陳嘉琳

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提升，我國稅法也在進(jìn)行相對應(yīng)的調(diào)整和完善。在2011年由相關(guān)部門的聯(lián)合批準(zhǔn)下，下發(fā)了“營改增”的試點(diǎn)方案。并在2016年對增值稅政策進(jìn)行了全面實(shí)施。而“營改增”是全面實(shí)施也給我國企業(yè)財務(wù)管理帶來了大規(guī)模的變動，特別是建安企業(yè)。本文首先分析了建筑業(yè)“營改增”的政策變化，其次分析了“營改增”對建安企業(yè)帶來的影響，最后提出了“營改增”后建安企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)策略，以期能夠推動建安企業(yè)財務(wù)管理的更好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增;建安企業(yè);財務(wù)管理

我國的稅收法律隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸變得更加完善和健全，其中以“營改增”政策的改革出臺作為稅法完善的代表。之前增值稅與營業(yè)稅是并存關(guān)系，在這種形勢下，逐步加重了我國一些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在一定程度上削弱了企業(yè)的核心競爭力。所以，我國將營業(yè)稅進(jìn)行增值稅改革，這對大多數(shù)企業(yè)都具有很大的影響，特別是對建安企業(yè)而言影響極為重大。

一、建筑業(yè)“營改增”的政策變化

（一）稅率的變化

我國稅務(wù)總局聯(lián)合財政部門共同發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，在該方案中規(guī)定了：營改增之后建筑其實(shí)實(shí)行11%的稅率稅收政策。這和以往營業(yè)稅的稅率相比提升的八個百分點(diǎn)?！背酥?，那些和建筑相關(guān)的測繪工作被鬼拿到了工程勘察服務(wù)行列中，增值稅稅率為6%。

（二）計稅方式的變化

納稅人應(yīng)繳納的增值稅是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差值。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額低于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的時候，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期進(jìn)行抵扣。

從理論的角度上來分析，企業(yè)是可以通過增加進(jìn)項(xiàng)額來降低稅收負(fù)擔(dān)的，但是因?yàn)槭艿叫袠I(yè)特點(diǎn)限制企業(yè)是很難獲得增值稅發(fā)票的，建筑行業(yè)進(jìn)行抵扣出現(xiàn)不足的問題是比較明顯。不能進(jìn)行抵扣的內(nèi)容主要有三方面：第一，人工費(fèi)用，因?yàn)槿斯こ杀久磕甓荚谠黾?，人工成本也會影響到企業(yè)的經(jīng)營利潤;第二，建筑材料的小型材料供應(yīng)商發(fā)展規(guī)模不大，多為個體戶，納稅的規(guī)模小，很少會使用增值稅發(fā)票。第三，建筑承包合同自簽訂之后，甲方單位為建筑企業(yè)提供各種建筑材料，供貨方將會和甲方單位實(shí)現(xiàn)直接對接，施工一方就不能使用增值稅發(fā)票，并且在建筑工程的施工過程中，相關(guān)的稅點(diǎn)消耗費(fèi)用更是難以得到增值稅的專用發(fā)票的。

二、“營改增”對建安企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對稅務(wù)的影響

建筑施工過程材料采購所上繳的稅收，在企業(yè)稅收中占有很大比重，建筑施工企業(yè)在材料的采購前后都需要承擔(dān)一些稅負(fù)，導(dǎo)致采購渠道和方式較為混亂，發(fā)票不正規(guī)，財務(wù)管理不規(guī)范，這給稅務(wù)部門核算企業(yè)所得稅帶來了一些阻礙。營改增政策的執(zhí)行消除了這種重復(fù)征稅、發(fā)票造假、賬目不規(guī)范等問題，降低了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，降低了此過程中發(fā)生的稅收不規(guī)范現(xiàn)象，使稅收體系變得更加合理，同時對建安行業(yè)的稅收行為起到了一定的規(guī)范效果。

（二）對財務(wù)核算的影響

在財務(wù)核算中，營業(yè)稅需要計入的會計科目是“營業(yè)稅金及附加”科目，并且營業(yè)稅屬于一種價內(nèi)稅，其在計算企業(yè)利潤總額時，可以直接進(jìn)行扣除。實(shí)施“營改增”之后，財務(wù)人員需要對增值稅進(jìn)行核算，相對于營業(yè)稅來說，增值稅核算具有嚴(yán)格的規(guī)范性，在核算過程中，需要增加在“應(yīng)交稅費(fèi)”下增加“應(yīng)交增值稅”二級科目，以及“進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅”等三級明細(xì)科目。同時，增值稅屬于一種價外稅，在計算企業(yè)利潤總額時，需要對企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的計算。因此，實(shí)施“營改增”之后，企業(yè)的收入和成本都會受到一定的影響，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)利潤不穩(wěn)定的情況發(fā)生。

（三）對現(xiàn)金流的影響

在企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在實(shí)施“營改增”之前的主營業(yè)務(wù)收入核算中包括含有營業(yè)稅的含稅收入，在實(shí)施“營改增”之后，在進(jìn)行主營業(yè)務(wù)收入的核算時，增值稅需要是不含稅收入。相同的，企業(yè)的成本與利潤的核算同樣是不含稅的成本利潤。具體來說，企業(yè)在當(dāng)期對合同收入進(jìn)行確認(rèn)時，需要以合同總價為基礎(chǔ)扣除相應(yīng)的增值稅，但進(jìn)行當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)時，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除是按照原材料成本計算的。因此，當(dāng)期確認(rèn)的收入和利潤，相較于實(shí)行營業(yè)稅前會有所減少，進(jìn)而需要企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)整后再實(shí)施業(yè)績評價。例如，“營改增”之后，企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率都會出現(xiàn)下降的情況。三、“營改增”后建安企業(yè)財務(wù)管理的策略

（一）建安企業(yè)的納稅籌劃

1.確定稅款抵扣制度

建安企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理過程中，應(yīng)該確定稅款抵扣制度，對企業(yè)的工作人員和管理人員進(jìn)行專業(yè)化的培訓(xùn)，讓其對稅務(wù)改革內(nèi)容和相關(guān)制度能夠做到了解和掌握，正確理解工程項(xiàng)目的招投標(biāo)和合同簽署等內(nèi)容，進(jìn)而能夠準(zhǔn)確的稅負(fù)問題進(jìn)行預(yù)測，獲取和納稅人員合作的機(jī)會。另外，在簽署采購協(xié)議和簽訂實(shí)施合同之前，要做好風(fēng)險的預(yù)測管理，對于采購的發(fā)票要保存好，正確處理增值稅產(chǎn)生的稅款抵扣。

2.制定科學(xué)的稅收方案

在稅收制度還沒改革之前，建安企業(yè)采用的體系是營業(yè)稅體系，然而現(xiàn)在營改增政策的改革，改變了建安企業(yè)的體系，需要嚴(yán)格按照增值稅的稅務(wù)要求來開展工作。在這種情況下，建安企業(yè)的財務(wù)人員要及時的學(xué)習(xí)和了解這種增值稅的納稅模式和稅務(wù)要求，提高稅務(wù)業(yè)務(wù)工作的水平和質(zhì)量，使得納稅籌劃的工作更標(biāo)準(zhǔn)、更合理。因此，建安企業(yè)就要為財務(wù)管理人員提供稅務(wù)培訓(xùn)的機(jī)會，讓財務(wù)管理人員能夠及時的了解國家的新政策，提高財務(wù)管理人員對增值稅改革的理解，讓企業(yè)在開展稅務(wù)管理工作過程中，可以和稅務(wù)部門及時的溝通，以此讓工作人員能夠全面了解相關(guān)的稅務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，從而為稅務(wù)籌劃工作的開展奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

3.合理利用稅收籌劃手段

隨著“營改增”政策的全面推行，增值稅作為價外稅的得到了需要企業(yè)的廣泛關(guān)注，若建安企業(yè)在進(jìn)行招投標(biāo)工作時，沒有對報價進(jìn)行處理，當(dāng)增值稅進(jìn)行抵扣之后，會嚴(yán)重影響企業(yè)的自身利益。為此建安企業(yè)需要對招投標(biāo)價格進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，繼而保證建安企業(yè)的市場競價合理。保證建安企業(yè)在競標(biāo)成功之后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤不會產(chǎn)生太大的差距。建安企業(yè)需要轉(zhuǎn)變自身的經(jīng)營方式，加強(qiáng)李東資金的管理力度，提升建安企業(yè)內(nèi)部各部門之間的工作交流程度，進(jìn)而提升工程項(xiàng)目款項(xiàng)的借款質(zhì)量，繼而避免后期的資金運(yùn)轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況。

（二）強(qiáng)化人員培訓(xùn)提高會計核算水平

“營改增”政策對建安企業(yè)的財務(wù)人員素質(zhì)提出了更加嚴(yán)格的條件，這需要企業(yè)重視人員素質(zhì)和能力，積極開展強(qiáng)化教育活動，努力培養(yǎng)出一支高素質(zhì)、高水平、高道德的財會團(tuán)隊。特別是要提升財會人員的稅收管理核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，使財務(wù)人員能夠更加有效的完成進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額的核算工作，并對相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行綜合整理，優(yōu)化統(tǒng)計情況。同時，企業(yè)要對人員的增值稅知識進(jìn)行培養(yǎng)，提高工作人員在材料采購、施工建設(shè)等方面索要增值稅專用發(fā)票的意識，使財務(wù)管理人員能夠更加合理完成稅收問題的處理，確保新稅務(wù)制度的良好過度，使企業(yè)能夠在此過程中更進(jìn)一步。

（三）加強(qiáng)資金管理減輕企業(yè)現(xiàn)金流壓力

“營改增”的全面實(shí)施提升企業(yè)的現(xiàn)今支付壓力，大多數(shù)的建筑企業(yè)都是在工廠完成后進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算，實(shí)行多退少補(bǔ)的政策。但在實(shí)際的工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，建筑工程款項(xiàng)的回收大多數(shù)滯后于建筑工程的施工進(jìn)度。在這種情況下，建筑工企業(yè)不僅需要墊付建設(shè)資金，還需要墊付未回收款項(xiàng)的稅金。建筑企業(yè)中的財務(wù)人員需要解決的問題時如何平衡將價款給予分包商或是供應(yīng)商，在這樣的背景下建筑企業(yè)亟需建立動態(tài)的現(xiàn)金流量風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)來避免財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)，幫助企業(yè)財務(wù)資源進(jìn)行優(yōu)化配置。

總結(jié)

綜上所述，在全面實(shí)施“營改增”的背景下，不僅改變了企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，還改變了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，對企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利潤空間受到影響。為了應(yīng)對政策所帶來的各種影響，企業(yè)要被動為主動，做好應(yīng)對“營改增”實(shí)施的應(yīng)對工作，而“營改增”準(zhǔn)備工作的實(shí)施不僅需要財務(wù)部門進(jìn)行承擔(dān)，還需要企業(yè)中的各部門共同配合。同時企業(yè)管理層也需要提升對“營改增”政策的重視程度，各部門也要積極對新政策進(jìn)行了解和學(xué)習(xí)，不斷改善自己的經(jīng)營方式，順應(yīng)稅制改革提出的新要求，推動企業(yè)在稅制改革中穩(wěn)步過渡，最大程度的將“營改增”對企業(yè)的影響降到最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]喻宙.“營改增”對建安企業(yè)的稅務(wù)影響及納稅籌劃[J].納稅，2018，12（35）：29+32.

[2]張雁婧.“營改增”對建安企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[D].湖北工業(yè)大學(xué)，2018.

[3]史蕾.試分析“營改增”對建安企業(yè)財務(wù)管理的影響與策略[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2018（11）：113-114.