■曾芳（湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

氣候變化使得世界各國(guó)越來(lái)越重視低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方式，低碳經(jīng)濟(jì)也代表了未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，而企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的主體，占有大量的社會(huì)資源，權(quán)責(zé)相對(duì)，因此，企業(yè)也應(yīng)該在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中承擔(dān)起與其相對(duì)應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。*

企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是一種管理工具，通過設(shè)定指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)既定目標(biāo)是否完成，評(píng)價(jià)結(jié)果則作為企業(yè)各部門考核的依據(jù)。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法多是關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，很少考慮化石能源消耗、環(huán)境污染等因素，并且評(píng)價(jià)指標(biāo)多為財(cái)務(wù)指標(biāo)。因此，本文考慮了低碳經(jīng)濟(jì)的大背景，既要以傳統(tǒng)的方式考察企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，又要適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的需要，綜合環(huán)境保護(hù)、清潔生產(chǎn)、節(jié)約能源等低碳發(fā)展戰(zhàn)略，建立全新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

一、平衡計(jì)分卡的概念與理念

平衡計(jì)分卡（ Balanced Score Card， BSC）是在20 世紀(jì)90年代初由美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院的羅伯特·卡普蘭和復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)創(chuàng)始人兼總裁戴維·諾頓提出的一種以信息為基礎(chǔ)的管理工具。它將公司的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為各部門的一整套業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。平衡計(jì)分卡認(rèn)為企業(yè)的核心價(jià)值除了財(cái)務(wù)能力之外，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)價(jià)值鏈上的其他非財(cái)務(wù)因素，因此，把客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)三個(gè)非財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容用來(lái)平衡財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足。其中財(cái)務(wù)是對(duì)企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)；而其余三個(gè)維度是從驅(qū)動(dòng)組織未來(lái)績(jī)效的角度進(jìn)行測(cè)評(píng)，客戶維度探討了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何滿足客戶的需求；內(nèi)部流程表示內(nèi)部生產(chǎn)順暢運(yùn)轉(zhuǎn)、有效完成企業(yè)核心工作的能力；而學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)充分表現(xiàn)了企業(yè)的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的能力，是未來(lái)發(fā)展的基礎(chǔ)。平衡計(jì)分卡是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)背景下，通過對(duì)企業(yè)四個(gè)維度進(jìn)行邏輯分解，將公司的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可以具體操作的指標(biāo)體系，全面、綜合地管理與評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的一種評(píng)價(jià)方法。

二、低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的思路與基本原則

為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，世界各國(guó)提出了低碳經(jīng)濟(jì)的概念。低碳經(jīng)濟(jì)是一種綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，企業(yè)提出技術(shù)創(chuàng)新，政府頒布政策措施，開發(fā)新能源，減少化石能源消耗，達(dá)到減排溫室氣體以減緩氣候變化。企業(yè)是微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，也應(yīng)該是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要參與者和推動(dòng)者。只有在企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中加入低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，才能為企業(yè)制定未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。

（一）基本思路

低碳環(huán)境下，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的構(gòu)建方式并無(wú)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。可以在現(xiàn)有四維平衡計(jì)分卡基礎(chǔ)上，增加一個(gè)環(huán)保維度，反映低碳環(huán)保的要求。構(gòu)建一套五維平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，既能評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，又能反映企業(yè)適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能力。

（二）基本原則

1.全面性與層次性均衡原則

企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)不能有遺漏，應(yīng)該能夠全面反映企業(yè)的業(yè)績(jī)情況。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一個(gè)整體，不是簡(jiǎn)單堆積多個(gè)指標(biāo)，所選指標(biāo)之間應(yīng)該具有一定的內(nèi)在邏輯聯(lián)系，具有一定的層次性。

2.財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)原則

財(cái)務(wù)指標(biāo)可以定量分析企業(yè)過去的盈虧狀況、每股收益，非財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠定性分析企業(yè)的市場(chǎng)份額，新能源使用率，員工文化程度等財(cái)務(wù)指標(biāo)無(wú)法反映的內(nèi)容。因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)采用兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，定性分析和定量分析相結(jié)合的方法，從而有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。

3.可操作性和可比性協(xié)同原則

建立指標(biāo)體系，數(shù)據(jù)資料獲取的難易程度是關(guān)鍵。容易收集的數(shù)據(jù)資料適合建立分析指標(biāo)。

五維平衡計(jì)分卡中除了財(cái)務(wù)指標(biāo)具有可比性之外，其他維度的指標(biāo)更多的是用非財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)量，難以用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)方式來(lái)計(jì)量，這直接導(dǎo)致業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的可比性較低。因此，指標(biāo)的選取應(yīng)該保證數(shù)據(jù)來(lái)源和計(jì)算口徑一致，使同一指標(biāo)具有可比性。非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以通過實(shí)務(wù)或技術(shù)加以量化，增強(qiáng)可比性。

三、適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）財(cái)務(wù)維度評(píng)價(jià)指標(biāo)

財(cái)務(wù)維度指標(biāo)能夠反映企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力，是所有其他維度指標(biāo)評(píng)價(jià)的最終目標(biāo)。企業(yè)最終目的是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，財(cái)務(wù)指標(biāo)用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)股東投入資本作出的回報(bào)。在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，環(huán)境成本并沒有體現(xiàn)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)指標(biāo)中，因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)做出調(diào)整，增加環(huán)境增加值指標(biāo)。

（二）非財(cái)務(wù)維度評(píng)價(jià)指標(biāo)

要滿足可持續(xù)發(fā)展，僅通過財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)反映企業(yè)的業(yè)績(jī)是不夠的，評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)還涉及到許多定性的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。平衡計(jì)分卡中除了財(cái)務(wù)維度之外，還有內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、客戶維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度以及新增的環(huán)保維度，我們可以將五個(gè)維度綜合運(yùn)用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)。

1.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度評(píng)價(jià)指標(biāo)

企業(yè)管理者按照內(nèi)部業(yè)務(wù)流程組織生產(chǎn)，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)合理的話，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)盈利，滿足股東的愿望。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)是衡量企業(yè)內(nèi)部組織生產(chǎn)過程的指標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)，企業(yè)必須安全高效地安排企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程。我們?cè)O(shè)立的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)指標(biāo)有：內(nèi)部制度完善程度、單位產(chǎn)品資源利用率、廢品率、返工率等。

表1 企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2.客戶維度評(píng)價(jià)指標(biāo)

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的目的是銷售給客戶，以獲取利潤(rùn)?？蛻舻男枨蟮玫搅藵M足，企業(yè)才能獲得可持續(xù)發(fā)展。因此，設(shè)計(jì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該考慮客戶的需要。客戶維度業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)包括：客戶滿意度、市場(chǎng)占有率、客戶忠誠(chéng)率、新客戶獲得率、客戶利潤(rùn)率等。

3.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度評(píng)價(jià)指標(biāo)

學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)是衡量企業(yè)員工知識(shí)水平以及進(jìn)一步學(xué)習(xí)、創(chuàng)新能力的指標(biāo)，是企業(yè)未來(lái)發(fā)展做大做強(qiáng)的基礎(chǔ)。因此，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)為：?jiǎn)T工培訓(xùn)費(fèi)用比率、員工知識(shí)水平、低碳投資比率、低碳產(chǎn)品項(xiàng)數(shù)等。

4.環(huán)保維度評(píng)價(jià)指標(biāo)

我國(guó)強(qiáng)調(diào)必須加大環(huán)境治理力度，加快構(gòu)建環(huán)境管控的長(zhǎng)效機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到環(huán)境因素對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的意義。因此，在傳統(tǒng)的平衡計(jì)分卡四個(gè)維度基礎(chǔ)上，進(jìn)行第五維度的拓展，增加環(huán)保維度。設(shè)計(jì)一系列的低碳環(huán)保指標(biāo)，結(jié)合其他維度的各項(xiàng)指標(biāo)，以全面地衡量企業(yè)的業(yè)績(jī)。具體的指標(biāo)設(shè)計(jì)有：能源投入產(chǎn)出率、水循環(huán)利用率、廢棄物處理率、排污費(fèi)等。時(shí)代在發(fā)展，對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)管理也提出了新的要求。在追求可持續(xù)發(fā)展的背景下，企業(yè)需要承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。所以，企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系也要與時(shí)俱進(jìn)，企業(yè)管理需要包括低碳環(huán)保指標(biāo)在內(nèi)的綜合的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。因此，我們將低碳環(huán)保指標(biāo)引入傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中，進(jìn)一步完善公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使企業(yè)的發(fā)展可持續(xù)化。