游旋
摘要:在信息化時代,隨著我國軟件市場的快速發(fā)展,軟件企業(yè)的市場競爭越來越激烈,在軟件企業(yè)產(chǎn)業(yè)利潤持續(xù)走低的情況下,如何對軟件企業(yè)進行稅收籌劃,實現(xiàn)軟件企業(yè)效益的最大化,具有十分重要的現(xiàn)實意義。
關(guān)鍵詞:軟件企業(yè);稅收籌劃;研發(fā)加計
21世紀是創(chuàng)新的時代,21世紀國家競爭的本質(zhì)是科學(xué)技術(shù)的競爭,目前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要時期,信息產(chǎn)業(yè)也成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重點產(chǎn)業(yè),因此我國對軟件企業(yè)等信息產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度越來越大,但是我國軟件企業(yè)在實際稅收活動中,對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策理解不到位的現(xiàn)象時常發(fā)生,尚未做到稅收籌劃的程度,本文在理解我國軟件企業(yè)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,探討相應(yīng)的稅收籌劃策略,實現(xiàn)軟件企業(yè)的最大效益。
一、軟件行業(yè)的特點
軟件行業(yè)相比于傳統(tǒng)行業(yè)具有明顯的特點,首先無形資產(chǎn)的比重較高而相對應(yīng)的固定資產(chǎn)設(shè)備比重較輕,軟件行業(yè)的專利權(quán),產(chǎn)品研發(fā)和高科技人才都是極為重要的無形資產(chǎn);其次軟件行業(yè)的主要成本是人力資源成本,其開發(fā)的項目具有高成本和收益回收期較長的特點,同時相應(yīng)的發(fā)展速度快,產(chǎn)品的附加值高于同行業(yè)的其他產(chǎn)品;第三軟件行業(yè)的顯著特點是成本支出中的研發(fā)成本較高,軟件企業(yè)進行創(chuàng)新避免不了大規(guī)模的研發(fā)投入,這些特點決定了軟件企業(yè)的稅收籌劃具有一定的難度。
二、改善軟件企業(yè)納稅籌劃的具體方法
(一)全面預(yù)算管理體系下的稅務(wù)籌劃
全面預(yù)算管理制度作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的制度已經(jīng)在我國大部分企業(yè)中實施,我國軟件企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時必須以財務(wù)預(yù)算管理為前提,在財務(wù)預(yù)算時,軟件企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展的需要,國家稅收優(yōu)惠政策和區(qū)域優(yōu)惠政策,針對財務(wù)預(yù)算管理目標進行全面性的籌劃,比如軟件企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可以根據(jù)預(yù)計營業(yè)收入的15%來設(shè)置預(yù)算目標,職工福利費按照職工工資總額14%設(shè)置預(yù)算金額,業(yè)務(wù)招待費可以根據(jù)預(yù)計發(fā)生額的60%和預(yù)計營業(yè)收入的0.5%熟低設(shè)置預(yù)算金額,例如我們在此假定甲公司2018年的營業(yè)收入是X,當年所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為Y,因此可以得到一個恒等式,0.6Y小于等于0.5%X,進而求出業(yè)務(wù)招待費的臨界扣除點為Y=0.833%X,也就是說當一個年度內(nèi)軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費超過了當年營業(yè)收入的0.833%,則導(dǎo)致軟件企業(yè)當年度超過的部分需納稅調(diào)增,這就說明軟件企業(yè)沒有完全利用設(shè)置好的預(yù)算體系進行稅務(wù)籌劃,需要注意的是目前在稅法的執(zhí)法實踐活動中業(yè)務(wù)招待費的劃分范圍有待確定,企業(yè)會計準則和稅法對于業(yè)務(wù)招待費都沒有準確的定義,只是一個較為籠統(tǒng)的概念,導(dǎo)致在實際操作的過程中有些費用是模糊不清而且無法界定,這就給軟件企業(yè)帶來了稅務(wù)籌劃的機會;再者公益性捐贈根據(jù)預(yù)計利潤的12%以內(nèi)設(shè)置預(yù)算目標,同時還需要注意公益性捐贈的方式不同,所帶來的節(jié)稅效果不同,例如A公司2019年8月通過縣級以上的政府機關(guān)向山區(qū)希望小學(xué)捐贈現(xiàn)金300萬元,捐贈的自產(chǎn)物資折價為113萬元(按照視同銷售金額),假定都在12%的稅前可扣除范圍之類且適用的所得稅稅率為10%,則其可稅前扣除的金額為400[(300+113)÷1.13]萬元,可以少繳納40(400×10%)萬元企業(yè)所得稅,如果A公司用全部現(xiàn)金現(xiàn)金捐贈,則其繳納企業(yè)所得稅為41.3[(300+113)×10%]萬元,兩者相差了1.3萬元的企業(yè)所得稅,可見直接捐贈現(xiàn)金相比于通過貨物捐贈的節(jié)稅效果要好得多,因此軟件企業(yè)在以后的對外捐贈中,把公益性捐贈額控制在利潤總額的12%之內(nèi)的前提下,可以盡量的選擇現(xiàn)金捐贈的方式,另外我們還需要注意的是設(shè)置的預(yù)算節(jié)稅金額不是一成不變的,應(yīng)當在合理范圍內(nèi)進行控制,以達到減少納稅調(diào)增的目的,從而達到合理節(jié)稅的目標。
(二)尋找優(yōu)惠的減稅平臺
目前我國新辦的軟件企業(yè)享受所得稅免二減三的政策,但是在五年的過渡期之后應(yīng)當尋找優(yōu)惠的減稅平臺,眾所周知,稅收優(yōu)惠具有地域性,這就注定了不同的地區(qū)或者規(guī)劃的不同園區(qū),其所享受的稅收優(yōu)惠的力度是不同的,軟件企業(yè)可以在國家大力扶持的中西部地區(qū)(如內(nèi)蒙古、西藏、新疆等地)注冊公司,在東部地區(qū)進行業(yè)務(wù)的具體開展,這樣企業(yè)就不僅能夠更好的稅收籌劃還能為企業(yè)帶來更好的經(jīng)濟環(huán)境。
(三)加強稅收優(yōu)惠政策的運用
“符合條件的居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的,免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的減半征收企業(yè)所得稅”的規(guī)定中,所強調(diào)的是居民企業(yè),因此我國軟件企業(yè)應(yīng)當關(guān)注企業(yè)是否符合居民企業(yè)的要求,其次針對500萬元的零界點進行稅收籌劃,比如K企業(yè)(在此假定K企業(yè)為居民企業(yè))在2018年度應(yīng)某客戶需求,進行相關(guān)項目的技術(shù)轉(zhuǎn)讓,在此轉(zhuǎn)讓過程中,K企業(yè)共獲得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得400萬元,客戶在獲得此技術(shù)轉(zhuǎn)讓的同時,還向K企業(yè)購買了相關(guān)項目所配套的服務(wù)器產(chǎn)品150萬元,K企業(yè)將其作為銷售收入,此筆業(yè)務(wù)K企業(yè)需要繳納15萬元的企業(yè)所得稅,如果我們將此筆業(yè)務(wù)重新梳理下,K企業(yè)在與客戶談判的過程中,可以將技術(shù)轉(zhuǎn)讓價格定成500萬元,把購買了相關(guān)項目配套的服務(wù)器產(chǎn)品的價格定成50萬元,這樣看來,在獲取收入相同的情況下,利用稅收優(yōu)惠零界點的優(yōu)惠政策,K企業(yè)可以少繳納10萬元的企業(yè)所得稅,因此,我國軟件企業(yè)應(yīng)當合理的控制規(guī)模,加強對稅基零界點的控制,通過價格調(diào)整和產(chǎn)量調(diào)整的方法將企業(yè)的收入控制在零界點之內(nèi),以達到免稅和減稅的目的,另外軟件企業(yè)還可用轉(zhuǎn)移定價的方法將企業(yè)較多的利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)中去,需要關(guān)注的是,這種調(diào)整方法一定要在合法的范圍之類,切勿因小失大。
(四)加強研發(fā)項目管理
眾所周知,軟件行業(yè)是以項目研發(fā)為核心的高新技術(shù)企業(yè),因此軟件企業(yè)的研發(fā)項目較多,其主要發(fā)生的成本就是各種新技術(shù)、新工藝的研發(fā)費用,目前根據(jù)財稅[2018]99號文的規(guī)定,軟件企業(yè)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,按照其成本的175%可以在稅前扣除,未形成無形資產(chǎn)直接計入當期損益的,按照75%在稅前加計扣除,并且要求根據(jù)研發(fā)項目設(shè)置專門輔助核算賬簿進行核算,因此,我國軟件企業(yè)首先應(yīng)當提前做好研發(fā)項目梳理,確保各研發(fā)項目的費用歸集合法合規(guī),其次企業(yè)會計準則和稅法無法對研發(fā)支出何時資本化何時費用化做出明確的界定,這也就給軟件企業(yè)帶來了稅收籌劃的機會,因此我國軟件企業(yè)可以根據(jù)自身資金的需求或者研發(fā)的進度,把控好是否對研發(fā)項目進行資本化的時點,不一定必須對研發(fā)項目進行資本化處理。比如A公司2018年研發(fā)投入金額為500萬元,若這部分研發(fā)費用全部費用化,則稅前可加計扣除的研發(fā)費用為375(500×75%)萬元,研發(fā)投入費用共可從應(yīng)納稅所得額中扣除875(500+375)萬元,若其全部資本化,則其可稅前扣除的折舊費用(假定10年攤銷)87.5[500×175%÷10]萬元,相比于全部費用化少扣除787.5(875-87.5)萬元的稅前可扣除金額,企業(yè)所得稅少繳78.75萬元(假定10%的所得稅稅率),這是一筆非常大的稅收負擔(dān);最后99號文所規(guī)定的主要時間節(jié)點注定了研發(fā)所形成的無形資產(chǎn)的攤銷節(jié)點應(yīng)當在2020年12月31日之前,在2021年1月1日形成無形資產(chǎn)的不享受次稅收優(yōu)惠,這就要求軟件企業(yè)在對研發(fā)項目進行管理時要關(guān)注研發(fā)項目的進展,加強研發(fā)項目的管控,確保有享受稅收優(yōu)惠的資格。
(五)合理分配職工薪酬結(jié)構(gòu)
與傳統(tǒng)行業(yè)相比,軟件行業(yè)顯著的特點是主要成本為人力成本,軟件企業(yè)的高技術(shù)性要求其需要大量的高科技人才;根據(jù)規(guī)定,軟件企業(yè)的職工教育經(jīng)費可以據(jù)實扣除,針對此特殊情況,軟件企業(yè)可以從人力資源的角度合理調(diào)節(jié)員工的薪資構(gòu)成,增強職工的福利收益,增加職工的教育經(jīng)費的比例,合理的降低軟件企業(yè)的稅負基數(shù)和人力資源壓力,為軟件企業(yè)發(fā)展提供內(nèi)在的推動力。
三、結(jié)束語
綜上所述,稅收籌劃帶來的不僅有收益同樣也有風(fēng)險,要注意稅收籌劃帶來的風(fēng)險防范,因此稅收籌劃的基本原則是要在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上,統(tǒng)籌協(xié)調(diào),適時采取節(jié)稅避稅措施,實現(xiàn)企業(yè)效益最大化,本文首先對軟件企業(yè)的特點進行了簡要的闡述,然后根據(jù)作者的實際工作經(jīng)驗,提出了對軟件企業(yè)進行稅收籌劃的幾點措施,可行性方面有待實踐,由于作者的研究水平有限,參考價值有待認證。
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