孫輝延

【摘 要】2017年11月，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)法進(jìn)行了修改，以往會(huì)計(jì)法要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員在上崗之前，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，修改會(huì)計(jì)法后，不再要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。職業(yè)道德是每個(gè)會(huì)計(jì)人員都應(yīng)具有的道德，職業(yè)道德對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)十分有必要，本文根據(jù)會(huì)計(jì)法修訂，探究了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德問(wèn)題。首先對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，隨后探究了會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德所帶來(lái)的種種危害，最后提出了提高我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的方法。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)法;會(huì)計(jì)從業(yè)人員;職業(yè)道德;內(nèi)部會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、引言

以往，根據(jù)會(huì)計(jì)法第38條規(guī)定，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在上崗之前，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，然而當(dāng)前有各種評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)職業(yè)能力的考試，會(huì)計(jì)從業(yè)人員即使不通過(guò)獲取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證來(lái)證明工作能力，也可以通過(guò)其他類(lèi)型的考試證明自己能夠勝任工作，并且除考試外，還有諸多渠道可以提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合能力與綜合素質(zhì)。對(duì)此，我國(guó)修改了會(huì)計(jì)法。修改后的會(huì)計(jì)法不再要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。通過(guò)表決，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十次會(huì)議通過(guò)了修改會(huì)計(jì)法的此次決定，修改后的會(huì)計(jì)法于2017年11月4日的下午正式生效，修改后的會(huì)計(jì)法規(guī)定會(huì)計(jì)從業(yè)人員必要具有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)技能與專(zhuān)業(yè)水平。

根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，若會(huì)計(jì)從業(yè)人員在設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿時(shí)未能按照相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行設(shè)置、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行隨意變更、未經(jīng)許可私自設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿等，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，禁止其5年之內(nèi)做會(huì)計(jì)工作。當(dāng)前會(huì)計(jì)法規(guī)定，若會(huì)計(jì)從業(yè)人員存在以上種種違法行為，立即對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格證吊銷(xiāo)處理。

上世紀(jì)九十年代初期，浙江JY 集團(tuán)有限公司成立了。浙江JY 集團(tuán)有限公司在性質(zhì)上屬于民營(yíng)企業(yè)，不僅在當(dāng)?shù)赜兄^高的知名度，在國(guó)內(nèi)也小有名氣。浙江JY 集團(tuán)有限公司的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品為食品飲料，不僅做食品飲料生產(chǎn)業(yè)務(wù)，還做食品飲料加工業(yè)務(wù)、食品飲料銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。1999年，浙江JY 集團(tuán)有限公司在這一年的會(huì)計(jì)報(bào)表是由五家公司的報(bào)表所合成的，五個(gè)公司中一個(gè)為總部公司，另外四個(gè)為集團(tuán)子公司。浙江JY 集團(tuán)有限公司1999年的會(huì)計(jì)報(bào)表中顯示，45382萬(wàn)元人民幣為集團(tuán)這一年底的的總資產(chǎn)，27296萬(wàn)元人民幣為集體的負(fù)債總數(shù)，18086萬(wàn)元人民幣為集團(tuán)所有者所獲得的權(quán)益，217萬(wàn)元人民幣為集團(tuán)該年的利潤(rùn)總數(shù)。浙江JY 集團(tuán)有限公司在發(fā)布1999年的會(huì)計(jì)報(bào)表后，社會(huì)中的審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒(méi)有對(duì)該年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。財(cái)政部在2000年夏季，成立了檢查組，檢查浙江JY 集團(tuán)有限公司上年的的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。檢查組不僅檢查了集團(tuán)總公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還檢查了其子公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。檢查組經(jīng)過(guò)檢查后發(fā)現(xiàn)，浙江JY 集團(tuán)在財(cái)務(wù)管理方面缺乏合理的管理制度與嚴(yán)格的管理規(guī)定，并且集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理不重視，集團(tuán)在財(cái)務(wù)核算方面所使用的核算方式缺乏規(guī)范性與嚴(yán)謹(jǐn)性，存在會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，并且失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重。浙江JY 集團(tuán)隨后公布了1999年的實(shí)際會(huì)計(jì)報(bào)表，20098萬(wàn)元人民幣為集體的總資產(chǎn);15667萬(wàn)元人民幣為集體的負(fù)債總資產(chǎn);4431萬(wàn)元人民幣為集團(tuán)所有者所獲得的權(quán)益;3271萬(wàn)元人民幣為集團(tuán)該年的利潤(rùn)總數(shù)。除了JY 集團(tuán)有限公司存在會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象之外，其他公司必然也會(huì)存在會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真為社會(huì)帶來(lái)很大的危害，當(dāng)前加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德迫在眉睫。

二、我國(guó)公司會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員有著較高的職業(yè)操守，能夠按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)工作盡職盡責(zé)，然而也有一少部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德，不能堅(jiān)守會(huì)計(jì)從業(yè)原則，導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象出現(xiàn)。這些會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德缺失，無(wú)原則、無(wú)底線(xiàn)，不能?chē)?yán)格按照職業(yè)規(guī)范要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)造假指的是隨意篡改會(huì)計(jì)資料、偽造虛假會(huì)計(jì)資料、隱匿真實(shí)會(huì)計(jì)資料、銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料等行為，不論會(huì)計(jì)從業(yè)人員是以直接的形式參與會(huì)計(jì)造假還是以間接的形式參與會(huì)計(jì)造假都屬于會(huì)計(jì)造假。不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息、無(wú)效的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，會(huì)為政府的決策帶來(lái)很大的影響，干擾政府做出正確的決策，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。還有一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員被利益蒙蔽了雙眼，在利益面前，將職業(yè)道德拋在腦后，為了利益，甘愿違反法律進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，既損害了單位利益，也使自己走上不歸路。

當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)所存在的主要會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題有：會(huì)計(jì)信息缺乏有效性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性低、原始憑據(jù)為虛假憑證、偽造會(huì)計(jì)報(bào)表等問(wèn)題。會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象大多出現(xiàn)在上市公司，很多上市公司為了自身利益，提供的原始憑證為虛假原始憑證，并且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行偽造，上市公司的種種違法違規(guī)的會(huì)計(jì)行為，并不是近年來(lái)才出現(xiàn)，而是在證券市場(chǎng)成立后就出現(xiàn)了。

當(dāng)前有多種會(huì)計(jì)造假方式，之所以存在如此之多的會(huì)計(jì)造假方式，是由于公司會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失所造成的。以往，最常見(jiàn)的會(huì)計(jì)造假方式主要有：虛假確認(rèn)收入法、虛假確認(rèn)費(fèi)用法，無(wú)論使用哪種會(huì)計(jì)造假方法，其根本目標(biāo)都是提高企業(yè)的收益。使用虛假確認(rèn)收入、虛假確認(rèn)費(fèi)用的方式進(jìn)行造假極易被發(fā)現(xiàn)。一般情況下，只有在上市公司出現(xiàn)較大虧損時(shí)，并且到了發(fā)布年報(bào)時(shí)，才會(huì)使用這種方法進(jìn)行遮蓋掩飾。

促使公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的原因有很多種，大多數(shù)公司是為了利益而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，再加上有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度尚未健全，造成企業(yè)會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象頻繁發(fā)生。

三、會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德的所帶來(lái)的種種危害

由于缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德而造成的會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，會(huì)為公司帶來(lái)巨大的損失與較大的影響，并且所造成的影響是長(zhǎng)期影響。不僅如此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真會(huì)嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)信息使用者的利益，在一定程度上阻礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。以下是會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德所帶來(lái)的問(wèn)題：

（一）對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序造成了極大的干擾

國(guó)家在對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控時(shí)，需要依照會(huì)計(jì)信息制定調(diào)控政策，若會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息失真，國(guó)家進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控時(shí)參照了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，會(huì)影響正確調(diào)控政策的制定，影響國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控效果。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以使企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，而虛假的會(huì)計(jì)信息則使企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)失去了公平性。

（二）缺乏真實(shí)性的賬簿信息對(duì)投資環(huán)境帶來(lái)了較大的影響

資本資源的再分配離不開(kāi)資本市場(chǎng)，資本市場(chǎng)對(duì)資本資源不僅能夠起到再分配的作用，還能起到優(yōu)化其配置的作用。資源配置與經(jīng)濟(jì)效率之間呈正比，若資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)效率高，能夠進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，加快社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，反之，會(huì)減緩社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）危害企業(yè)和會(huì)計(jì)人員自身。

企業(yè)出現(xiàn)誠(chéng)信缺失的行為，主要是由于利益的驅(qū)使，這種行為并非長(zhǎng)期性行為，而是短期性行為。企業(yè)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信出現(xiàn)缺失，會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)造成極大的影響。

四、加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的有效策略

（一）全面提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)

1、對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠(chéng)信教育

社會(huì)應(yīng)當(dāng)建立良好的環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠(chéng)信教育，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中能夠堅(jiān)守誠(chéng)信的原則。通過(guò)誠(chéng)信教育，會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠樹(shù)立強(qiáng)烈的職業(yè)道德觀(guān)念，形成會(huì)計(jì)責(zé)任意識(shí)，牢記“誠(chéng)信”二字，并將誠(chéng)信貫徹在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，起到凈化市場(chǎng)的作用。

2、對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行法制教育，進(jìn)一步優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。

當(dāng)前不僅需要對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)行規(guī)范，還需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)的管理。若想加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)的管理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)的規(guī)范化，需要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行法制教育，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員熟悉各種會(huì)計(jì)法律制度。此外，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的德治教育。

3、對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行心理方面的教育，大力發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德化建設(shè)

大多數(shù)按照法律規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員，在工作中會(huì)面臨利益方面的矛盾，這是由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員在按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行工作時(shí)，雖然維護(hù)了國(guó)家的利益，但是很可能會(huì)對(duì)單位利益帶來(lái)?yè)p害，并且會(huì)損害自身的利益，因此他們感到非常矛盾。雖然最后會(huì)計(jì)從業(yè)人員維護(hù)了國(guó)家的利益，但是他們的內(nèi)心卻非常煎熬。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行正確的引導(dǎo)，關(guān)注其心理健康，對(duì)其進(jìn)行心理教育，減少矛盾的產(chǎn)生。

4、重視會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，提高其自覺(jué)性。

對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，應(yīng)當(dāng)從其選擇會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)時(shí)開(kāi)始實(shí)施職業(yè)道德教育。在會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)入崗位后，也不可停止職業(yè)道德教育，而是應(yīng)該定期對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育?？梢酝ㄟ^(guò)很多形式對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，單位在對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育時(shí)，為了避免教育形式單一化，應(yīng)當(dāng)使用多種教育形式對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育，在提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)的同時(shí)，還能提升其專(zhuān)業(yè)技能。不僅如此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身也應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)，自覺(jué)的提高職業(yè)道德素養(yǎng)。在內(nèi)部控制制度方面，企業(yè)應(yīng)給予重視，不僅建立內(nèi)部控制制度，還應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制制度，使會(huì)計(jì)信息更具真實(shí)性與健全性。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度進(jìn)行完善，并建立民事賠償制度

為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與有效性，在公司公示會(huì)計(jì)信息后，可以要求公司負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行負(fù)責(zé)，若會(huì)計(jì)信息失真，公司負(fù)責(zé)人將承擔(dān)責(zé)任。這種方法，不僅提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，還有利于股民，可以為股民的“民事訴訟賠償”提供相關(guān)的證據(jù)，保證了股民的利益。很多公司相關(guān)利益人員對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督不到位，甚至在監(jiān)督方面較為消極，實(shí)施該方法，可以使利益監(jiān)督人主動(dòng)監(jiān)督會(huì)計(jì)信息，并促使其加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督力度。有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)處罰制度，加大對(duì)企業(yè)的處罰力度，不僅對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰，還要對(duì)企業(yè)的管理人員進(jìn)行處罰、對(duì)會(huì)計(jì)造假人員進(jìn)行處罰。當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)缺乏規(guī)范性，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，規(guī)定一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可連續(xù)三年以上對(duì)同一個(gè)上市公司進(jìn)行審計(jì)。以往我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制缺失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往因工作失誤或故意犯錯(cuò)而導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)信息失真，最終使公司遭受巨大的損失，對(duì)此，應(yīng)當(dāng)健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制，增加其犯錯(cuò)成本，減少其犯錯(cuò)幾率。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與良好的道德環(huán)境息息相關(guān)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是建立在良好道德環(huán)境的基礎(chǔ)之上，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)當(dāng)形成良好的道德環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)的形成與提升。

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