王穎

【摘 要】本文通過分析新時代大數(shù)據(jù)背景下高校內(nèi)部審計的特點(diǎn)，在高校內(nèi)部審計中遇到的各種問題的剖析，旨在探討高校內(nèi)部審計的審計模式創(chuàng)新，探索在當(dāng)前大數(shù)據(jù)背景下如何有效進(jìn)行高校分層內(nèi)部審計，提升內(nèi)部審計價值。

【關(guān)鍵詞】新時代;大數(shù)據(jù);高校內(nèi)部審計;創(chuàng)新

審計信息化，首先是建立在當(dāng)前的全網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)及云計算的基礎(chǔ)上。網(wǎng)絡(luò)就是連接。對大數(shù)據(jù)，麥肯錫全球研究院作了如下定義：“一種規(guī)模大到在獲取、存儲、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類型和價值密度低四大特征”。在這個意義上，我們可以將信息化理解為建立通訊、網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的信息網(wǎng)絡(luò)體系，而將審計工作信息化要求結(jié)合到審計創(chuàng)新中，就是立足于審計實踐，建立審計資源數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建審計信息網(wǎng)絡(luò)，開發(fā)研究推廣各類審計模型軟件，推進(jìn)審計信息技術(shù)的應(yīng)用，培育高素質(zhì)的信息化審計人才等等。

一、新時代大數(shù)據(jù)背景下高校內(nèi)部審計的變化

（1）審計對象的演變

過去，高校內(nèi)部審計的重點(diǎn)往往是是財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的重大事項;現(xiàn)在，內(nèi)部審計的工作內(nèi)容還包括了數(shù)據(jù)本身，在審計信息化充分發(fā)展的今后，審計的重點(diǎn)也許會變成對數(shù)據(jù)的有效分析和處理。由于數(shù)據(jù)的龐大和復(fù)雜性，需要在平時投入更多的人力物力，才能完成數(shù)據(jù)平臺的構(gòu)建。

（2）審計模式的演變

傳統(tǒng)的審計模式是內(nèi)部審計人員通過大量的走訪、實地調(diào)研、查閱資料，依靠自身的業(yè)務(wù)能力和審計經(jīng)驗作出判斷，得出的結(jié)論也會千差萬別。今后，即便是不同的審計人員，通過相同的大數(shù)據(jù)模型推演計算，就可能得出相同的結(jié)論，得到較為客觀公正的審計結(jié)果。將來審計的難點(diǎn)，可能在于如何根據(jù)各種繁雜的事務(wù)，構(gòu)建不同類合適的審計數(shù)據(jù)模型加以分析。

（3）審計風(fēng)險預(yù)警方式的演變

當(dāng)前倡導(dǎo)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，指的是內(nèi)部審計人員利用自身的職業(yè)優(yōu)勢，幫助領(lǐng)導(dǎo)和管理人員辨別關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，通過風(fēng)險預(yù)警，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升工作成效。這中間，風(fēng)險識別和風(fēng)險防控，都是通過一次次的現(xiàn)場溝通完成的。但大數(shù)據(jù)背景下的風(fēng)險預(yù)警，就完全是自發(fā)的。只要管理者在操作中觸發(fā)了風(fēng)險點(diǎn)，數(shù)據(jù)平臺就會自動警告，并根據(jù)風(fēng)險類型和風(fēng)險嚴(yán)重程度給予不同的處理結(jié)果。

二、目前高校內(nèi)部審計的困境

隨著我國教育事業(yè)的高速發(fā)展，高校內(nèi)部審計的范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)逐漸拓展，內(nèi)部審計的風(fēng)險也日益凸顯。

（1）管理層認(rèn)識不足，尚未形成上下聯(lián)動的內(nèi)控管理體系。

2018年1月12日出臺的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）將內(nèi)部審計定義為：對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動。18版規(guī)定將內(nèi)部審計的職責(zé)范圍拓寬為財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理四個方面，增加了內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的環(huán)節(jié)。但實際上，很多高校管理層對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的理解和認(rèn)識不夠，重視程度不足，未能建立起有效的內(nèi)部控制管理體系，或者只建立完善了內(nèi)控制度體系，執(zhí)行力卻不夠。很多管理層認(rèn)為內(nèi)部控制和風(fēng)險管理都只是內(nèi)審部門的事情，認(rèn)識存在較大誤區(qū)。

（2）審計人員配備不足，審計方式較為粗放

審計工作是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要財會、法律、工程的專業(yè)審計人員協(xié)同開展工作，需要審計人員具備豐富的從業(yè)經(jīng)驗，付出艱辛的勞動?，F(xiàn)在教育系統(tǒng)一般高校紀(jì)檢監(jiān)察處和審計處是分開設(shè)置的，但高職院校紀(jì)檢和審計都是合署辦公，只有1-2人負(fù)責(zé)審計和監(jiān)督，大部分的時間都被繁重的監(jiān)督任務(wù)占據(jù)，用于內(nèi)控審計及評價的時間較少，導(dǎo)致無法把審計做細(xì)做深。而且有些學(xué)校審計部門地位較低，審計計劃難以實施，審計全覆蓋就無法鋪開，導(dǎo)致審計不夠深入，發(fā)現(xiàn)的問題流于表面，或則發(fā)現(xiàn)了問題整改措施無法落實，最終審計變成紙上談兵。

（3）審計監(jiān)督流于形式

目前高校的內(nèi)部審計方式限于人力物力，都較為表面化。如對采購的內(nèi)部審計主要有參加重要的采購活動，其他采購活動采取備案制，以確認(rèn)采購程序的有效性等。但往往得不到采購部門的配合，采購資料不按照提交備案或者干脆就不提交，采購審計監(jiān)督變成不了了之。又如對經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)部審計，在合同審簽時實施各部門會簽的規(guī)范程序，但在合同簽訂后，不再對合同的執(zhí)行情況比如保修金的繳納和退還進(jìn)行監(jiān)管。又加上現(xiàn)在高校普遍開展對外合作，對外合作方式多樣，經(jīng)濟(jì)合同十分復(fù)雜，以前的審計監(jiān)督方式難以有效實施監(jiān)管。

三、有效運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具，創(chuàng)新分層內(nèi)部審計模式

運(yùn)用大數(shù)據(jù)平臺，將紀(jì)檢監(jiān)察與審計形成合力，通過精細(xì)的分層審計，做到內(nèi)部審計準(zhǔn)確定位，精確走位，效果到位。

（1）搭建內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，內(nèi)部審計全面數(shù)據(jù)化

在大力倡導(dǎo)大數(shù)據(jù)和云計算的今天，內(nèi)審方法仍然基本處于手工審計階段。一方面，審計軟件的開發(fā)和使用程度普遍較低。另一方面，單位財務(wù)工作使用財務(wù)軟件，而內(nèi)部審計人員對軟件操作不熟悉，缺乏會計電算化方面的技能，不能對財務(wù)數(shù)據(jù)庫里的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析和審查，而只能憑借打印出的紙質(zhì)材料進(jìn)行審計，手段落后、效率低下，完全不能要求。[1]

以前我們的審計工作，是通過一系列的審計報表來體現(xiàn)我們的工作成績。在這種基礎(chǔ)上，如果我們想了解一項審計工作，就必須從頭查閱審計臺賬，翻看審計報告，才能得到結(jié)論。這樣既耗時又費(fèi)力。如果能夠把審計工作電子化、數(shù)據(jù)化，對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和分類，最終形成審計數(shù)據(jù)庫。這樣無論何時何地，都能在電腦上看到所有的審計報告和審計數(shù)據(jù)，任何時間都能調(diào)出審計數(shù)據(jù)加以對比，不但提高了審計效率，也便于審計總結(jié)和提高。結(jié)合我們的工作平臺，可以做到內(nèi)部審計線上開展工作，線上完成審計，線上提交結(jié)論，大大提高了工程成效。

如果各個高校都能形成自己的內(nèi)審數(shù)據(jù)庫，就便于上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行縱向和橫向的分析比照，加快外審工作的進(jìn)行。將這些數(shù)據(jù)庫匯總，最終形成全國的審計數(shù)據(jù)庫，就能為教育系統(tǒng)審計實現(xiàn)信息化打下物質(zhì)基礎(chǔ)。

（2）重點(diǎn)突出，重點(diǎn)工作審計精準(zhǔn)化

內(nèi)部審計工作日益繁雜，就要統(tǒng)籌安排，量力而行，通盤考慮，突出重點(diǎn)?？偟膩碚f，就是要抓住財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動兩條線，通過有效的內(nèi)部控制，降低審計風(fēng)險。

總所周知，內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)一般是財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部的離任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建和修繕工程審計、校辦企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)債和權(quán)益、固定資產(chǎn)的管理和使用情況、專項資金使用情況審計等方面，而內(nèi)部控制審計和績效審計作為新的內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)，也得到越來越多的重視。我們認(rèn)為，并不能割裂來談內(nèi)部控制和績效審計，應(yīng)該貫穿在前面六大內(nèi)部審計重點(diǎn)的始終。

對這些審計重點(diǎn)工作，要分別分析，盡早介入。對每個關(guān)節(jié)，都要有相應(yīng)的審計嵌入，做到審計精準(zhǔn)到位。比如，對重大經(jīng)濟(jì)事項，一進(jìn)入決策階段，審計部門就應(yīng)該介入了，并且要針對該重大事項，編寫專門的審計調(diào)查方案，對該經(jīng)濟(jì)事項做全面的調(diào)查了解，深入現(xiàn)場獲取相應(yīng)數(shù)據(jù)資料，掌握第一手的基礎(chǔ)情況。又比如，對基建項目，要實施全過程跟蹤審計，從項目論證和報批開始，每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，都要有審計工作的延伸，做到步步有審計，節(jié)節(jié)有監(jiān)督。

（3）過程嚴(yán)管，經(jīng)濟(jì)合同審計程序化

經(jīng)濟(jì)合同是經(jīng)濟(jì)事項執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，所以對經(jīng)濟(jì)合同的審簽，內(nèi)審部門都特別重視。經(jīng)濟(jì)合同的審簽要通過數(shù)個職能部門，手續(xù)較為復(fù)雜，也是合同經(jīng)辦人員的苦惱所在。我們認(rèn)為，對合同審簽，要流程簡便化、程序規(guī)范化，可操作，有程序，重執(zhí)行，對內(nèi)審人員來說，要把好合同預(yù)算關(guān)、采購關(guān)、履行關(guān)。

首先是預(yù)算關(guān)。合同的經(jīng)費(fèi)是否列入學(xué)校預(yù)算，有沒有經(jīng)過批準(zhǔn)，或則是不是專項經(jīng)費(fèi)，是合同審簽首先要考慮的內(nèi)容。

其次，要把好合同的采購審計關(guān)。因為合同的主要條款，都是在采購或招投標(biāo)過程中已經(jīng)確定的，所以對采購或招投標(biāo)過程要作為監(jiān)督重點(diǎn)來把控。首先，要關(guān)注采購文件或招投標(biāo)文件是否經(jīng)過相關(guān)職能部門的審核，審核意見是否得到落實。其次，要關(guān)注采購和招投標(biāo)過程是否合規(guī)，評標(biāo)專家是否按規(guī)范進(jìn)行評標(biāo)，在評標(biāo)過程中有沒有發(fā)現(xiàn)惡性圍標(biāo)和串標(biāo)現(xiàn)象，設(shè)計圖紙和采購或招標(biāo)文件是否有對某單位的傾向條款，采購或招標(biāo)文件是否存在漏洞。再次，還要關(guān)注合同是否得到履行，進(jìn)而審視內(nèi)部控制的制度設(shè)計以及合同的執(zhí)行情況，是否需要改善，是否需要加強(qiáng)管理，對這些問題，要進(jìn)行再跟蹤。

（4）上下聯(lián)動，干部經(jīng)濟(jì)審計入微化

干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是高校內(nèi)部審計工作的重中之重，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在加強(qiáng)高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督、制約權(quán)力運(yùn)行、維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、推動反腐倡廉等方面具有積極作用。全國高校思想政治工作會議以來，特別是十九大以后，國內(nèi)高校內(nèi)部開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計被擺在更為重要的位置。[4]

現(xiàn)在大部分高校已經(jīng)實行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計全覆蓋，但是還是存在一定的短板。比如站位不夠高，只是從審計角度著手，還不能為學(xué)校決策提供參考建議;力度不夠大，審計工作因?qū)徲嬃α克蓿幢阋肓耸聞?wù)所，也是以抽查為主;在審計成果運(yùn)用方面，還沒有得到領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視和廣泛采納應(yīng)用;在審計整改結(jié)果反饋方面，依然存在“審計走過場，問題年年有”的現(xiàn)象。

當(dāng)前新形勢下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也應(yīng)該與時俱進(jìn)、隨時轉(zhuǎn)型。首先是審計對象發(fā)生轉(zhuǎn)型，從開始的以政為主轉(zhuǎn)化為黨政同責(zé)、同責(zé)同審;其次是審計目標(biāo)發(fā)生轉(zhuǎn)型，從以前的審計追責(zé)到現(xiàn)在的風(fēng)險防控;再次是審計要點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)型，從追查違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象到現(xiàn)在貫穿始終的內(nèi)部控制，這就意味著要把工作做細(xì)、做透，不光是要看到違紀(jì)違規(guī)的款項，更要對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的工作進(jìn)行梳理，作出恰如其分的評價，給出可操作性的建議;最后是審計模式發(fā)生轉(zhuǎn)型，從原來的單純內(nèi)部審計到現(xiàn)在以內(nèi)為主、內(nèi)外結(jié)合的聯(lián)合審計模式。

（5）內(nèi)審為主，聯(lián)合審計規(guī)范化

現(xiàn)階段，因為高校建設(shè)的蓬勃發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動的日益增多，單靠審計人員個人的力量完成審計任務(wù)不但不可行，也無法規(guī)避審計風(fēng)險。要適應(yīng)內(nèi)部審計新形勢，就要選擇規(guī)范、有力的審計服務(wù)單位進(jìn)行合作，形成審計整體合力，有效解決審計任務(wù)逐年增多、審計要求不斷提高而審計人手相對欠缺的問題。

但是，引進(jìn)外部審計力量的同時，也要看到高校內(nèi)部審計同樣有著自身的特長和優(yōu)勢。比如，內(nèi)審部門一直參與學(xué)校管理，廣泛參與學(xué)校決策與運(yùn)行管理全過程，較為熟悉本校的各項經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支管理，能在管理中提早發(fā)現(xiàn)問題，及早“糾偏”，在風(fēng)險預(yù)警與防范方面起到不可替代的作用，內(nèi)部審計的強(qiáng)大“免疫系統(tǒng)”功能，以及作為學(xué)校在編教育人員的高度責(zé)任心和使命感，同樣是外部審計所無法取代的。

所以，我們要從傳統(tǒng)的依靠內(nèi)審或則單純的依靠外審的審計模式剝離，內(nèi)審為主，外審為輔。首先要從財政廳、審計廳的定點(diǎn)服務(wù)單位中選擇可靠的審計服務(wù)單位，然后在外審單位進(jìn)場時，做好指導(dǎo)和規(guī)范工作，審前溝通，審中引導(dǎo)，審后督導(dǎo)，確保得到質(zhì)量可靠、審計有效。

四、結(jié)語

前面介紹了新時代大數(shù)據(jù)背景下高校內(nèi)部審計工作的實踐探索，但總體說來，高校內(nèi)部審計工作任重而道遠(yuǎn)，審計信息化剛剛起步，存在不少問題和實際操作困難，有些至今尚未得到有效解決。比如，如何選擇和推進(jìn)適用性強(qiáng)的審計軟件的應(yīng)用？如何在各種不同的情況下，搭建審計模型完成審計工作？如何建立信息化審計的規(guī)范體系？這都是下一步信息化審計工作需要探討的課題。

【參考文獻(xiàn)】

[1]雷中浩，胡銀茂，葉世利，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計監(jiān)督的制約因素及其對策》[N]，寧波教育學(xué)院學(xué)報，2016（6）;

[2]陳煥昌，《浙江內(nèi)部審計先進(jìn)經(jīng)驗和典型案例匯編》，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2015;

[3]鮑國明，《內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計》，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2012;

[4]卿文潔，卿晨，《新時代高校黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計探析》[N]，湖南財政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報，2018（1）;