jù)之間的差距。同時(shí)，應(yīng)注重不斷提高統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)反映實(shí)際情況的準(zhǔn)確性，在跨地區(qū)多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)企業(yè)重要運(yùn)行模式的背景下，解決好由其帶來(lái)的企業(yè)增加值核算問(wèn)題。企業(yè)增加值反映了一個(gè)企業(yè)的發(fā)展實(shí)力，其內(nèi)部增加值構(gòu)成體現(xiàn)了各部分對(duì)企業(yè)總體的實(shí)際貢獻(xiàn)程度，準(zhǔn)確把握該情況及實(shí)際數(shù)據(jù)有助于企業(yè)做出正確決策并推動(dòng)下一階段的戰(zhàn)略布局，促進(jìn)企業(yè)自身和社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值財(cái)富。地區(qū)增加值反映了一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和市場(chǎng)規(guī)模，地區(qū)增加值高的區(qū)域具備更強(qiáng)的財(cái)政力量，能夠制定更優(yōu)惠的引入政策以吸引企業(yè)投資和人才就業(yè)。企業(yè)發(fā)展和地區(qū)發(fā)展相互影響、共同促進(jìn)，因此更準(zhǔn)確核算企業(yè)增加值對(duì)二者都具有重要意義。

本文針對(duì)跨地區(qū)多元化經(jīng)營(yíng)模式導(dǎo)致的兩個(gè)企業(yè)增加值核算問(wèn)題展開(kāi)了剖析，梳理了SNA中的相關(guān)核算準(zhǔn)則，從理論上得出了對(duì)該類企業(yè)應(yīng)盡可能分解成同質(zhì)性的基層單位再進(jìn)行統(tǒng)計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)收集的結(jié)論，并在具體案例中參照實(shí)際情況提出了兩個(gè)進(jìn)行企業(yè)增加值試算的處理方案。目前，關(guān)于企業(yè)增