龐媛馨

當(dāng)今社會的企業(yè)管理理論中，管理會計(jì)發(fā)揮著重要的作用，是管理學(xué)領(lǐng)域的左膀右臂，不僅服務(wù)于企業(yè)整體的管理，其更是居于價(jià)值管理核心地位。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的愈加發(fā)展，管理會計(jì)的作用日益凸顯，對于一個企業(yè)而言，管理會計(jì)有利于企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)管理者與決策者提供有效的信息，是企業(yè)的管理更為科學(xué)有效的進(jìn)行，而且還能夠以最少的資源獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。

中國石油天然氣股份有限公司成立于1999年11月，經(jīng)營范圍與石油、天然氣等相關(guān)的業(yè)務(wù)，2000年分別在紐約證券交易所和香港聯(lián)合交易所上市，2003年又在上海證券交易所成功上市。

中石油成功上市之后，為了使企業(yè)的管理模式趨于國際化，提高自身在同行業(yè)的競爭力，提出并實(shí)施全面預(yù)算管理的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。在資金管理方面。借鑒國際級的管理理念并立足實(shí)際，按照“積極穩(wěn)妥、循序漸進(jìn)”的原則實(shí)施資金集中管理，逐步構(gòu)建形成了以資金收支兩條線為核心，以資金計(jì)劃、賬戶管理、透支管理、票據(jù)集中、債務(wù)集中、內(nèi)部資金配置為主要措施，覆蓋境內(nèi)外全資、整合未上市企業(yè)及空腹公司的管理體系框架。

2008年9月，中國石油成立項(xiàng)目組，開始對資金管理工作進(jìn)行規(guī)劃研究，對資金管理的目標(biāo)進(jìn)行了重新定位，提出了建設(shè)集成、統(tǒng)一、動態(tài)資金管理平臺的方案。2009年2月，資金管理平臺項(xiàng)目正式啟動。

資金管理平臺以標(biāo)準(zhǔn)的工作流為線索，以統(tǒng)一的業(yè)務(wù)表單為載體，實(shí)行流程驅(qū)動的業(yè)務(wù)運(yùn)行模式。各個環(huán)節(jié)彼此相互聯(lián)系，互為支撐，共同構(gòu)成有機(jī)完整和諧的工作體系，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

其一，該平臺運(yùn)作的主要流程是資金計(jì)劃從公司業(yè)務(wù)端開始，業(yè)務(wù)往來中逐筆逐項(xiàng)編制且要以企業(yè)預(yù)算作為編制的依據(jù);資金的利用要以預(yù)算為依據(jù)，根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)程向上級報(bào)告，必須強(qiáng)調(diào)事前審批的合理性，還要考慮到建立特殊情況下的應(yīng)急資金的使用的綠色通道;要根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況不斷的調(diào)整資金的使用計(jì)劃，使企業(yè)的資金能夠更加有效和合理的進(jìn)行安排與使用，滿足不同時(shí)期不同要求的資金的需求與管理。

其二，將對外收付款流程納入平臺管理，完整地反映處理每一筆業(yè)務(wù)。根據(jù)銀行的到賬信息確認(rèn)是否收款，按照發(fā)生的實(shí)際情況逐筆編制“收款確認(rèn)單”，同時(shí)記錄現(xiàn)金流量要素、匹配資金計(jì)劃;管理員通過系統(tǒng)設(shè)置審批權(quán)限，實(shí)現(xiàn)后臺在線審批，提高了工作效率;每筆業(yè)務(wù)可追溯查詢審批人，能更好明確責(zé)任。

其三，增加現(xiàn)金流管理模塊，實(shí)現(xiàn)真正意義上的直接法編制現(xiàn)金流量表，解決合并現(xiàn)金流量表準(zhǔn)確性、可用性不高的問題，也為企業(yè)經(jīng)營管理的考核、分析、監(jiān)督、預(yù)測等提供全方位支持。

其四，進(jìn)一步優(yōu)化與完善賬戶信息管理流程，實(shí)現(xiàn)作為唯一通道的財(cái)務(wù)公司銀企交互系統(tǒng)要與銀企之間實(shí)現(xiàn)動態(tài)的無縫銜接，使資金管理更加清晰明確有條理。解決分公司和下屬部門自行開發(fā)資金管理系統(tǒng)，造成賬戶管理不統(tǒng)一，信息無法共享，資金現(xiàn)金流流動性風(fēng)險(xiǎn)大的問題。使企業(yè)的資金活動更加安全科學(xué)，有理有據(jù)。

其五，統(tǒng)一管理客戶信息資源，客戶范圍從個體到現(xiàn)銷客戶在內(nèi)的集團(tuán)公司全部客戶的客戶交易信息可完全記錄，解決了無法共享客戶信息，難以發(fā)揮客戶價(jià)值的問題。

中國石油通過資金管理平臺的建立，涵蓋了公司資金管理工作的全部內(nèi)容和操作環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了資金管理信息的相連與統(tǒng)一，業(yè)務(wù)橫向、縱向一體化、集成化運(yùn)作;資金管理平臺通過制度流程、信息系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)化工作流、銀企互聯(lián)模式的建立，能夠全面透明的反映現(xiàn)金流、資金流的動向，能夠?qū)崟r(shí)掌握其動向，使企業(yè)的資金能夠透明化運(yùn)行，也杜絕了利用管理漏洞的隱形資金違規(guī)使用和挪用行為。進(jìn)一步推進(jìn)集團(tuán)公司管理體系建設(shè)。資金管理平臺的建設(shè)為實(shí)現(xiàn)中國石油境內(nèi)外資金的安全、及時(shí)、規(guī)范、高效運(yùn)轉(zhuǎn)創(chuàng)造條件。

一、在我國管理會計(jì)實(shí)施過程中仍存在的一些問題制約著管理會計(jì)的發(fā)展：

（一）理論和實(shí)際結(jié)合的合理性制約

一是管理會計(jì)最初是由西方國家引進(jìn)到中國的，東西文化、國情、表達(dá)方式上的差異使得我國在運(yùn)用的時(shí)候不能很好的結(jié)合我國的實(shí)際情況去應(yīng)用。二是管理會計(jì)的研究是建立在復(fù)雜的數(shù)學(xué)建模模型的基礎(chǔ)上的，模型的建立以許多的假設(shè)前提為定性為基礎(chǔ)的，不符合當(dāng)前的復(fù)雜的市場運(yùn)行情況，而且企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的情況是受當(dāng)諸多因素影響的，不可能做到一成不變。

（二）企業(yè)外部環(huán)境的制約

一個良好的經(jīng)濟(jì)體制和公平的競爭以及靈敏度相對高的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境，而我國之前一直實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)并沒有決定如何經(jīng)營的權(quán)力并且會對行政因素和社會影響因素相對重視。我國缺乏類似西方國家專門的管理會計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)，缺少一個具有絕對權(quán)威且能夠集合眾多專門研究學(xué)術(shù)和一個具有指導(dǎo)性的、具有本國特色的管理會計(jì)研究方向的機(jī)構(gòu)來推動我國管理會計(jì)的前進(jìn)與創(chuàng)新。

（三）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的制約

一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的忽視。如今我國沒有對企業(yè)管理會計(jì)進(jìn)行強(qiáng)制性要求，所以是否在企業(yè)中應(yīng)用主要看領(lǐng)導(dǎo)的決策。二是會計(jì)人員的自身素質(zhì)的高低。會計(jì)人員素質(zhì)的高低企業(yè)是否能夠有效的運(yùn)用管理會計(jì)的直接因素，對未來的進(jìn)行合理的預(yù)期與控制，使各管理者作出對企業(yè)未來發(fā)展正確的決策。而現(xiàn)今我國會計(jì)人員多數(shù)只是單純的從事記賬、算賬、編報(bào)等基礎(chǔ)性的會計(jì)工作，而管理會計(jì)是對會計(jì)信息的的進(jìn)一步深層次加工。

（四）會計(jì)核算方法的制約

企業(yè)中電算化的應(yīng)用大部分重核算，輕管理，僅僅將水平停留在事后算帳、記錄的水平上。在財(cái)務(wù)會計(jì)上，我國大部分企業(yè)使用用友和金蝶財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行記賬管理，但是管理會計(jì)的軟件開發(fā)落后許多，一些復(fù)雜的模型必須使用人工進(jìn)行逐一測算，耗費(fèi)高且效率低下，不僅會使信息之后無法準(zhǔn)確的反映市場信號，削弱了管理會計(jì)在企業(yè)管理中的作用。

二、針對我國管理會計(jì)現(xiàn)存問題，對于提高我國管理會計(jì)應(yīng)用提出以下建議：

（一）將管理會計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合

一是將國內(nèi)外企業(yè)成功運(yùn)用管理會計(jì)的案例和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)與歸納，從實(shí)踐中總結(jié)出經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，建立一套符合中國國情且具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果。二是拋棄過時(shí)的研究方法，重視而不能迷信高深莫測的理論和復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，注意數(shù)學(xué)模型的適用范圍和數(shù)據(jù)收集成本，將現(xiàn)實(shí)情況放在存在相關(guān)聯(lián)的大環(huán)境中進(jìn)行思考。

（二）對大環(huán)境進(jìn)行完善

一是不斷深化經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)管理體制的改革，不斷推進(jìn)企業(yè)制度的建設(shè)，完善相關(guān)金融體制、價(jià)格體制和法律體系，努力為企業(yè)構(gòu)造一個自由、平等、競爭、公平的市場法律環(huán)境。二是參照西發(fā)達(dá)國家，建立一個管理會計(jì)師協(xié)會，建立管理會計(jì)師認(rèn)證制度，逐步開展管理會計(jì)師證書考試制度。

（三）對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行完善

一是在選用高層領(lǐng)導(dǎo)的時(shí)候應(yīng)充分考慮候選人的綜合素質(zhì)，既要考慮專業(yè)知識也要考慮個人品德，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要增加對管理會計(jì)的了解，從資本、成本、利潤三個方面分析過去，掌控現(xiàn)在，預(yù)測未來。二是對企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)行持續(xù)教育。高校也要重視管理會計(jì)，在培育會計(jì)人才時(shí)不僅要有扎實(shí)的專業(yè)知識也要具備高等數(shù)學(xué)、管理學(xué)、市場學(xué)等相關(guān)知識。

（四）提高管理會計(jì)的電算化應(yīng)用能力

專門培訓(xùn)一些兼具會計(jì)知識的軟件開發(fā)人員，在教學(xué)時(shí)不僅培養(yǎng)他們的軟件開發(fā)技能也要掌握會計(jì)知識，為之后開發(fā)專門的管理會計(jì)信息處理軟件推廣管理會計(jì)的應(yīng)用提供知識保障。先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)能提高信息的準(zhǔn)確性，降低工作量，提高工作效率，為管理層決策提供預(yù)測信息。