閆啟明

一、汽車零部件企業(yè)全生命周期成本管理的內(nèi)容

全生命周期成本管理是將成本管控的對(duì)象從單一的生產(chǎn)制造階段向前延伸到研發(fā)及采購(gòu)階段、向后拓展到銷售及售后服務(wù)階段。通過(guò)各個(gè)階段成本效益分析，構(gòu)建系統(tǒng)化、集成化、動(dòng)態(tài)化的成本管控體系，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。研發(fā)階段對(duì)于產(chǎn)品功能及材料的設(shè)計(jì)實(shí)際上已經(jīng)包含了后續(xù)生產(chǎn)制造階段的成本信息，如產(chǎn)品的生產(chǎn)工序、設(shè)備需求以及人員安排等，是后續(xù)生產(chǎn)制造階段成本耗費(fèi)的主要參考和指引標(biāo)準(zhǔn)。采購(gòu)及制造階段是成本管理的重點(diǎn)，但該階段主要是按照設(shè)計(jì)方案執(zhí)行，成本管控相對(duì)被動(dòng)。管理的重點(diǎn)在于成本預(yù)算的編制，成本過(guò)程監(jiān)管控制，成本偏差分析以及及時(shí)調(diào)整成本管控計(jì)劃等。在銷售及售后服務(wù)階段，主要是針對(duì)成本信息的反饋，進(jìn)一步改進(jìn)和完善成本管控體系?；谌芷诘某杀竟芾碛行Ы鉀Q了傳統(tǒng)企業(yè)成本管理范圍的局限性，通過(guò)對(duì)全階段成本信息的收集和分析實(shí)現(xiàn)資源的統(tǒng)籌規(guī)劃及合理分配，以提高企業(yè)供應(yīng)鏈整體效益水平。

二、汽車零部件企業(yè)全生命周期成本管理的必要性

由于企業(yè)所生產(chǎn)的零部件種類多、數(shù)量大，對(duì)應(yīng)消耗的原材料品種也較為多樣化，產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)活動(dòng)較多，各部門、多個(gè)管理模塊間構(gòu)建了協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，這些因素都在一定程度上使得汽車零部件企業(yè)成本管理變得更為復(fù)雜。而且汽車零部件從設(shè)計(jì)研發(fā)到生產(chǎn)制造銷售所經(jīng)過(guò)的生命周期較長(zhǎng)，為了準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，必須擴(kuò)大成本管理的范圍，才能更好地支持企業(yè)管理作出成本決策。雖然前期研發(fā)階段所消耗的成本在總成本中占比不高，但會(huì)直接影響到后續(xù)各個(gè)階段的成本消耗，實(shí)際上汽車零部件企業(yè)全生命周期成本與各階段成本關(guān)系圖如下圖所示：

結(jié)合上圖可知，在全生命周期視角下進(jìn)行成本管理能夠加大企業(yè)成本的可調(diào)性，充分發(fā)揮企業(yè)成本管控的協(xié)同作用，通過(guò)各個(gè)階段成本的調(diào)控提高全生命周期成本收益。

三、全生命周期視角下汽車零部件企業(yè)成本管理的關(guān)鍵點(diǎn)

基于全生命周期成本管理首先要求企業(yè)要樹(shù)立正確的成本觀念，確保成本管理的全面性、完整性，鼓勵(lì)全員參與企業(yè)成本管理，可通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理等手段方法來(lái)加強(qiáng)成本的事前控制，增強(qiáng)成本控制約束。其次，考慮到全生命周期成本管理涉及的部門多，時(shí)間跨度加長(zhǎng)，管理難度大，要想充分了解各個(gè)階段的成本數(shù)據(jù)信息，做好各部門不同階段的成本信息的溝通與協(xié)調(diào)工作，就要結(jié)合汽車零部件企業(yè)的生產(chǎn)流程特點(diǎn)以及資源特性建立成本信息集成系統(tǒng)，促進(jìn)信息的共享傳遞，提高成本管理的效率和質(zhì)量。最后，要確保全生命周期成本動(dòng)態(tài)可控，產(chǎn)品生產(chǎn)階段成本數(shù)據(jù)是在動(dòng)態(tài)變化的，通過(guò)數(shù)據(jù)的同步更新和實(shí)時(shí)監(jiān)管，能夠有效避免成本耗費(fèi)的失控。針對(duì)汽車零部件企業(yè)成本生命周期較長(zhǎng)?？烧{(diào)性較大的特點(diǎn)，在進(jìn)行動(dòng)態(tài)成本管理時(shí)，要通過(guò)對(duì)投入產(chǎn)出效益的分析，合理地將有限的資源分配到各個(gè)階段。為此，企業(yè)需要做好以下三個(gè)方面的工作：（1）建立標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫(kù)。以數(shù)據(jù)庫(kù)中各類成本信息為依據(jù)，建立成本預(yù)算模型，同時(shí)將各個(gè)階段各種成本資源耗費(fèi)進(jìn)行對(duì)比分析，快速直觀地發(fā)現(xiàn)成本偏差。（2）制定成本目標(biāo)。目標(biāo)要有可執(zhí)行性，要能具體指導(dǎo)企業(yè)各階段成本管控工作的開(kāi)展；目標(biāo)要有階段性，要針對(duì)不同階段對(duì)成本的不同要求和精度進(jìn)行成本編制；目標(biāo)責(zé)任要明確，合理地進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和分配；目標(biāo)成本要與財(cái)務(wù)成本對(duì)接，結(jié)合汽車零部件產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)建立與財(cái)務(wù)核算成本科目相對(duì)應(yīng)的目標(biāo)成本標(biāo)準(zhǔn)科目。（3）成本分配。在將成本目標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)階段后，將各個(gè)階段實(shí)際所消耗的成本以及成本分配的結(jié)果錄入成本數(shù)據(jù)庫(kù)，既能強(qiáng)化動(dòng)態(tài)成本管控，也能為后期評(píng)價(jià)成本管理的有效性提供參考依據(jù)。

四、汽車零部件企業(yè)全生命周期視角下成本管理策略

（一）明確各階段任務(wù)成本要素，促進(jìn)全生命周期成本信息集成

汽車零部件企業(yè)成本包括直接原材料成本、間接原材料成本、直接人工成本、制造成本以及企業(yè)履行清潔生產(chǎn)以及循環(huán)經(jīng)濟(jì)等法律法規(guī)所產(chǎn)生的法律約束成本等內(nèi)容。企業(yè)要明確各種成本與產(chǎn)品全生命周期各階段任務(wù)的關(guān)系，通過(guò)分析各階段的成本耗費(fèi)來(lái)深入了解產(chǎn)品消耗的成本要素，找出成本耗費(fèi)動(dòng)因，根據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行成本的歸集和分配。企業(yè)要加強(qiáng)成本信息的集成化管理，以階段—任務(wù)—活動(dòng)為邏輯主線，借助信息化管理系統(tǒng)歸集成本資源信息，建立全生命周期的成本信息平臺(tái)，通過(guò)對(duì)各種成本數(shù)據(jù)的整合分析，確定各階段之間的成本關(guān)系。在研發(fā)階段，編制詳細(xì)的產(chǎn)品生產(chǎn)說(shuō)明書，包括產(chǎn)品的工藝生產(chǎn)路線、BOM表、各階段成本費(fèi)用估計(jì)等信息，根據(jù)相關(guān)信息數(shù)據(jù)利用ERP資源管理系統(tǒng)制定相應(yīng)的生產(chǎn)計(jì)劃。在采購(gòu)階段，按照生產(chǎn)計(jì)劃安排，確定采購(gòu)清單，有效控制材料采購(gòu)策略成本消耗，對(duì)不同的生產(chǎn)材料實(shí)行分類采購(gòu)策略，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的供貨能力以及信用評(píng)價(jià)，盡可能降低供應(yīng)鏈中各類供應(yīng)商的選擇成本，也避免材料出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)后期生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生不必要的成本損失。在制造階段，需要按照生產(chǎn)計(jì)劃、材料需求計(jì)劃、生產(chǎn)能力計(jì)劃等將研發(fā)的設(shè)計(jì)方案轉(zhuǎn)化為實(shí)際所消耗的成本，成本信息的主要類別包括生產(chǎn)成本如直接人工、材料、機(jī)械及管理費(fèi)用信息等；后勤保障費(fèi)用信息來(lái)自設(shè)備維修、技術(shù)準(zhǔn)備以及相關(guān)培訓(xùn)等方面；處置費(fèi)用信息來(lái)自各種不合格產(chǎn)品的結(jié)果處置。在銷售階段，主要是通過(guò)對(duì)銷售業(yè)務(wù)流程的分析，在銷售計(jì)劃的制定以及維護(hù)客戶關(guān)系等方面所產(chǎn)生的成本信息。在售后服務(wù)階段，包括產(chǎn)品的維修及保養(yǎng)所耗費(fèi)的人物力成本，客戶關(guān)系的數(shù)據(jù)庫(kù)維護(hù)，以及與客戶交流過(guò)程中發(fā)生的支持費(fèi)用信息等。將各種成本信息都錄入到統(tǒng)一的成本數(shù)據(jù)庫(kù)后，能夠幫助企業(yè)構(gòu)建成本信息集成模型，模型主要基于企業(yè)的PDM、ERP、MES、CRM等管理模塊構(gòu)成，以企業(yè)全生命周期各個(gè)階段的成本信息流為基礎(chǔ)，收集并處理各種成本信息，通過(guò)制定成本核算要求，全面提高企業(yè)成本管控的效率和質(zhì)量。

（二）建立全生命周期成本動(dòng)態(tài)規(guī)劃模型，加強(qiáng)成本管控效果分析

首先，針對(duì)目前汽車零部件制造企業(yè)成本控制方面存在的財(cái)務(wù)報(bào)表與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不匹配、成本差異分析結(jié)果不準(zhǔn)確、內(nèi)部訂單追蹤不完整以及業(yè)務(wù)人員頻繁出現(xiàn)業(yè)務(wù)操作失誤等問(wèn)題，建議企業(yè)借助SAP系統(tǒng)建立全生命周期成本動(dòng)態(tài)規(guī)劃模型。企業(yè)首先要結(jié)合生產(chǎn)計(jì)劃安排確定不同生產(chǎn)任務(wù)的成本消耗，要借助SAP等系統(tǒng)促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化對(duì)接，讓不同階段的成本費(fèi)用最終都能轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的成本流程中，制定成本定額指標(biāo)，為后期成本控制提供借鑒。其次，企業(yè)要建立標(biāo)準(zhǔn)化成本歸集系統(tǒng)，應(yīng)用SAP系統(tǒng)中的ABC成本法進(jìn)行成本費(fèi)用的自動(dòng)歸集和分配，合理設(shè)計(jì)成本分?jǐn)傁禂?shù)，細(xì)化成本分?jǐn)偰繕?biāo)，在成本分?jǐn)傊笤龠M(jìn)行成本核算。同時(shí)，系統(tǒng)還能根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)情況的變化自動(dòng)更新相關(guān)成本費(fèi)用的核算數(shù)據(jù)，以減少人員更改設(shè)定存在的操作失誤現(xiàn)象。系統(tǒng)在上游劃分成本類別，進(jìn)行成本歸集和分配后，能夠直接在系統(tǒng)終端讀取產(chǎn)品的成本信息數(shù)據(jù)，通過(guò)數(shù)據(jù)差異分析，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。再者，在內(nèi)部訂單環(huán)節(jié)，通過(guò)嚴(yán)格限制系統(tǒng)操作權(quán)限，設(shè)置系統(tǒng)預(yù)警提醒功能等確保訂單安全、高效傳達(dá)，并且對(duì)訂單進(jìn)行成本跟蹤，將相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)結(jié)算后自動(dòng)提交給系統(tǒng)成本中心，財(cái)務(wù)部門在此過(guò)程中要對(duì)各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的監(jiān)管控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理異常成本數(shù)據(jù)。最后，做好成本控制方案實(shí)施保障，加快企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)。企業(yè)一方面要通過(guò)加強(qiáng)成本內(nèi)控，構(gòu)建完善的內(nèi)控控制體系框架，強(qiáng)化對(duì)成本管理各個(gè)環(huán)節(jié)的流程監(jiān)管以及授權(quán)審批控制，要進(jìn)行成本預(yù)算績(jī)效考核，結(jié)合所設(shè)置的成本目標(biāo)設(shè)計(jì)過(guò)程性成本控制指標(biāo)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品全生命周期各個(gè)階段所涉及到的各個(gè)部門及崗位人員的成本指標(biāo)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，得出各階段相應(yīng)的成本動(dòng)態(tài)規(guī)劃結(jié)果，并實(shí)施激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施。另一方面要加快企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)，鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員積極學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制、全面預(yù)算、作業(yè)成本等的管理工具方法，提升財(cái)務(wù)信息化背景下SAP、ERP等系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作能力，通過(guò)全面提高自身的綜合能力素養(yǎng)，更好地指導(dǎo)企業(yè)全生命周期視角下成本管理相關(guān)工作的開(kāi)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，汽車零部件企業(yè)財(cái)務(wù)人員要深入了解全生命周期視角下企業(yè)成本管理的內(nèi)容，把握企業(yè)成本管理的關(guān)鍵點(diǎn)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)全生命周期成本信息集成、建立全生命周期成本動(dòng)態(tài)規(guī)劃模型等策略方法全面提升企業(yè)的成本管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。