李秋

[摘要] 2019年1月起，公立醫(yī)院等行政事業(yè)單位全面實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，公立醫(yī)院要主動(dòng)適應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念，從只重視收支管理轉(zhuǎn)變到既重視收支管理，又重視資產(chǎn)負(fù)債、成本費(fèi)用和績(jī)效的全面管理，這些會(huì)對(duì)公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算與管理產(chǎn)生一定的影響，需要對(duì)公立醫(yī)院在政府會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)核算與管理的影響進(jìn)行分析，并針對(duì)在對(duì)接工作中出現(xiàn)的實(shí)際問題提出相應(yīng)的解決對(duì)策，完善固定資產(chǎn)管理制度，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞] 政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;固定資產(chǎn)管理

[中圖分類號(hào)] R197 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1672-5654（2019）11（a）-0113-03

我國早期實(shí)行的會(huì)計(jì)核算制度體系中，大部分事業(yè)單位都存在兩種會(huì)計(jì)制度并存、會(huì)計(jì)政策不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致政府財(cái)政收支不明確以及實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本不真實(shí)的后果，顯然這種舊的政府會(huì)計(jì)核算制度無法滿足新情況、新形勢(shì)，因此我們需要對(duì)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行改革創(chuàng)新[1]，尤其要對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊制度進(jìn)行改革。《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）實(shí)施后，公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算與管理在政府會(huì)計(jì)新舊制度改革中面臨著如何實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡和無縫銜接的巨大挑戰(zhàn)，所以需要不斷總結(jié)新情況、新問題，并提出加強(qiáng)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的措施。該文采用文獻(xiàn)查閱、對(duì)比分析方法，梳理醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方式，關(guān)注會(huì)計(jì)制度改革前后的差異，找出制度實(shí)施的難點(diǎn)、創(chuàng)新點(diǎn)，結(jié)合公立醫(yī)院實(shí)際情況探究政府會(huì)計(jì)改革影響，為實(shí)務(wù)操作提供參考。

1 ?《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的影響

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》區(qū)分固定資產(chǎn)購置時(shí)不同資金來源，對(duì)計(jì)提折舊采取不同的會(huì)計(jì)處理方法，將醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入以外的資金（主要是醫(yī)療收費(fèi)取得的自有資金）形成的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入各期醫(yī)療成本，可完善醫(yī)療成本核算范圍、夯實(shí)醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本和醫(yī)療收入間的配比關(guān)系;對(duì)財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計(jì)入醫(yī)療成本，可體現(xiàn)醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制[2]。公立醫(yī)院傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)核算制度與政府會(huì)計(jì)制度中的核算制度有相似也有差異，因而政府會(huì)計(jì)制度也會(huì)對(duì)公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)的核算產(chǎn)生新的影響，下面將就政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的取得、使用及處置等方面的核算影響進(jìn)行論述。

1.1 ?對(duì)取得固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的影響

公立醫(yī)院在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度下，收取固定資產(chǎn)核算方式受收取資金性質(zhì)情況的影響，對(duì)于固定資金占用的增加和來源的減少情況是記錄在固定資產(chǎn)科目一欄中，而對(duì)于公立醫(yī)院固定資金占用的減少和來源的增加則記錄在銀行存款或者應(yīng)付賬款科目中，關(guān)于因財(cái)政撥款而收取固定資金的情況會(huì)采用分別記錄兩個(gè)情況的核算方式，比如財(cái)政補(bǔ)助情況分為財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出和財(cái)政補(bǔ)助收入兩個(gè)情況分別記錄。而在《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)行后，對(duì)固定資金占用的減少和來源的增加情況記錄在財(cái)政撥款收入，零余額賬戶用款額度，應(yīng)付賬款，銀行存款等科目欄目中，不再對(duì)財(cái)政補(bǔ)助等收取固定資金的情況采用分別記錄兩個(gè)情況的核算方式[3]。

《政府會(huì)計(jì)制度》在現(xiàn)行制度基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)核算范圍。除按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來賬款核算內(nèi)容，在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物質(zhì)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn);增加了“研發(fā)支出”科目，以準(zhǔn)確反映單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)核算范圍的擴(kuò)大，有利于全面規(guī)范政府單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，準(zhǔn)確反映政府“家底”信息，為相關(guān)決策提供更有用的信息[4]。

1.2 ?對(duì)固定資產(chǎn)使用情況會(huì)計(jì)核算的影響

《政府會(huì)計(jì)制度》下，公立醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)使用情況，預(yù)算會(huì)計(jì)因不引起部門預(yù)算管理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的變動(dòng)而不使用核算分錄的方式，體現(xiàn)在兩個(gè)方面，第一點(diǎn)是關(guān)于當(dāng)月固定資產(chǎn)增加，則在當(dāng)月就對(duì)其進(jìn)行計(jì)提折舊核算，而對(duì)于當(dāng)月資金減少情況在當(dāng)月并不對(duì)其進(jìn)行計(jì)提折舊核算。第二點(diǎn)體現(xiàn)在有財(cái)政補(bǔ)助和科教項(xiàng)目收入情況時(shí)，在對(duì)其進(jìn)行計(jì)提資金折舊時(shí)取消了待沖基金科目，選擇直接將支出情況記錄到對(duì)應(yīng)的費(fèi)用科目。這種改變能將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算，加速折舊核算的應(yīng)用價(jià)值，對(duì)公立醫(yī)院中那些技術(shù)含量高，更新速度又很快的醫(yī)療設(shè)備的損耗進(jìn)行記錄，還能加快資金回籠的速度，進(jìn)一步加快公立醫(yī)院的發(fā)展。第三點(diǎn)是對(duì)部分固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊，如文物陳列品、動(dòng)植物、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)以及單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

1.3 ?對(duì)處置固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的影響

在傳統(tǒng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度下，公立醫(yī)院對(duì)于因?yàn)樾枰鍪邸?bào)廢或者毀損某些設(shè)備而處置固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的資金變動(dòng)情況，需要對(duì)固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行核算，對(duì)于在清查固定資產(chǎn)變動(dòng)情況時(shí)是通過核算待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。在實(shí)行了《政府會(huì)計(jì)制度》后，醫(yī)院對(duì)于固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢、毀損等事項(xiàng)而發(fā)生的變動(dòng)情況都統(tǒng)一在待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目中核算。這種核算方式減輕了大量核算工作負(fù)擔(dān)，還有利于更加科學(xué)統(tǒng)一地進(jìn)行核算。

1.4 ?對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算報(bào)表的影響

《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)表形式內(nèi)容進(jìn)行了較大革新，相對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表形式而言，這次所采用的雙體系報(bào)表格式更加清晰明了。其中，會(huì)計(jì)核算報(bào)表有兩種形式，一種是以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，另一種是以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，兩種表報(bào)的不同之處在于核算基礎(chǔ)不一樣，前者以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，后者以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。所以，《政府會(huì)計(jì)制度》下的財(cái)務(wù)報(bào)表取消了早期會(huì)計(jì)報(bào)表中的財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，將兩個(gè)傳統(tǒng)表格合并在新財(cái)務(wù)報(bào)表的收入費(fèi)用表中。調(diào)整后的報(bào)表體系，對(duì)于全面反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，提高部門、單位會(huì)計(jì)信息的透明度和決策有用性具有重要意義。

2 ?《政府會(huì)計(jì)制度》下公立醫(yī)院加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的措施

《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)行，必然會(huì)對(duì)公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理形式產(chǎn)生一定的影響，所以公立醫(yī)院想要得到穩(wěn)步發(fā)展，就需要根據(jù)新政策，加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，實(shí)現(xiàn)在政府會(huì)計(jì)改革中，為公立醫(yī)院的發(fā)展帶來新契機(jī)的目標(biāo)。

2.1 ?加強(qiáng)管理公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的不同種類

《政府會(huì)計(jì)制度》將公立醫(yī)院固定資產(chǎn)類別從四類增加到6類的政策，使得公立醫(yī)院不得不在原有的固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)制度的基礎(chǔ)上對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行重新的統(tǒng)計(jì)與管理[5]。目前，該院執(zhí)行的是國家固定資產(chǎn)分類碼管理，即2010版國標(biāo)碼。醫(yī)院的資產(chǎn)管理系統(tǒng)也是采用這個(gè)國標(biāo)碼，且已按新制度要求更新了國標(biāo)碼對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)不同的折舊年限。而醫(yī)院資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)是相關(guān)聯(lián)的，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的設(shè)置與實(shí)物資產(chǎn)分類代碼所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)分類要保持一致。因而，按照《政府會(huì)計(jì)制度》，公立醫(yī)院在對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，要對(duì)相關(guān)資產(chǎn)正確使用國標(biāo)分類代碼進(jìn)行標(biāo)識(shí)，以便于方便財(cái)務(wù)部門進(jìn)行初步的財(cái)產(chǎn)統(tǒng)計(jì)，也有利于醫(yī)院自身在使用多個(gè)不同的信息管理系統(tǒng)時(shí)能夠保持?jǐn)?shù)據(jù)的統(tǒng)一。除了使用相關(guān)部門推行的信息管理系統(tǒng)外，醫(yī)院還要更新信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)國標(biāo)分類代碼的學(xué)習(xí)與使用，方便醫(yī)院財(cái)務(wù)人員與政府部門對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

2.2 ?加強(qiáng)管理固定資產(chǎn)的采購情況

《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)科教經(jīng)費(fèi)和財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)的固定資產(chǎn)不再使用“待沖基金”—虛提折舊，而是和醫(yī)院自有資金來源一樣，計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，即計(jì)入各使用部門的當(dāng)期費(fèi)用，所以公立醫(yī)院使用不同資金來源購買資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法是一樣的，這種實(shí)提折舊做法，意味著醫(yī)院要不斷提高固定資產(chǎn)管理水平。公立醫(yī)院可以在結(jié)合了醫(yī)院現(xiàn)有固定資金的實(shí)際情況和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下制定采購固定資產(chǎn)的流程，轉(zhuǎn)變?cè)瓉淼牟少徲^念，如早期采購人員總是選擇用財(cái)政資金去購買最先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，采購時(shí)一味地追求先進(jìn)和流行而忽視了醫(yī)院病人的實(shí)際需求，而現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)在采購固定資產(chǎn)之前先調(diào)查公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，再調(diào)查計(jì)劃購買的設(shè)備對(duì)醫(yī)院環(huán)境的要求并進(jìn)一步分析購買設(shè)備后可能對(duì)醫(yī)院帶來的影響，比如要看是否有利于醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展，然后要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際需求并從成本控制管理的角度來采購固定資產(chǎn)。

2.3 ?加強(qiáng)管理固定資產(chǎn)的細(xì)化核算工作

《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)累計(jì)折舊核算方式產(chǎn)生了重大影響，要求所有事業(yè)單位要在對(duì)管理的實(shí)際費(fèi)用和業(yè)務(wù)活動(dòng)的費(fèi)用情況進(jìn)行調(diào)查后在再統(tǒng)一地對(duì)其記錄，但是與此同時(shí)公立醫(yī)院還需要根據(jù)自身地發(fā)展特點(diǎn)來對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用地情況不斷細(xì)化管理[6]。首先，醫(yī)院可以根據(jù)固定資產(chǎn)的類別對(duì)折舊費(fèi)用情況進(jìn)行收集，其次，按照固定資產(chǎn)的作用來對(duì)折舊費(fèi)用情況可以進(jìn)行細(xì)化管理，這種細(xì)化管理固定資產(chǎn)累計(jì)折舊情況有利于公立醫(yī)院高效率地核算業(yè)務(wù)成本。再次，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門不僅要對(duì)固定資產(chǎn)形成的經(jīng)費(fèi)來源進(jìn)行區(qū)分，還要按照固定資產(chǎn)形成的時(shí)間區(qū)分為制度實(shí)施前和實(shí)施后形成的固定資產(chǎn)，然后根據(jù)不同的資金來源和不同的形成時(shí)間采用不同的核算方法。

2.4 ?預(yù)算資產(chǎn)管理結(jié)合固定資產(chǎn)管理

《政府會(huì)計(jì)制度》施行后，公立醫(yī)院在進(jìn)行預(yù)算管理管理工作時(shí)需要對(duì)固定資產(chǎn)管理工作進(jìn)行預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理結(jié)合固定資產(chǎn)管理地管理方式，達(dá)到更加科學(xué)高效地利用固定資產(chǎn)目的。這就要求公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門不斷進(jìn)行溝通地協(xié)調(diào)，進(jìn)而制定出更加合理的固定資產(chǎn)構(gòu)置預(yù)算計(jì)劃來實(shí)現(xiàn)科學(xué)地配置固定資產(chǎn)。

3 ?結(jié)語

總之，《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行，統(tǒng)一了現(xiàn)行各級(jí)各類行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度。醫(yī)院現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度有很多不同之處，在資產(chǎn)確認(rèn)、核算內(nèi)容范圍、賬務(wù)處理方法等存在差異。資產(chǎn)管理是醫(yī)院管理的重要組成部分，特別是在資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方面，醫(yī)院需要分析找出醫(yī)院現(xiàn)行制度與新制度不同之處，加強(qiáng)資產(chǎn)核算。具有雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告特點(diǎn)的《政府會(huì)計(jì)制度》注重資產(chǎn)管理的嚴(yán)肅性，為優(yōu)化醫(yī)院資產(chǎn)配置，提高資產(chǎn)使用效益，防止資產(chǎn)流失管理提供技術(shù)手段。在《政府會(huì)計(jì)制度》下，公立醫(yī)院應(yīng)不斷強(qiáng)化固定資產(chǎn)核算與管理，提高固定資產(chǎn)管理配置效率和使用效益，才能使自身運(yùn)營(yíng)得到的合理補(bǔ)償。公立醫(yī)院需要加深認(rèn)識(shí)和梳理《政府會(huì)計(jì)制度》，并發(fā)現(xiàn)新的制度對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算與管理的影響情況，然后主動(dòng)積極地去采用更加科學(xué)合理的方法去加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理和配置工作，推動(dòng)公立醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

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（收稿日期：2019-00-00）