徐 霄 劉 珊 李玉存 陸雅雯

一、引言

會計信息質(zhì)量是企業(yè)財務(wù)會計報告的生命，1997-2007年財政部先后8年時間在全國范圍內(nèi)進(jìn)行會計信息質(zhì)量的檢查，前后出具了12份的會計信息質(zhì)量檢查報告，在國家的大力監(jiān)管下會計人員的專業(yè)素質(zhì)有所提高，會計師事務(wù)所加大審計力度使得上市公司提供的會計報告信息質(zhì)量明顯提高，但是2018年康美藥業(yè)出現(xiàn)重大財務(wù)舞弊事件，因此必須要結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)加大監(jiān)督力度，防止弄虛作假，維護(hù)社會誠信。近幾年來源于比特幣的區(qū)塊鏈技術(shù)開始試水會計行業(yè)，因為區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、自治性、開放性、匿名性、信息防篡改性等技術(shù)特征，將區(qū)塊鏈與會計信息系統(tǒng)相融合可以使得交易信息固化、數(shù)據(jù)不可篡改、結(jié)果可追溯、可驗證，將大大提高會計信息質(zhì)量的真實性和可靠性。因此本文的研究對于企業(yè)實踐工作具有一定的現(xiàn)實意義。

二、區(qū)塊鏈的概念及原理

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)簡介

區(qū)塊鏈?zhǔn)怯梢幌盗袛?shù)據(jù)區(qū)塊環(huán)環(huán)相扣、有序鏈接而成的鏈條，這些數(shù)據(jù)區(qū)塊是基于密碼學(xué)原理而生成的。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€去信任化、去中心化的分布式數(shù)據(jù)庫，其中記錄的數(shù)據(jù)信息是不可更改、不可篡改的。區(qū)塊鏈技術(shù)中包含了密碼學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等多種科學(xué)和技術(shù)，并以特定的方式整合而成，從而形成了一種新型的、去中心化的信息記錄與數(shù)據(jù)存儲體系。綜上所述，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)是一個不可篡改、不可偽造、難以攻破的可信性系統(tǒng)。

圖1 區(qū)塊鏈技術(shù)原理

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的特征

區(qū)塊鏈技術(shù)的主要特點包括去中心化、分布式記賬、防篡改性，這也是該項技術(shù)適合在會計監(jiān)督領(lǐng)域推廣的重要原因。

1.去中心化

因為區(qū)塊鏈由蓋有時間戳的加密節(jié)點組成，網(wǎng)絡(luò)中所有的節(jié)點都可以訪問信息，每個人皆有權(quán)限參與數(shù)據(jù)的錄入，區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)不存在中心設(shè)備做集中管控，所以他具備去中心化的特點，無論在交易還是在交換資金，都無需第三方的批準(zhǔn)，因為區(qū)塊鏈本身就是一個平臺。

2.分布式記賬

使用區(qū)塊鏈技術(shù)可以實現(xiàn)分布式記賬過程，使用者進(jìn)入認(rèn)證的區(qū)塊鏈體系后，將相關(guān)信息記入所在區(qū)塊可以實現(xiàn)人人記賬。分布式記賬可以提高記賬效率和透明度，顯著降低成本。

3.不可篡改性

區(qū)塊鏈的分布記賬和去中心化特點，讓鏈條上每個參與者控制信息不被篡改，會計信息審核成功后會被傳遞至下個區(qū)塊鏈條進(jìn)行存檔，存檔時間具有不可逆性，只要是在區(qū)塊鏈中存檔的信息將無法被篡改，保證了會計信息質(zhì)量的真實完整。

三、目前我國上市公司會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)會計信息失真

上市公司會計報表粉飾和造假現(xiàn)象屢見不鮮，2019年5月份康美藥業(yè)2018年財務(wù)報告由于會計差錯導(dǎo)致貨幣資金出現(xiàn)高達(dá)300多億元，其背后真實原因是虛增存款、收入造假等諸多會計舞弊問題。原始憑證不規(guī)范，難以識別真?zhèn)?，很容易出現(xiàn)捏造憑證掩蓋資金去向，同時偽造業(yè)務(wù)憑證進(jìn)行收入造假，使用虛假銀行單據(jù)虛增存款，部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶買賣本公司股票，大額資金用來炒作自家股票。這些違法行為嚴(yán)重降低會計信息質(zhì)量，給廣大股民造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。

（二）會計師事務(wù)所質(zhì)量參差不齊

獨立性是審計工作的靈魂，作為獨立第三方的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為會計報表使用者提供真實可靠的信息。然而由于事務(wù)所競爭激烈，為了承攬業(yè)務(wù)，維護(hù)客戶追求經(jīng)濟(jì)效益，在審計過程中出現(xiàn)妥協(xié)，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題避重就輕或者視而不見，出具虛假審計報告，嚴(yán)重違反職業(yè)道德，損害了廣大股民利益。由于康美藥業(yè)造假案件金額之大且性質(zhì)惡劣，為其審計的中正珠江會計師事務(wù)也被證監(jiān)會立案調(diào)查，涉及的注冊會計師被吊銷執(zhí)業(yè)資格。

（三）政府部門存在監(jiān)管不力

政府部門對企業(yè)會計管理的監(jiān)督主要集中于企業(yè)是否偷稅漏稅，且檢查力度相對不足。一般都是出現(xiàn)重大會計造假案件后再監(jiān)管，監(jiān)管存在一定的滯后性。同時監(jiān)管部門存在各自為政，各自檢查，重復(fù)檢查，監(jiān)督過程缺乏合作，無法進(jìn)行監(jiān)督信息的交叉驗證，沒有形成完善的政府監(jiān)督體系。

四、區(qū)塊鏈條技術(shù)對提高會計信息質(zhì)量的影響

（一）實現(xiàn)財務(wù)一體化，提高會計信息質(zhì)量

基于區(qū)塊鏈技術(shù)研發(fā)的財務(wù)業(yè)務(wù)綜合平臺，收入準(zhǔn)入邀請函的人均能訪問這一平臺，只需進(jìn)入系統(tǒng)就已可以隨時共享會計信息。同時分布記賬和存儲允許不同地理位置的多方參與人進(jìn)行交易，擁有權(quán)限的財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員同時進(jìn)行交易的賬目登記、計算，即使某些節(jié)點出現(xiàn)問題也不會影響整個系統(tǒng)的持續(xù)運轉(zhuǎn)，如此極大提高系統(tǒng)的容錯能力，實現(xiàn)財務(wù)一體化。

非對稱密鑰和簽名可以保護(hù)賬簿訪問交易者的隱私，每筆會計信息均經(jīng)過每個參與節(jié)點的審查和校驗，防止對記錄進(jìn)行篡改，因此通過集體維護(hù)和監(jiān)督容許每個節(jié)點獲得真實的賬簿副本，減少了會計舞弊和差錯。例如某企業(yè)人員采購商品，發(fā)生的交通住宿費用票據(jù)上傳至區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，區(qū)塊鏈會自動和交通系統(tǒng)及酒店的業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接，相當(dāng)于出差報銷的復(fù)核過程。隨著交易的開展，區(qū)塊鏈記錄的信息就像時間軸上的點，過去的數(shù)據(jù)均可以追溯，而且過去技術(shù)已經(jīng)確認(rèn)不得更改，永久有效。確保了會計記錄的真實準(zhǔn)確、可靠性和及時性，滿足了會計核算要求，降低信息不對稱及道德風(fēng)險。

（二）提高審計質(zhì)量和審計效率

由于區(qū)塊鏈技術(shù)存儲的信息是經(jīng)過加密的普遍認(rèn)可的信息，可以減少注冊會計師對不必要的信息驗證，審計人員可以直接訪問區(qū)塊鏈上的有效信息，判斷是否合理并修正，區(qū)塊鏈采用時間戳來記錄各項交易和操作，實現(xiàn)歷史溯源和追蹤，將極大提高審計質(zhì)量和效率。

審計機(jī)構(gòu)完成審計工作會在區(qū)塊鏈中出具審計報告，企業(yè)和信息需求方都可以通過公鑰訪問，實現(xiàn)財務(wù)信息共享，同時區(qū)塊鏈上的各關(guān)聯(lián)方也進(jìn)一步驗證審計報告的信息。基于以上技術(shù)條件，審計師如若違背職業(yè)道德準(zhǔn)則出具虛假報告，也會有所顧忌，因為在區(qū)塊鏈技術(shù)下很容易進(jìn)行責(zé)任追究，從某種程度上降低注冊會計師出具虛假審計報告的可能。

（三）提高政府監(jiān)管力度

政府的監(jiān)督管理工作是保證會計信息質(zhì)量的根本。區(qū)塊鏈條技術(shù)能夠提高政府的監(jiān)管能力，促進(jìn)政府在企業(yè)會計監(jiān)督工作中的參與度。利用區(qū)塊鏈技術(shù)能夠設(shè)置專門的政府的工商稅務(wù)各部門賬戶，在保證企業(yè)財務(wù)機(jī)密的前提下，對企業(yè)進(jìn)行多方面監(jiān)控，進(jìn)而使得企業(yè)不敢設(shè)置虛假賬目，隱瞞收入，偷稅漏稅等違法行為，對于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量和信息透明度具有重要意義。

五、結(jié)論與建議

隨著科技的發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)時代下有著廣泛的應(yīng)用，國際四大會計師事務(wù)所已經(jīng)開始研究區(qū)塊鏈在咨詢和審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。未來區(qū)塊鏈以其獨有的三大技術(shù)特征可以解決會計信息不透明、易篡改和不信任的問題，將大大提高會計信息質(zhì)量要求，促進(jìn)整個社會誠信體系建設(shè)。