(北京工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 北京 100048)

一、研究目的和意義

慈善捐贈(zèng)一直被認(rèn)為是繼初次分配和再次分配之后對(duì)社會(huì)財(cái)富的“第三次分配”。2008年5月12日，四川汶川地震讓國(guó)家遭受重創(chuàng)，人民財(cái)富遭遇重大損失，隨后引起了民眾的捐贈(zèng)熱潮，最終社會(huì)慈善捐贈(zèng)總計(jì)達(dá)上千億元，為災(zāi)后重建奠定了豐厚的資金基礎(chǔ)。隨后2010年西南旱災(zāi)、玉樹地震等自然災(zāi)害也引發(fā)了社會(huì)上的大額慈善捐贈(zèng)?？梢姡壬凭栀?zèng)作為對(duì)社會(huì)財(cái)富的“第三次分配”，在調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距方面有十分重要的作用，并且能夠彌補(bǔ)市場(chǎng)調(diào)節(jié)和政府調(diào)節(jié)的部分空白。

關(guān)于慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠方面的法律條文一直在完善。新修訂的《中華人民共和國(guó)慈善法》2016年9月1日起開始實(shí)施，其中明確了慈善組織、捐贈(zèng)人和受益人三類慈善活動(dòng)主要參與主體享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利。2017年人大審議通過(guò)新的《企業(yè)所得稅法》，其第九條明確指出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)至以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。一系列條例的出臺(tái)表明我國(guó)的慈善捐贈(zèng)制度在逐漸完善，政府也越來(lái)越重視對(duì)于慈善捐贈(zèng)這部分的激勵(lì)。

稅收政策是國(guó)家財(cái)政政策的主要手段，而稅收優(yōu)惠是慈善捐贈(zèng)激勵(lì)的一種重要方式，因此制定好適度的稅收優(yōu)惠政策極其重要。雖然中國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展較為滯后，但隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，中國(guó)慈善事業(yè)在不斷地發(fā)展完善，每年的慈善捐贈(zèng)額也在不斷提高。企業(yè)捐贈(zèng)是我國(guó)第一大慈善捐贈(zèng)來(lái)源。

然而，現(xiàn)行的激勵(lì)慈善事業(yè)發(fā)展的稅收政策落后于慈善事業(yè)的發(fā)展，由此會(huì)阻礙慈善事業(yè)的發(fā)展。因此，分析現(xiàn)今中國(guó)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，找出其中存在的漏洞和不符合現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素，加以改正或者進(jìn)一步完善，建立一套適宜中國(guó)慈善捐贈(zèng)主體的稅收優(yōu)惠政策體系，對(duì)于彌補(bǔ)政府空白、縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀

(一)慈善捐贈(zèng)金額及變化

隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，中國(guó)慈善事業(yè)在不斷地發(fā)展完善，每年的慈善捐贈(zèng)額也在不斷增加，而企業(yè)捐贈(zèng)是我國(guó)第一大慈善捐贈(zèng)來(lái)源。

(二)企業(yè)慈善捐贈(zèng)中存在的問(wèn)題

1.立法層次低，尚未形成系統(tǒng)的法律規(guī)范

至今出臺(tái)過(guò)的關(guān)于企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠方面的政策規(guī)定，只有零散分布于財(cái)政部或者國(guó)務(wù)院的通知、部門規(guī)章，甚至各種批復(fù)文件中，立法的層次較低。雖然2016年新出臺(tái)的《企業(yè)所得稅法》重新規(guī)范了企業(yè)慈善捐贈(zèng)享受的稅收優(yōu)惠，但是相關(guān)的法律條款還是不夠完善具體。我國(guó)的慈善捐贈(zèng)很多時(shí)候都是對(duì)于突發(fā)性的災(zāi)難的援助，相應(yīng)的稅收政策會(huì)臨時(shí)改變，這樣新舊政策會(huì)出現(xiàn)前后內(nèi)容不一致的現(xiàn)象。例如，對(duì)教育領(lǐng)域的慈善捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅法規(guī)定只有實(shí)施部分才可以扣除，而2008年四川汶川地震后出臺(tái)的文件中寫明的是稅前全額扣除。

2.物質(zhì)性捐贈(zèng)不能抵扣稅收

根據(jù)現(xiàn)今的稅法，納入可抵扣的企業(yè)慈善捐贈(zèng)通常都是現(xiàn)金捐贈(zèng)。對(duì)于物質(zhì)性捐贈(zèng)，稅法沒有規(guī)定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠措施，一般都將企業(yè)物質(zhì)性捐贈(zèng)做銷售處理，這是極為不合理的。例如，在自然災(zāi)害下，受災(zāi)地區(qū)往往最需要的是糧食、生活用品、飲用水、相關(guān)機(jī)器設(shè)備等物質(zhì)性援助，相比較而言，企業(yè)的現(xiàn)金捐贈(zèng)不能及時(shí)解決問(wèn)題。并且現(xiàn)金捐贈(zèng)很不容易受到監(jiān)管，對(duì)于其是否真正用于捐贈(zèng)者想要援助的地方，很難進(jìn)行追蹤。

3.慈善組織內(nèi)部缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制

慈善捐贈(zèng)體系具有不透明性，捐贈(zèng)者不能追蹤善款的去向。慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部也缺少監(jiān)管。近年來(lái)，捐贈(zèng)善款被慈善組織貪污挪用，導(dǎo)致收款數(shù)額和捐贈(zèng)數(shù)額存在出入被新聞媒體相繼爆出，社會(huì)輿論紛紛，導(dǎo)致公眾對(duì)慈善機(jī)構(gòu)的信用度產(chǎn)生質(zhì)疑。企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)是出于社會(huì)責(zé)任，是本著善意和良心來(lái)進(jìn)行捐贈(zèng)，對(duì)于善款被挪用問(wèn)題的升溫，最終會(huì)導(dǎo)致進(jìn)行社會(huì)捐贈(zèng)的人或者企業(yè)越來(lái)越少，嚴(yán)重阻礙我國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展。

根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)狀，捐贈(zèng)事業(yè)常由政府發(fā)起并主導(dǎo)，許多慈善組織依托政府建起并長(zhǎng)期依賴政府的扶持，這樣致使捐贈(zèng)事業(yè)行政色彩較濃。捐贈(zèng)與行政掛鉤，會(huì)出現(xiàn)效率低下、過(guò)程不透明、相互勾結(jié)私吞善款等問(wèn)題。

三、我國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的稅收政策建議

(一)形成系統(tǒng)的捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策，提高捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠的立法層次

除去新出臺(tái)稅法的部分規(guī)定，我國(guó)關(guān)于捐款的稅收條例分散于各類法律效力較低的部門規(guī)章、行政法規(guī)、部門通知中，種類雜亂、內(nèi)容反復(fù)、鉤稽復(fù)雜，導(dǎo)致稅收行政效率低下。并且許多公司面對(duì)種類繁多的稅收條例，會(huì)感到混亂和無(wú)法理解。對(duì)此建議，政府成立專門的法規(guī)整理小組，對(duì)關(guān)于慈善捐贈(zèng)部分的條例重新梳理、歸納；去除過(guò)期的、不適應(yīng)現(xiàn)今社會(huì)發(fā)展的條例；厘清存在鉤稽效應(yīng)的法規(guī)，將所有條例重新整合成一部系統(tǒng)完整的具有法律效應(yīng)的文書。慈善捐贈(zèng)是我國(guó)需要大力發(fā)展的領(lǐng)域，政府需要提高這部分法規(guī)的法律地位，讓企業(yè)因?yàn)榇壬菩袨槎@的激勵(lì)能得到真實(shí)的保障，這樣才能讓更多的企業(yè)愿意提供慈善捐贈(zèng)。

(二)允許現(xiàn)金捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)方式進(jìn)行稅收抵扣

前面提到過(guò)實(shí)物捐贈(zèng)不可抵扣稅收會(huì)抑制企業(yè)捐贈(zèng)的積極性。實(shí)物捐贈(zèng)等非貨幣性捐贈(zèng)具有許多現(xiàn)金捐贈(zèng)所沒有的優(yōu)點(diǎn)，減免其稅收，允許其能夠進(jìn)行稅收抵扣具有重大的意義。為此需要建立一套針對(duì)非貨幣性捐贈(zèng)的估價(jià)體系，并由專門的估價(jià)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)。當(dāng)企業(yè)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)的估價(jià)團(tuán)隊(duì)會(huì)對(duì)其捐贈(zèng)物資進(jìn)行估價(jià)，從而公益性組織可以根據(jù)捐贈(zèng)品的估價(jià)證明開具規(guī)范的抵扣發(fā)票，企業(yè)由此可以享受相應(yīng)的慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠。

(三)縮減退免稅相關(guān)手續(xù)

提高行政效率既能方便辦理者，也能減少相關(guān)的人力或者資源等成本。企業(yè)需要票據(jù)來(lái)證明自身的捐贈(zèng)行為，而如今中國(guó)并沒有設(shè)立統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)來(lái)辦理，許多慈善機(jī)構(gòu)也不可以開具證明，導(dǎo)致最后企業(yè)無(wú)法獲得捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠。同時(shí)我國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)辦理退免稅的程序煩瑣，需要各種手續(xù)，效率低下，增加了企業(yè)慈善捐贈(zèng)的運(yùn)作成本。稅務(wù)部門應(yīng)該簡(jiǎn)化企業(yè)辦理此類業(yè)務(wù)的流程，針對(duì)企業(yè)制定出一則慈善退免稅須知，將企業(yè)所需資料和辦理流程清楚地寫下來(lái)，讓企業(yè)辦理起該類業(yè)務(wù)更加有條理，同時(shí)節(jié)約了稅務(wù)部門和企業(yè)雙方的成本。

(四)加大對(duì)慈善的監(jiān)督力度

加大對(duì)慈善的監(jiān)督力度，首先，加強(qiáng)捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)意識(shí)，需要開拓更多透明的渠道，讓捐贈(zèng)人確認(rèn)自己的善款確實(shí)運(yùn)用到了被捐贈(zèng)的項(xiàng)目中。其次，對(duì)于慈善機(jī)構(gòu)，需要逐漸去政府化，讓其成為能夠獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的機(jī)構(gòu)。最后，對(duì)于慈善機(jī)構(gòu)的監(jiān)管問(wèn)題，可以設(shè)立獨(dú)立于慈善機(jī)構(gòu)和政府的第三方的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，實(shí)時(shí)查看慈善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作過(guò)程，檢測(cè)出善款去向，確認(rèn)慈善機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)營(yíng)；加大對(duì)捐贈(zèng)信息的公開力度，建立信息披露準(zhǔn)則，讓捐贈(zèng)人能夠查看捐贈(zèng)的動(dòng)向，有效防止慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部私吞善款。