亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        論民營(yíng)小微企業(yè)減稅改革的稅法問題

        2020-01-02 05:04:48
        梧州學(xué)院學(xué)報(bào) 2020年4期
        關(guān)鍵詞:改革企業(yè)

        黃 蕾

        (上饒師范學(xué)院 政治與法律學(xué)院,江西 上饒 334001)

        當(dāng)前,我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)入全面深化階段,在宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中內(nèi)在的結(jié)構(gòu)性失衡問題逐漸顯露,因此必須通過供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革予以解決,力求實(shí)現(xiàn)社會(huì)總供給與總需求之間的動(dòng)態(tài)平衡。李克強(qiáng)總理在2019年《政府工作報(bào)告》中提出:“普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉,重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”[1]。2019年我國(guó)進(jìn)一步放寬了小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn),即年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元,企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過300人,資產(chǎn)總額不超過5 000萬元。根據(jù)國(guó)務(wù)院出臺(tái)的一系列稅收政策,我國(guó)小微企業(yè)自2019年1月1日起,可以享受3年的普惠性稅收減免優(yōu)惠。我國(guó)小微企業(yè)中有98%為民營(yíng)企業(yè),民營(yíng)小微企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最為活躍的主體,減稅改革讓這些企業(yè)受益,逐步改善企業(yè)的生存環(huán)境并拓展發(fā)展空間,讓企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到實(shí)質(zhì)性減輕,體現(xiàn)普惠性和公平性,進(jìn)一步激發(fā)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中主要市場(chǎng)主體民營(yíng)小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)積極性,尤其是科技型小微企業(yè)的創(chuàng)新能力和創(chuàng)造力,促使小微企業(yè)提供更多的就業(yè)崗位,吸納更多的就業(yè)人員,進(jìn)一步發(fā)揮就業(yè)主力軍的作用。同時(shí),有利于民營(yíng)小微企業(yè)有效帶動(dòng)和促進(jìn)社會(huì)消費(fèi),為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革創(chuàng)造更大的空間。通過普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅改革相協(xié)調(diào),為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場(chǎng)活力提供動(dòng)力。本輪普惠性減稅涉及到國(guó)家與民營(yíng)小微企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的調(diào)整、普惠性減稅與稅收調(diào)控法的契合、結(jié)構(gòu)性減稅與普惠性減稅的協(xié)調(diào)與配合等問題。而這些問題都與我國(guó)稅收調(diào)控法的價(jià)值和基本原則密切相關(guān)。本研究旨在通過分析民營(yíng)小微企業(yè)普惠性減稅改革與我國(guó)稅收調(diào)控法的關(guān)系,以及普惠性減稅改革與結(jié)構(gòu)性減稅改革的協(xié)調(diào)與配合,提出減稅改革應(yīng)遵循稅收調(diào)控法的基本原則,為推進(jìn)民營(yíng)小微企業(yè)減稅改革提供稅收法治保障。

        一、民營(yíng)小微企業(yè)普惠性減稅與稅收調(diào)控法相契合

        2019年以來開啟的新一輪減稅降費(fèi)改革政策既公平又有效率,2019年當(dāng)年財(cái)政預(yù)算中全年減稅降費(fèi)近2萬億,其規(guī)模之大創(chuàng)歷史新高,超過全年稅收收入的10%,此項(xiàng)重大舉措給民營(yíng)小微企業(yè)等市場(chǎng)主體實(shí)實(shí)在在送上了紅利。我們應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院實(shí)施的對(duì)民營(yíng)小微企業(yè)普惠性減稅改革的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵和目標(biāo),研究我國(guó)稅收調(diào)控法律制度能否與普惠性減稅改革相契合,稅收調(diào)控法如何為普惠性減稅改革提供服務(wù)。

        (一)普惠性減稅改革提出的背景

        近幾年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速明顯放緩,需求持續(xù)走弱。企業(yè)面臨需求下降、成本上升的壓力,過重的稅負(fù)加劇了企業(yè)經(jīng)營(yíng)困境,嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。中央政府提出要實(shí)行更加積極的財(cái)政政策,財(cái)政政策從以往的擴(kuò)大基建投資聚焦到減稅降費(fèi)。2018年陸續(xù)開展了一系列減稅降費(fèi)措施,全年減稅約1.3萬億。2018年12月中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議召開,會(huì)議提出了積極的財(cái)政政策要加力提效,實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)。同月召開的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議又專門提出,在減稅降費(fèi)方面實(shí)行普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅相結(jié)合的辦法,重點(diǎn)減輕制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展[2]。2019年新年伊始,普惠性減稅措施開啟了稅制改革的新進(jìn)程,這對(duì)于我國(guó)實(shí)質(zhì)性地減輕民營(yíng)小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),繼續(xù)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,推動(dòng)形成穩(wěn)定的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)以及形成積極的社會(huì)預(yù)期,具有不可忽視的重要作用。為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小微企業(yè)發(fā)展的決策部署,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2019年1月發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》,減費(fèi)降稅進(jìn)入具體施行階段。一國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)決定了財(cái)稅政策取向,當(dāng)前我國(guó)在國(guó)外不確定風(fēng)險(xiǎn)增加、國(guó)內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度緩慢、民營(yíng)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)遭遇困難的環(huán)境下,國(guó)家推行積極的財(cái)政政策,為落實(shí)“六穩(wěn)”、搞活微觀實(shí)體經(jīng)濟(jì)實(shí)施普惠性減稅等戰(zhàn)略目標(biāo),力圖減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),是一項(xiàng)英明科學(xué)的重大決策。

        (二)普惠性減稅改革的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵和目標(biāo)

        2019年開始繼續(xù)深化增值稅改革,主要集中制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè),制造業(yè)等行業(yè)稅率下調(diào)3%,交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)稅率下調(diào)1%,同時(shí)在生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)采取稅收抵扣等配套措施,加大改革力度,為下一步稅制改革奠定基礎(chǔ)。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示,2019年第一季度,小微企業(yè)普惠性政策新增減稅576億元,其中提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)新增減稅149億元,放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度新增減稅287億元,地方“六稅兩費(fèi)”減征政策新增減稅140億元[3]。關(guān)于普惠性減稅改革的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵,我們可以用經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理加以解釋。以增值稅稅率改革為例,增值稅是典型的價(jià)外稅,在商品流通領(lǐng)域?qū)嶋H上是由最終購買者承擔(dān)稅負(fù)的商品稅。從理論上來說,增值稅只影響商品最終含稅總價(jià),而不影響商品實(shí)際價(jià)格,且產(chǎn)品供求不發(fā)生變化,因此增值稅對(duì)企業(yè)盈利不產(chǎn)生直接影響。在實(shí)踐中,通常情況下增值稅稅率變化會(huì)通過3種作用方式對(duì)企業(yè)盈利產(chǎn)生不同影響:第一,商品總價(jià)一旦發(fā)生變化,就影響到商品需求,因而對(duì)企業(yè)盈利水平會(huì)產(chǎn)生一定影響;第二,稅率下降對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響,對(duì)其他附加稅費(fèi)也具有一定影響,從而會(huì)給企業(yè)盈利水平帶來有利影響;第三,稅率變化時(shí),企業(yè)對(duì)其上下游的議價(jià)能力決定了企業(yè)盈利水平的變化程度。例如,在需求水平以及其他條件均不變的假設(shè)條件下,當(dāng)增值稅稅率下降時(shí),上下游議價(jià)能力強(qiáng)弱對(duì)企業(yè)利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。當(dāng)一個(gè)企業(yè)對(duì)上游議價(jià)能力強(qiáng)時(shí),稅率下降時(shí)含稅的買價(jià)會(huì)下降;議價(jià)能力弱,則含稅買價(jià)不變。而一個(gè)企業(yè)對(duì)下游議價(jià)能力強(qiáng)時(shí),稅率下降時(shí)含稅賣價(jià)不變;議價(jià)能力弱,則含稅賣價(jià)下降。因此普惠性減稅對(duì)上下游議價(jià)能力較強(qiáng)的小微企業(yè),可以帶來額外的增值稅紅利。而且,對(duì)利潤(rùn)率較低的小微企業(yè),尤其是不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的小規(guī)模納稅人,其業(yè)績(jī)?cè)龊穹雀?。此外,從普惠性減稅提出的背景可以看出,本輪減稅改革是對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革實(shí)踐不斷深化的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需求,正確把握普惠性減稅改革的內(nèi)涵和理論基礎(chǔ),對(duì)認(rèn)識(shí)我國(guó)稅收調(diào)控法律制度在促進(jìn)和保障稅制改革中的作用,具有尤為重要的意義。

        (三)我國(guó)稅收調(diào)控法與普惠性減稅改革的契合問題

        2018年我國(guó)推行積極的財(cái)政政策,采取一系列減稅降費(fèi)措施,并取得了顯著成效。2019年宏觀政策強(qiáng)化逆周期調(diào)節(jié),積極的財(cái)政政策加力提效,在2018年減稅的基礎(chǔ)上進(jìn)一步深化稅制改革。普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅兩項(xiàng)改革措施同時(shí)并舉,新一輪改革以減輕制造業(yè)和小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為重點(diǎn)方向。在這種背景下我們需要研究稅收調(diào)控法如何為民營(yíng)小微企業(yè)普惠性減稅改革服務(wù),通過認(rèn)識(shí)我國(guó)稅收調(diào)控法價(jià)值和制度的特點(diǎn),研究我國(guó)稅收調(diào)控法和普惠性減稅改革目標(biāo)的契合問題。

        稅收調(diào)控法是經(jīng)濟(jì)法體系中宏觀調(diào)控法的重要組成部分,在全面推進(jìn)依法治國(guó)的當(dāng)今社會(huì),必須加強(qiáng)稅收等重點(diǎn)領(lǐng)域立法,并且適時(shí)順應(yīng)形勢(shì)的變化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要對(duì)稅收政策和法律進(jìn)行必要的改革,更多地運(yùn)用稅收法律手段來促進(jìn)和保障國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為,我國(guó)稅收調(diào)控法的價(jià)值和法律制度能夠與普惠性減稅改革相契合,主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

        第一,普惠性減稅改革彰顯了支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的改革思想,體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)的效果。2019年大力度的普惠性減稅改革是在經(jīng)濟(jì)全球化遭遇波折,特別是中美經(jīng)貿(mào)摩擦給一些企業(yè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不利影響的政治大環(huán)境下,國(guó)家通過稅收政策頂層設(shè)計(jì),充分發(fā)揮稅收杠桿配置資源的調(diào)控功能。通過減稅等手段給予社會(huì)成員可觀的經(jīng)濟(jì)利益,優(yōu)化資源配置,引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人從事一些合理的經(jīng)濟(jì)行為,從而影響資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,達(dá)到國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的,為實(shí)體經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行創(chuàng)造條件。而稅收調(diào)控法是經(jīng)濟(jì)法體系中第二層次的子部門法,必然具有經(jīng)濟(jì)法的綜合調(diào)整法的屬性,稅收調(diào)控法的綜合性蘊(yùn)含著經(jīng)濟(jì)性、政治性和社會(huì)性。稅收調(diào)控法對(duì)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的系統(tǒng)性問題進(jìn)行綜合調(diào)整,通過調(diào)整稅目稅率、減免稅等法律制度調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,體現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)性;稅收調(diào)控法規(guī)范以法治的方式優(yōu)化資源的配置,體現(xiàn)其政治性;通過稅制設(shè)計(jì)注重稅收的社會(huì)效果,促進(jìn)社會(huì)公平正義,體現(xiàn)其社會(huì)性。

        第二,普惠性減稅與稅收調(diào)控法的價(jià)值之間存在內(nèi)在的必然聯(lián)系。國(guó)家為了預(yù)防和克服市場(chǎng)失靈所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)總量、結(jié)構(gòu)等宏觀方面的失衡,依法運(yùn)用計(jì)劃、財(cái)政、稅收、金融等手段,調(diào)節(jié)和控制宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等一系列行為,即宏觀調(diào)控行為,因此稅收調(diào)控屬于國(guó)家宏觀調(diào)控行為,是宏觀調(diào)控法對(duì)象的具體化。從法的價(jià)值角度考察,稅收調(diào)控法具有公平價(jià)值、效率價(jià)值和秩序價(jià)值。公平價(jià)值主要體現(xiàn)在稅收調(diào)控法的制定和實(shí)施,能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)和社會(huì)帶來或者增進(jìn)公平,稅收調(diào)控法中的減稅、免稅等優(yōu)惠性規(guī)范彰顯實(shí)質(zhì)公平和形式公平。效率價(jià)值主要體現(xiàn)在稅收調(diào)控法的制定和實(shí)施,能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng),保障國(guó)家利益、社會(huì)整體利益和微觀個(gè)體利益。一方面,通過立法規(guī)范稅收行為,以規(guī)范的稅收手段籌集財(cái)政收入;另一方面,通過稅制改革提高資源配置的效率,增進(jìn)社會(huì)整體福利。秩序價(jià)值主要體現(xiàn)在稅收調(diào)控法的制定和實(shí)施,能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)社會(huì)帶來或增進(jìn)秩序,通過制定和實(shí)施一系列稅收調(diào)控法制度,規(guī)范征稅機(jī)關(guān)行使稅收調(diào)控權(quán)的行為和市場(chǎng)主體繳納稅款的行為,以保障稅收行為的有序運(yùn)行。2019年對(duì)民營(yíng)小微企業(yè)的普惠性減稅等稅制改革,就是要考慮增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和財(cái)政的可持續(xù)性,通過減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來激發(fā)和增進(jìn)市場(chǎng)活力。稅收調(diào)控法價(jià)值與普惠性減稅改革契合度高,本輪減稅改革與稅收調(diào)控法的公平、效率和秩序價(jià)值相契合,通過稅收杠桿的作用來優(yōu)化收入分配格局,解決小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困境,促進(jìn)小微企業(yè)的健康發(fā)展。在更高層次上通過協(xié)調(diào)解決國(guó)家利益、社會(huì)整體利益和個(gè)體利益之間的矛盾,以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的良性運(yùn)行和協(xié)調(diào)發(fā)展。

        二、普惠性減稅改革與結(jié)構(gòu)性減稅改革的協(xié)調(diào)與配合

        減稅優(yōu)惠是稅收優(yōu)惠政策體系的基本組成部分,是一國(guó)為實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)而采取的鼓勵(lì)和扶持政策,在稅收方面給予的一種照顧性措施,具體包括結(jié)構(gòu)性減稅和普惠性減稅兩種優(yōu)惠方式。普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅改革都是我國(guó)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措,以搞活微觀實(shí)體經(jīng)濟(jì)為戰(zhàn)略目標(biāo),依據(jù)近幾年的國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)作出的抉擇,二者具有互補(bǔ)關(guān)系,相配合與相協(xié)調(diào)且逐步推進(jìn)改革進(jìn)程。當(dāng)前要深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,就要用好稅收杠桿這個(gè)重要工具,使普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅相輔相成,為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

        結(jié)構(gòu)性減稅與普惠性減稅在改革措施上各自注重的優(yōu)惠對(duì)象不同,結(jié)構(gòu)性減稅強(qiáng)調(diào)優(yōu)惠對(duì)象的選擇性,具體實(shí)施時(shí)采取先試點(diǎn),成功后,吸取并完善改革成果,逐步推進(jìn),進(jìn)而全面推開。此項(xiàng)改革在稅率方面統(tǒng)籌規(guī)劃,實(shí)行增減并濟(jì)的政策。例如,我國(guó)增值稅結(jié)構(gòu)性減稅改革已經(jīng)實(shí)施了兩輪:第一輪是增值稅轉(zhuǎn)型改革。為振興東北老工業(yè)基地經(jīng)濟(jì),自2004年7月1日起在東北地區(qū)部分行業(yè)率先實(shí)行了改革試點(diǎn),這輪結(jié)構(gòu)性減稅的典型特征是增值稅課征模式的轉(zhuǎn)變,消費(fèi)型增值稅取代了生產(chǎn)型增值稅,對(duì)試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了結(jié)構(gòu)性減稅支持。為在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型,將改革成果上升為法律,2008年修訂《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,于2009年1月1日起施行。第二輪是“營(yíng)改增”改革。第一步,2012年1月1日“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革啟動(dòng),首選經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的特大城市——上海,選擇以原營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目交通運(yùn)輸業(yè)(不含鐵路運(yùn)輸),以及新增的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)作為先行試點(diǎn)行業(yè),即“1+6”行業(yè)試點(diǎn)。第二步即2012年8月1日至2012年12月31日,將北京等12個(gè)省市納入“1+6”行業(yè)試點(diǎn)范圍。第三步即2013年8月1日,將“1+6”行業(yè)試點(diǎn)推廣到全國(guó),并將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍,成為“1+7”行業(yè)試點(diǎn)。第四步即2014年1日1日將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)行業(yè)范圍,至此交通運(yùn)輸業(yè)涵蓋的所有運(yùn)輸項(xiàng)目都實(shí)行“營(yíng)改增”。第五步即2014年6月1日將電信業(yè)納入試點(diǎn)范圍,形成全國(guó)范圍“3+7”行業(yè)試點(diǎn)。第六步即2016年5月1日“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革在全國(guó)所有行業(yè)普遍實(shí)施,試點(diǎn)范圍涵蓋建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè),至此增值稅實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物服務(wù)的全面覆蓋,營(yíng)業(yè)稅完成了歷史使命,從此退出了歷史舞臺(tái)。第二輪結(jié)構(gòu)性減稅的典型特征是取消營(yíng)業(yè)稅,將屬于原營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的各行業(yè)服務(wù)并入增值稅,實(shí)現(xiàn)“兩稅合并,優(yōu)化稅制”,為鼓勵(lì)、促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了減稅支持。與結(jié)構(gòu)性減稅不同,普惠性減稅則強(qiáng)調(diào)受惠對(duì)象的普遍性,優(yōu)惠政策對(duì)特定納稅人全面適用。比如,月銷售額10萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人和年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè),可適用優(yōu)惠政策規(guī)定。這項(xiàng)減稅政策惠及于增值稅小規(guī)模納稅人和小型微利企業(yè)。

        結(jié)構(gòu)性減稅與普惠性減稅兩類稅收優(yōu)惠措施形成一種互補(bǔ)、協(xié)調(diào)和配合的關(guān)系,兩項(xiàng)減稅改革的重點(diǎn)方向主要在于:第一,十八屆三中全會(huì)確定了“逐步提高直接稅比重”的稅改總基調(diào),因此降低間接稅比重特別是增值稅,為提高直接稅比重騰出空間是減稅改革的主要目標(biāo),即是2019年4月1日起再次調(diào)低增值稅稅率的主要原因之一。第二,從結(jié)構(gòu)性減稅層面來看,增值稅減稅政策主要惠及制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)。從普惠性減稅層面來看,減稅惠及制造業(yè)、小微企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)[4]??傮w而言,普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅的受惠對(duì)象有差異,兩項(xiàng)減稅改革并舉,相互補(bǔ)充,相互協(xié)調(diào)并予以配合,使政策惠及面更廣,受益主體范圍更大??傊?,我國(guó)自2004年結(jié)構(gòu)性減稅改革至今,不斷調(diào)整優(yōu)化減稅政策,逐步完善現(xiàn)行稅制改革,這對(duì)于增強(qiáng)民營(yíng)小微企業(yè)發(fā)展后勁具有重要的意義。

        三、稅收調(diào)控法是民營(yíng)小微企業(yè)減稅改革的法律工具

        宏觀調(diào)控是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有機(jī)組成部分,加強(qiáng)和完善宏觀調(diào)控是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求[5]。黨的十八屆三中全會(huì)提出要“健全宏觀調(diào)控體系”,為此,就要健全和運(yùn)用財(cái)政政策的調(diào)控手段。而稅收調(diào)控功能正是實(shí)施國(guó)家財(cái)政政策的手段,據(jù)以進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要工具之一[6]。稅收調(diào)控法規(guī)范稅收調(diào)控功能,促進(jìn)和保障稅收調(diào)控功能的實(shí)現(xiàn),是民營(yíng)小微企業(yè)減稅改革的法律工具,是依法治稅的理論基礎(chǔ)。民營(yíng)小微企業(yè)的減稅改革必須遵循稅收調(diào)控法的基本原則。

        (一)減稅改革應(yīng)當(dāng)貫徹稅收法定原則

        一國(guó)改革措施必然觸及到社會(huì)主體的各方利益,減稅改革也不例外。為平衡不同主體的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,增強(qiáng)改革措施的穩(wěn)定性和權(quán)威性,因而需要最高立法機(jī)關(guān)掌握稅收立法權(quán),單獨(dú)制定法律或者依法授權(quán),應(yīng)當(dāng)以高位階的法律明確界定各方法律關(guān)系,使稅收事項(xiàng)有法可依,從而規(guī)范征稅機(jī)關(guān)依法征稅,納稅人依法納稅,國(guó)家能夠依法及時(shí)足額籌集稅收收入。稅收法定原則體現(xiàn)的是我國(guó)稅制改革的“頂層設(shè)計(jì)”[7]。當(dāng)前,在制定或?qū)嵤p稅改革的法律規(guī)范時(shí),減稅措施必須滿足合法性的要件,必須獲得法律的明確許可或者立法機(jī)關(guān)的專門授權(quán)。由于稅收事項(xiàng)的專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng),最高權(quán)力機(jī)關(guān)將立法權(quán)限授予有專門技術(shù)知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的財(cái)稅主管部門,這也是非常必要的,在得到明確授權(quán)后財(cái)稅主管部門可以依法制定相關(guān)的執(zhí)行細(xì)則,對(duì)上位法進(jìn)行補(bǔ)足和解釋。要注意消除現(xiàn)行稅改法律制度與已有相關(guān)法律制度之間的矛盾與沖突,讓稅收調(diào)控功能通過具體的法律法規(guī)體現(xiàn)出來,使稅收調(diào)控法在實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)控職能過程中,發(fā)揮著規(guī)范和保障作用,承擔(dān)調(diào)整稅收關(guān)系的主要任務(wù)。

        同時(shí),在減稅改革措施均由法律等規(guī)范性文件明確的情況下,征稅機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依法征收稅款,不得濫用征稅權(quán),擅自決定減征、免征稅款或者漏征稅款,即稽征合法。征稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法行使征稅權(quán),在征稅過程中要尊重和保障民營(yíng)小微企業(yè)的合法權(quán)益,依法執(zhí)行對(duì)民營(yíng)小微企業(yè)減免稅的優(yōu)惠政策。此外,隨著“一帶一路”建設(shè)深入推進(jìn),國(guó)家稅務(wù)總局制定了《“走出去”企業(yè)稅收指引》,積極建立相應(yīng)的溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制,進(jìn)一步落實(shí)好與110個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署的稅收協(xié)定,積極與主要投資地國(guó)家和地區(qū)開展稅收協(xié)定談簽,幫助“走出去”民營(yíng)企業(yè)降低在投資目的地國(guó)家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān),提高稅收爭(zhēng)議解決質(zhì)效,避免重復(fù)征稅[8]。這樣,“走出去”的民營(yíng)企業(yè)可以依法在企業(yè)所得稅方面享受境外所得申報(bào)、抵免政策等相關(guān)優(yōu)惠政策。

        (二)減稅改革必須落實(shí)稅收公平原則

        所有納稅人的稅法地位都是平等的,因此稅收負(fù)擔(dān)在國(guó)民之間的分配也應(yīng)該公平合理[9]。稅收調(diào)控法是減稅改革的法律依據(jù),法律的適用離不開相應(yīng)的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境。稅收調(diào)控法體現(xiàn)很強(qiáng)的政策性,國(guó)家的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策對(duì)稅法的制定具有重要影響,在某種意義上可以說,稅收調(diào)控法的制定是把國(guó)家稅收政策上升為法律。因此,制定稅收法律規(guī)范性文件要綜合考慮政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等因素可能帶來的影響,確保優(yōu)惠政策及時(shí)落實(shí)到位,在具體實(shí)施時(shí),對(duì)所有納稅主體減稅的適用條件應(yīng)當(dāng)一致,平等地對(duì)待每一位納稅主體。如果規(guī)范性文件違反公平競(jìng)爭(zhēng)審查要求,可能不利于民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的,應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整完善,必要時(shí)可以廢止。本輪普惠性減稅優(yōu)惠亦是基于稅收公平原則,對(duì)于客觀經(jīng)濟(jì)條件相對(duì)較差的民營(yíng)小微企業(yè),應(yīng)適當(dāng)減少稅款的征繳數(shù)額,以使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力與其經(jīng)濟(jì)條件相適應(yīng),促進(jìn)不同所有制形式企業(yè)之間的充分競(jìng)爭(zhēng)。特別是針對(duì)一些經(jīng)營(yíng)困難而納稅信用良好的民營(yíng)小微企業(yè),稅收征管機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)研究并制定一些切實(shí)可行的稅收優(yōu)惠措施,促使企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。稅收公平原則不僅在實(shí)體法上而且在程序法上也表現(xiàn)為一種平等對(duì)待。因此,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)檢查中,應(yīng)當(dāng)依法有效行使程序性行政行為,不得超越權(quán)利的邊界,要確保受檢查人的正當(dāng)權(quán)利,必須做到對(duì)民營(yíng)企業(yè)與其他企業(yè)一視同仁,不能附加歧視性條件或者為難民營(yíng)企業(yè)。

        稅收公平原則在一定程度上也體現(xiàn)在對(duì)困難小微企業(yè)的必要照顧。按期繳納稅款是納稅人的法定義務(wù),然而在納稅人有困難時(shí),為使納稅人有一定的時(shí)間籌集稅款,稅法設(shè)計(jì)了延期繳納稅款制度。當(dāng)民營(yíng)小微企業(yè)遭遇不可抗力等導(dǎo)致正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到影響,不能按期及時(shí)納稅時(shí),可以在繳納稅款期限屆滿前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以依法批準(zhǔn)。

        (三)減稅改革集中體現(xiàn)稅收效率原則

        稅收效率原則在內(nèi)容上包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面,稅收經(jīng)濟(jì)效率的主旨在于如何通過優(yōu)化稅制,盡可能減少稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不良影響,或者最大程度地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展[10]114。側(cè)重于考察稅收調(diào)控手段對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響。從民營(yíng)小微企業(yè)的角度來看,可以通過以下3個(gè)方面的考量體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率:

        第一,稅率設(shè)計(jì)的考量。本輪增值稅減稅改革側(cè)重于稅率方面,稅率如何設(shè)計(jì)在改革前就進(jìn)行了充分的調(diào)查和可行性研究,以確保民營(yíng)小微企業(yè)的合法利益,使民營(yíng)經(jīng)濟(jì)通過減稅改革受益,同時(shí)也要考慮到國(guó)家和社會(huì)整體利益。因此,稅率的設(shè)計(jì)至關(guān)重要,避免稅率的過高或者過低,選擇相對(duì)適中的稅率,在國(guó)家、社會(huì)和民營(yíng)小微企業(yè)之間尋求經(jīng)濟(jì)利益的平衡。

        第二,經(jīng)營(yíng)管理水平的考量。本輪普惠性減稅改革也側(cè)重對(duì)科技型民營(yíng)企業(yè)給予政策傾斜,因此對(duì)于一些由于經(jīng)營(yíng)管理水平高,取得較好經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)新型科技型企業(yè),要讓它們獲得更多的減稅實(shí)惠,增加企業(yè)的生產(chǎn)積累,從而促使民營(yíng)企業(yè)投入更多的資金用于技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造,產(chǎn)生更大的發(fā)展后勁,為支持國(guó)家民營(yíng)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定地運(yùn)行作出貢獻(xiàn)。而對(duì)那些經(jīng)營(yíng)管理水平低下,因經(jīng)營(yíng)管理不善或者科技水平落后而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益降低的民營(yíng)企業(yè),不能讓它們依賴于國(guó)家的減免稅政策。通過鼓勵(lì)先進(jìn)鞭策后進(jìn)以及市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率原則。

        第三,外部客觀條件的考量。從某種程度上而言,外部客觀條件對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益會(huì)產(chǎn)生一定的影響。一些民營(yíng)企業(yè)年均利潤(rùn)高,一直保持較好的經(jīng)濟(jì)效益,除了自身加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、引進(jìn)優(yōu)秀人才等原因外,還可能與來自于國(guó)家、社會(huì)的某種受益直接相關(guān)。比如,國(guó)家給予一些民營(yíng)企業(yè)政策扶持,讓它們享受更多的優(yōu)惠政策,同時(shí)改善企業(yè)周邊的市政建設(shè),提供便利的交通,等等,而其他外部客觀條件相對(duì)較差的企業(yè)與之相比,即使付出更多的主觀努力,年均利潤(rùn)水平可能仍有較大差距。基于此,對(duì)那些受益程度相對(duì)較少的民營(yíng)企業(yè)在稅制設(shè)計(jì)上應(yīng)當(dāng)予以傾斜,可以使它們享受較多的減稅優(yōu)惠,從而為促進(jìn)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。

        (四)減稅改革有效貫徹稅收社會(huì)政策原則

        稅收社會(huì)政策原則指稅法是國(guó)家用以推行各種社會(huì)政策,主要是經(jīng)濟(jì)政策的最重要的基本手段之一,其實(shí)質(zhì)就是稅收的經(jīng)濟(jì)基本職能的法律原則化[10]115。貫徹這一原則時(shí),應(yīng)注重稅收的經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平,既要體現(xiàn)量能課稅,又要考慮社會(huì)全局和整體利益。稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能,普遍用于推行國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策。我國(guó)通過對(duì)民營(yíng)小微企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅和普惠性減稅改革并舉,調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),激發(fā)市場(chǎng)活力,激活微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體的能動(dòng)性,通過稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用,對(duì)保證經(jīng)濟(jì)在合理區(qū)間運(yùn)行和實(shí)現(xiàn)“六穩(wěn)”提高基礎(chǔ)性支撐,從而實(shí)現(xiàn)既定的社會(huì)政策目標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

        四、結(jié)語

        在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的進(jìn)程中,2019年開啟的稅制改革順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要,實(shí)行普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅相結(jié)合的辦法,普惠效果好、減免幅度大,使民營(yíng)小微企業(yè)成為實(shí)實(shí)在在的受益主體。民營(yíng)小微企業(yè)減稅改革需要法治的保障,稅收調(diào)控法應(yīng)充分發(fā)揮法的規(guī)范和指引作用。通過研究,筆者認(rèn)為減稅改革與稅收調(diào)控法相契和,體現(xiàn)稅收調(diào)控法的公平、效率和秩序價(jià)值,在改革過程中必須有效貫徹落實(shí)稅法的基本原則,通過稅收調(diào)控法規(guī)制稅收行為,促進(jìn)和保障稅收調(diào)控功能的實(shí)現(xiàn),奠定依法治稅的理論基礎(chǔ)。

        猜你喜歡
        改革企業(yè)
        企業(yè)
        企業(yè)
        企業(yè)
        企業(yè)
        企業(yè)
        敢為人先的企業(yè)——超惠投不動(dòng)產(chǎn)
        改革之路
        金橋(2019年10期)2019-08-13 07:15:20
        改革備忘
        改革備忘
        改革備忘
        国产激情电影综合在线看| 国产精品自拍视频在线| 国产自拍偷拍精品视频在线观看| 少妇被啪出水在线视频| 偷拍一区二区盗摄视频| 欧洲美熟女乱av亚洲一区| 97精品久久久久中文字幕| 丰满岳妇乱一区二区三区| 色综合久久久久久久久五月| 丝袜 亚洲 另类 欧美| 加勒比特在线视频播放| 精品日韩一级免费视频| 中文无码伦av中文字幕| 成人免费视频在线观看| 91精品国产福利尤物免费| 粉嫩小泬无遮挡久久久久久| 国产三级在线观看不卡| 91国产精品自拍在线观看| 强奸乱伦影音先锋| 中文字幕精品一二三四五六七八| 亚洲饱满人妻视频| 亚欧免费视频一区二区三区| 日本高清二区视频久二区| 日本高清一级二级三级| 少妇被猛男粗大的猛进出| 在线免费观看国产精品| 尤物蜜芽福利国产污在线观看| 亚洲国产精品嫩草影院久久av| 性感女教师在线免费观看| 亚洲成在人网站av天堂| 亚洲av无码资源在线观看| 蜜桃视频免费在线视频| 日本免费影片一区二区| 又紧又大又爽精品一区二区| 久久露脸国产精品| 91久久福利国产成人精品| 午夜精品一区二区三区视频免费看| 亚洲av高清一区二区三| 亚洲日韩av无码一区二区三区人 | 国产尤物av尤物在线观看| 护士奶头又白又大又好摸视频 |