文/潘中秋 （河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

新經(jīng)濟(jì)形態(tài)的涌現(xiàn)及個(gè)人所得稅改革使得稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步引進(jìn)現(xiàn)代信息技術(shù)來提升征管能力，但也引發(fā)了納稅人隱私權(quán)被不同程度侵害的風(fēng)險(xiǎn)。國內(nèi)學(xué)者多從稅收信息化現(xiàn)代化的角度來分析互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)的相關(guān)應(yīng)用，而對其隱藏的納稅人隱私權(quán)問題關(guān)注較少，或者只從稅收征管整體上探討納稅人權(quán)利，沒有進(jìn)一步追蹤信息技術(shù)的微觀影響。本文在梳理互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)在個(gè)人所得稅領(lǐng)域的實(shí)踐基礎(chǔ)上，從納稅人申報(bào)、稅務(wù)檢查、第三方協(xié)稅信息等方面探討現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用背景下納稅人隱私權(quán)保護(hù)問題，以期為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步完善征管工作、納稅人權(quán)利意識提升提供借鑒。

近年來，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和效益得到更高關(guān)注，信息科技在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用進(jìn)一步凸顯，新經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷出現(xiàn)。根據(jù)市場監(jiān)測數(shù)據(jù)，2016年中國電子商務(wù)交易額為22.97萬億元；2017年交易額為29.16萬億元；2018年交易額為31.63萬億，規(guī)模持續(xù)領(lǐng)先世界。多樣的經(jīng)濟(jì)形態(tài)擴(kuò)寬了自然人參與經(jīng)濟(jì)的形式，使其作為個(gè)人所得稅納稅人的涉稅信息零散化多樣化，進(jìn)而加劇了稅收征管雙方的信息不對稱。同時(shí)，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅制改革總步伐，我國個(gè)人所得稅改革加速推進(jìn)，綜合征收、自主申報(bào)等設(shè)計(jì)對征管能力提出了更高要求，與所得稅相關(guān)的社會(huì)保障基金也正式由稅務(wù)總局征收，這都導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收信息的需求持續(xù)擴(kuò)大。為彌補(bǔ)信息劣勢，稅務(wù)機(jī)關(guān)在新修訂的個(gè)人所得稅法和征管法中細(xì)化了納稅人識別號、行政機(jī)關(guān)涉稅信息共享等措施，在納稅人申報(bào)信息、自行收集信息、第三方協(xié)稅義務(wù)等方向不斷強(qiáng)化征管權(quán)能。居于此背景，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)在“互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)”行動(dòng)的引領(lǐng)下向個(gè)人所得稅征管提供了技術(shù)支持，但由于缺乏規(guī)范和信息技術(shù)特性等原因，這些基于現(xiàn)代信息技術(shù)的稅收實(shí)踐引發(fā)了納稅人隱私權(quán)保護(hù)問題。

目前，我國相關(guān)領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)較少，金釗（2017）從內(nèi)部沖突、稅務(wù)檢查權(quán)、第三方協(xié)稅義務(wù)等方面論述了稅收信息化與納稅人隱私權(quán)的沖突，并指出征管權(quán)和隱私權(quán)在根源利益一致，應(yīng)構(gòu)建平衡機(jī)制；于春敏（2018）指出互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)模式下涉稅信息存在管理和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，涉稅信息監(jiān)管保護(hù)缺位、立法滯后和救濟(jì)不足，進(jìn)而提出相應(yīng)建議；劉馨（2018）梳理了現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于個(gè)人所得稅征管的歷史進(jìn)程和現(xiàn)存問題；馬敏（2019）從稅收現(xiàn)代化的角度分析了電子稅務(wù)局、區(qū)塊鏈電子發(fā)票、數(shù)字稅務(wù)賬戶和大數(shù)據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理等應(yīng)用對促進(jìn)稅收現(xiàn)代化的巨大作用。綜上，國內(nèi)學(xué)者多從稅收信息化現(xiàn)代化的角度來分析互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)的相關(guān)應(yīng)用，而對其隱藏的納稅人隱私權(quán)保護(hù)問題關(guān)注較少；而少數(shù)注意到納稅人隱私權(quán)的學(xué)者更多從稅收征管整體上探討納稅人權(quán)利，或者沒有進(jìn)一步追蹤信息技術(shù)的微觀影響，因此，在個(gè)人所得稅征管權(quán)能、技術(shù)應(yīng)用都發(fā)生較大變化情況下討論納稅人隱私權(quán)保護(hù)問題出現(xiàn)了一定空白。

本文在梳理互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)在個(gè)人所得稅領(lǐng)域的實(shí)踐基礎(chǔ)上，從納稅人申報(bào)、稅務(wù)檢查、第三方協(xié)稅信息等方面探討現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用背景下的納稅人隱私權(quán)保護(hù)問題，以期為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步完善征管工作、納稅人權(quán)利意識提升提供借鑒。

互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)在個(gè)人所得稅征管中的實(shí)踐

在先后推行三期金稅工程建設(shè)，統(tǒng)一稅收征管數(shù)據(jù)口徑、應(yīng)用系統(tǒng)版本和總省兩局納稅服務(wù)渠道的基礎(chǔ)上，2015年國家稅務(wù)總局印發(fā)了《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》，推出辦稅服務(wù)、信息服務(wù)、發(fā)票服務(wù)、智能運(yùn)用和社會(huì)協(xié)作等五板塊多項(xiàng)行動(dòng)。在納稅申報(bào)和服務(wù)領(lǐng)域，國家稅務(wù)總局和地方稅務(wù)局進(jìn)行了豐富的探索：稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、客戶端、微博微信等逐步運(yùn)作，為納稅人提供覆蓋全部稅種的咨詢查詢、直播培訓(xùn)、服務(wù)互動(dòng)等服務(wù)，其主辦的個(gè)人所得稅APP為自然人提供辦稅預(yù)填表、政策風(fēng)險(xiǎn)提示和稅收優(yōu)惠提醒等服務(wù)，取得良好社會(huì)反響；地方層面如廣東省電子稅務(wù)局通過引進(jìn)云計(jì)算、服務(wù)化架構(gòu)、大數(shù)據(jù)處理等技術(shù)整合了申報(bào)繳款、社保業(yè)務(wù)、涉稅申請等業(yè)務(wù)功能，并與實(shí)體辦稅大廳、12366、自助設(shè)備等辦稅渠道實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互通，其省級“微信辦稅”平臺、V-Tax遠(yuǎn)程可視自助辦稅系統(tǒng)、智慧稅務(wù)機(jī)器人、稅務(wù)管家等產(chǎn)品為個(gè)人提供全天候、全方位服務(wù)；此外，如北京市稅務(wù)局借助微信平臺實(shí)現(xiàn)稅收政策網(wǎng)絡(luò)直播，浙江省稅務(wù)局“智能辦稅”提供了臉部認(rèn)證個(gè)稅便捷查詢功能，河北省稅務(wù)局聯(lián)合建設(shè)智慧云辦稅廳等多元化的實(shí)踐層出不窮。

在第三方涉稅信息采集應(yīng)用領(lǐng)域，新修訂的個(gè)稅法規(guī)定公安、人民銀行、教育、衛(wèi)生等部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助提供納稅人身份、金融賬戶、子女教育、大病醫(yī)療等信息，從而奠定了稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)采集第三方涉稅信息的法律基礎(chǔ)。目前，各省市稅務(wù)局積極建設(shè)第三方涉稅信息共享平臺，如廣州市2012年曾頒布《廣州市綜合治稅工作管理規(guī)定》，財(cái)政局、發(fā)改委、國土規(guī)劃委等單位信息均應(yīng)通過全市統(tǒng)一的信息管理平臺傳遞和交換；福建省于2011年啟動(dòng)建設(shè)第三方涉稅信息交換平臺，各政府部門將通過部署的交換前置服務(wù)器向平臺推送相關(guān)涉稅信息，實(shí)現(xiàn)信息交換共享；河北省稅務(wù)局于2013年啟動(dòng)涉稅數(shù)據(jù)應(yīng)用和第三方信息交換平臺開發(fā)工作，陸續(xù)與省發(fā)改委、省殘聯(lián)、省環(huán)保廳、省交通廳等多家單位簽訂了涉稅信息交換共享文件。

在稅務(wù)機(jī)關(guān)收集涉稅信息領(lǐng)域，現(xiàn)代信息技術(shù)的普及和相關(guān)人才培養(yǎng)為稅務(wù)局自行開發(fā)網(wǎng)絡(luò)搜索軟件或主動(dòng)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)工具展開稅務(wù)監(jiān)控和稅務(wù)稽查提供了技術(shù)和人才保障。較早開始的是稅務(wù)機(jī)關(guān)針對企業(yè)法人的稅務(wù)信息采集：2010年前后，青島市國家稅務(wù)局利用爬蟲軟件爬取了某境外上市公司的減持信息并進(jìn)行了查處，追補(bǔ)稅款接近2億元；2013年，福州市國稅局依靠“網(wǎng)絡(luò)爬蟲”技術(shù)自主研發(fā)了互聯(lián)網(wǎng)涉稅信息監(jiān)控平臺，建立起上市公司股權(quán)交易數(shù)據(jù)庫，截至2017年底，該平臺已抓取和分類儲存的信息超過257萬條；此外，自2012年起，天津市國稅局利用百度地圖標(biāo)記企業(yè)種植使用地塊位置，并與鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地規(guī)劃部門和企業(yè)實(shí)際簽訂合同比對，以此避免虛假合同造成的地塊重復(fù)。而隨著成功案例的增加，個(gè)人所得稅信息順理成章地被納入稅務(wù)機(jī)關(guān)采集范圍，2013年，江蘇省昆山地稅局利用“爬蟲搜索”構(gòu)建對外支付稅收風(fēng)險(xiǎn)識別模型，下設(shè)個(gè)人所得稅扣繳差異額風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，有效識別國際稅收風(fēng)險(xiǎn)。

個(gè)人所得稅納稅人隱私權(quán)保護(hù)現(xiàn)存問題

（一）納稅人申報(bào)信息涉及個(gè)人隱私

根據(jù)《專項(xiàng)附加扣除管理辦法》規(guī)定，個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人在繳納稅款時(shí)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的如配偶、子女、醫(yī)療、信貸等信息，而這些信息大都涉及個(gè)人隱私。與此同時(shí)，采用個(gè)稅APP、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)平臺完成申報(bào)程序存在黑客竊取風(fēng)險(xiǎn)，互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營企業(yè)截存風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營企業(yè)安全漏洞等風(fēng)險(xiǎn)，這些都可能導(dǎo)致納稅人隱私泄露。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)保密條例缺乏獨(dú)立性

根據(jù)《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)工作人員應(yīng)對納稅人信息進(jìn)行保密。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對自身稅務(wù)工作人員的約束僅屬于單位內(nèi)部約束，在信息逐漸成為社會(huì)生產(chǎn)重要組成部分的情況下，有限的稅務(wù)管理資源將面對不斷上升的外部對納稅人個(gè)人信息的非法獲取風(fēng)險(xiǎn)。

（三）第三方機(jī)構(gòu)提供海量個(gè)人信息

通過新的涉稅信息共享?xiàng)l例，稅務(wù)局可以經(jīng)由金融機(jī)構(gòu)、教育衛(wèi)生、人力資源等機(jī)關(guān)單位獲取大量納稅人信息，也即稅務(wù)局無須經(jīng)過任何專門審核就可獲取大量納稅人個(gè)人信息，而不管其是否已經(jīng)超越了稅務(wù)相關(guān)的范疇。此外，在涉稅信息共享平臺不斷構(gòu)建完善的背景下，傳統(tǒng)的郵件、紙質(zhì)和磁盤等信息傳遞方式向互聯(lián)網(wǎng)交換傳遞方式轉(zhuǎn)變，這進(jìn)一步加劇了涉稅信息泄露風(fēng)險(xiǎn)，增加了基于納稅人權(quán)利的涉稅信息相關(guān)性審核成本。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)信息采集易跨界

現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和技術(shù)人才進(jìn)入稅務(wù)領(lǐng)域的同時(shí)極大增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力，但是技術(shù)本身具有客觀特性，而“網(wǎng)絡(luò)爬蟲”等技術(shù)應(yīng)用于涉稅信息采集一方面會(huì)由于技術(shù)原因采集到與稅務(wù)相關(guān)度較低的個(gè)人信息，另一方面也增加了稅務(wù)人員運(yùn)用這些信息技術(shù)采集納稅人非涉稅信息的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)論

“互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)”行動(dòng)下的現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用在滿足不斷上升的個(gè)人所得稅征管需求，助推稅制改革的同時(shí)，由于其本身的技術(shù)性和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管權(quán)力的擴(kuò)大，信息技術(shù)也面臨不同程度侵害自然人隱私權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)。

只有在引用現(xiàn)代信息技術(shù)促進(jìn)稅收信息化現(xiàn)代化的同時(shí)，加緊落實(shí)相關(guān)法律，規(guī)范現(xiàn)代信息技術(shù)的使用，明確各方權(quán)責(zé)和救濟(jì)程序，才能實(shí)現(xiàn)稅收征管權(quán)力和自然人隱私權(quán)的平衡。