包小千

（國(guó)網(wǎng)河北省電力有限公司電力科學(xué)研究院，石家莊 050021）

納稅前置其實(shí)就是對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行前置處理，這是現(xiàn)階段我國(guó)稅法制度中根據(jù)納稅爭(zhēng)議而確立的前置制度之一。在我國(guó)政府設(shè)置的“雙重前置”制度體系之中，第一項(xiàng)是針對(duì)納稅義務(wù)提出的前置，這需要納稅人在足額繳納自身的稅款之后，才能進(jìn)行行政復(fù)議；第二項(xiàng)內(nèi)容則是復(fù)議前置的設(shè)置，事實(shí)上是稅務(wù)爭(zhēng)議根據(jù)需求提起設(shè)立，進(jìn)行行政訴訟須。本文中，筆者就現(xiàn)階段我國(guó)納稅前置制度中所涉及的立場(chǎng)以及范本進(jìn)行了仔細(xì)分析，就現(xiàn)階段存在的問題進(jìn)行了指出，對(duì)基本的制度體系做出了梳理，以保證納稅前置工作能夠更具針對(duì)性的進(jìn)行。同時(shí)，為了確保納稅工作的順利高效率進(jìn)行，相關(guān)工作人員還要結(jié)合社會(huì)發(fā)展的具體情況以及納稅前置制度的實(shí)際水平進(jìn)行深刻反思，不斷借鑒外來(lái)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和策略，優(yōu)化納稅前置制度，實(shí)現(xiàn)自身能力的超越。

1 現(xiàn)階段我國(guó)納稅前置制度的立場(chǎng)與考察方法

1.1 立場(chǎng)設(shè)定

納稅前置制度在幾場(chǎng)設(shè)定的時(shí)候，常以納稅人的合法權(quán)益為中心，只在保護(hù)納稅人的權(quán)利。要時(shí)刻、深刻的對(duì)納稅前置制度進(jìn)行檢驗(yàn)，我國(guó)的納稅前置制度很大程度的展示出了人民對(duì)于國(guó)家整體稅收利益的高度重視，但是，就納稅人的權(quán)利而言，卻未提起足夠的重視。一個(gè)國(guó)家的整體稅收收入，其實(shí)并不是越多代表越好，應(yīng)該將其控制在適當(dāng)?shù)姆秶畠?nèi)。對(duì)于納稅前置制度設(shè)置的立場(chǎng)，保證其客觀、合理，是非常重要的，只有保證初始立場(chǎng)是正確的，才能在后期工作中準(zhǔn)確的促使我國(guó)的稅法制度的創(chuàng)設(shè)和優(yōu)化修訂更具針對(duì)性，提高可行性。面對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)全面推進(jìn)依法治國(guó)政策的形勢(shì)，對(duì)于納稅人權(quán)利保護(hù)法的重視程度不夠，在制度支持和保護(hù)上也未落實(shí)到位。這些都是納稅前置制度運(yùn)營(yíng)過程中客觀存在的現(xiàn)實(shí)情況。對(duì)此，在納稅前置制度的修訂和優(yōu)化的過程中，應(yīng)該進(jìn)一步提升對(duì)納稅人的權(quán)利保護(hù)力度。

1.2 比較法考察

在現(xiàn)階段，對(duì)于納稅前置制度的考察和審核大多都利用比較考察的方法。在不同國(guó)家各地區(qū)的納稅前置制度之間，就二者行使的必要性以及可替代性進(jìn)行分析對(duì)比。從整體上出發(fā)，將我國(guó)的納稅前置制度和復(fù)議前置制度捆綁起來(lái)。在世界范圍內(nèi)，大部分發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)在自身的納稅稅法中，都進(jìn)行了明確的規(guī)定，要求其實(shí)行納稅前置的次數(shù)比較少。就算提前進(jìn)行了規(guī)定，要設(shè)置復(fù)議前置，但是納稅前置的具體規(guī)則也不一定跟其緊密相連。例如，德國(guó)內(nèi)部對(duì)于自身納稅人所提出的請(qǐng)求，不論是法院撤銷還是后期變更稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政決定，又或者是對(duì)行政機(jī)關(guān)之前所駁回的納稅人申請(qǐng)?jiān)V訟等等。諸如此類的情況，在德國(guó)內(nèi)部，都應(yīng)該采取復(fù)議前置規(guī)則對(duì)其進(jìn)行處理。相反，針對(duì)納稅人自身的請(qǐng)求，當(dāng)?shù)氐男姓ㄔ盒枰槍?duì)稅收法律的關(guān)系以及其存在的真實(shí)情況或者是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的確認(rèn)能力等等，這些訴訟類型，都需要通過納稅人本身進(jìn)行復(fù)習(xí)或者訴訟，只有通過他們自己的真實(shí)選擇最終提起的復(fù)議或者訴訟才具有法律效力。

2 納稅前置制度的優(yōu)化和自我突破

2.1 對(duì)現(xiàn)有納稅前置制度進(jìn)行分析，針對(duì)現(xiàn)實(shí)可行性進(jìn)行改革優(yōu)化

我國(guó)政府早在修改《稅收征管法》的時(shí)候，就已經(jīng)針對(duì)我國(guó)的納稅前置制度做出了比較大幅度的修訂和改革。在未來(lái)，對(duì)于納稅前置制度的優(yōu)化，我們?nèi)耘f需要從其自身具備的現(xiàn)實(shí)可行性進(jìn)行分析。在未來(lái)，我們要傳承原來(lái)“以人為本和納稅人權(quán)利保護(hù)”的工作原則，努力將其發(fā)展成為我國(guó)社會(huì)和時(shí)代發(fā)展的大主題，為納稅前置制度的實(shí)施提供基礎(chǔ)。同時(shí)，鑒于我國(guó)十八屆三中全會(huì)中，黨中央明確強(qiáng)調(diào)，要將實(shí)施和推進(jìn)法治中國(guó)建設(shè)策略落到實(shí)處，確保全體人民群眾在日常生活中都能夠切實(shí)的感受到公平和正義的存在。對(duì)此，納稅前置制度的建立，要保證科學(xué)合理的原則，積極響應(yīng)黨的號(hào)召，不斷對(duì)財(cái)稅體制進(jìn)行改革優(yōu)化，無(wú)論是內(nèi)容上還是結(jié)構(gòu)上，都要追求更加嚴(yán)謹(jǐn)、全面的結(jié)果。對(duì)于納稅前置制度的資源配置，也要不斷豐富，竭盡全力維護(hù)市場(chǎng)的統(tǒng)一發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)市場(chǎng)的公平運(yùn)營(yíng)，為我國(guó)的長(zhǎng)治久安提供強(qiáng)有力的制度保障。不僅如此，在納稅前置制度發(fā)展的過程中，還要考慮到中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的成果，要保證這些成果能夠充分將自身的作用發(fā)揮出來(lái)，為人民群眾提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，保證人民群眾可以共享改革發(fā)展的偉大成就。納稅前置制度應(yīng)該充分融入這一因素，保證納稅制度以人為本，充分實(shí)現(xiàn)為人民服務(wù)的目標(biāo)，擴(kuò)大自身的服務(wù)領(lǐng)域各職能。

2.2 對(duì)傳統(tǒng)納稅前置制度沿襲的策略

在對(duì)納稅前置制度進(jìn)行思考之后，為了提升納稅前置制度的運(yùn)營(yíng)效果，相關(guān)部門和工作人員必須就傳統(tǒng)的納稅前置制度的沿襲策略進(jìn)行思考。雖然傳統(tǒng)納稅前置制度中，包含有阻礙納稅人救濟(jì)權(quán)利實(shí)現(xiàn)的內(nèi)容，但是對(duì)于國(guó)家的稅收利益以及自身的保障卻未進(jìn)行明確的說(shuō)明和規(guī)定。對(duì)此，我們要明確，傳統(tǒng)納稅前置制度中，在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的背景下，既有不足，也有優(yōu)勢(shì)，我們必須從實(shí)際出發(fā)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，適當(dāng)調(diào)整和整合，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化的作用。比如，如果可以對(duì)我國(guó)的稅務(wù)爭(zhēng)訟的工作效率進(jìn)行適當(dāng)提高，這對(duì)于解決糾紛的作用而言十分顯著。既可以大大提升資源利用率，還能為納稅人帶來(lái)益處。相關(guān)部門和工作人員要仔細(xì)思考和辨別，通過科學(xué)的方法對(duì)納稅前置制度進(jìn)行沿襲和優(yōu)化。

3 結(jié)束語(yǔ)

為了優(yōu)化納稅前置制度，在納稅制度實(shí)施和發(fā)展的過程中，相關(guān)部門以及工作人員應(yīng)該積極的對(duì)其進(jìn)行分析，結(jié)合現(xiàn)階段社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況，仔細(xì)剖析其中存在的弊端，以及效果顯著的方面。對(duì)于不足之處，應(yīng)該積極的予以改進(jìn)。而有積極影響的部分，要將其延續(xù)，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行靈活應(yīng)用，最終達(dá)到反思的真正價(jià)值，實(shí)現(xiàn)納稅前置制度在價(jià)值和用途方面的自我超越。