(北京工商大學 北京 100048)

一、數(shù)字經濟及其重要性、特殊性

近20年來，伴隨著經濟全球化，數(shù)字經濟作為新興經濟形態(tài)，也成為全球經濟社會發(fā)展的重要引擎，不同的國家和國際組織對數(shù)字經濟的定義各有不同。在我國，數(shù)字經濟可被概括為全社會信息活動的經濟總和。數(shù)字的運用不只停留在高科技層面，而且已經滲透到我們日常生活的方方面面。

數(shù)字產業(yè)化和產業(yè)數(shù)字化是數(shù)字經濟的兩個結構層次。測算數(shù)據顯示，我國數(shù)字產業(yè)化在2018年規(guī)模為6.4萬億元，在國內生產總值中占比為7.10%，在數(shù)字經濟中占比為20.49%。數(shù)字經濟中，產業(yè)數(shù)字化份額占據大頭，2018年這部分規(guī)模為24.9萬億元，占比為79.51%。數(shù)字經濟中，產業(yè)數(shù)字化占比遠高于數(shù)字產業(yè)化，表明我國數(shù)字技術、產品、服務正在加速向各行各業(yè)融合滲透，對其他產業(yè)產出增長和效率提升的拉動作用不斷增強。

《中國互聯(lián)網發(fā)展報告2019》(以下簡稱《報告》)藍皮書指出，2018年中國數(shù)字經濟規(guī)模為31.3萬億元，占GDP比重達34.8%，對GDP的貢獻率達67.9%，《報告》預測2019年我國數(shù)字經濟規(guī)模接近36億萬元，2019年GDP為99萬億元，測算出比重約為36.4%。數(shù)字經濟規(guī)模日益壯大，對GDP貢獻率逐步攀升，是我國經濟發(fā)展的核心力量。新基建的開始，意味著我國的數(shù)字經濟將迎來更大、更快、更好的發(fā)展。

二、數(shù)字經濟對現(xiàn)行稅制及征管體制的挑戰(zhàn)

數(shù)字化的產品和服務是數(shù)字經濟的關鍵要素，傳統(tǒng)的產品和服務與之相較而言，稅源大為不同。流轉稅和所得稅是我國稅收制度的主要組成，具體稅種涉及企業(yè)所得稅和增值稅。頂層設計上，傳統(tǒng)企業(yè)的“制造—批發(fā)—零售”的經營模式是這兩種稅制的原理基礎。數(shù)字經濟背景下，經營模式變得豐富多彩，復雜多變的流轉過程極大地沖擊了增值稅的抵扣鏈條。在所得稅方面，數(shù)字經濟帶來了稅收歸屬權問題。傳統(tǒng)經濟表現(xiàn)為實體經濟，具有固定的生產和經營場所，然而，新興的商業(yè)模式極大地挑戰(zhàn)了場所的固定性，被銷售的商品和服務的消費情況甚至是應稅行為發(fā)生地難以判斷。如直播平臺的發(fā)展，娛樂直播、直播賣貨如火如荼，直播收入的征稅依據現(xiàn)行稅法下較為模糊，征管上存在困難。

三、數(shù)字經濟對稅收治理體系的挑戰(zhàn)

(一)數(shù)字經濟對稅收治理體系的挑戰(zhàn)

數(shù)字經濟是新時代下新事物，而我國稅制都是基于傳統(tǒng)經濟設計的，毫無疑問，數(shù)字經濟沖擊了現(xiàn)有稅制，這就必然要求有相應的稅收制度改變現(xiàn)有的格局。數(shù)字經濟對我國稅收治理體系的挑戰(zhàn)主要是與現(xiàn)有稅制的不匹配，體現(xiàn)在兩方面，一是缺乏與數(shù)字經濟相匹配的稅收制度，包括該不該征稅，如何征稅，這導致數(shù)字經濟稅收流失較嚴重；二是，促進數(shù)字經濟發(fā)展的稅收政策針對性不強。數(shù)字經濟日益龐大的同時，也在重塑我們的生活方式，數(shù)字生活是積極而便利的，一方面需要對稅源龐大的數(shù)字經濟加強征管；另一方面對于促進生活質量提高的數(shù)字經濟，應該給予充分的稅收優(yōu)惠，促進其發(fā)展。

1.征管層面的稅收政策缺位

目前，增值稅和所得稅是我國主要稅種，稅收收入占據主導。我國增值稅的特點是按行業(yè)設計不同的稅率，如制造業(yè)適用13%稅率，交通運輸?shù)刃袠I(yè)適用9%稅率，現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率等，卻沒有對數(shù)字經濟催生下的新興行業(yè)進行相應規(guī)定。到目前為止，直接稅也罷，間接稅也好，基礎稅務機關或是稅務行政法規(guī)都沒有做出針對數(shù)字經濟相關行業(yè)明確的表述和相關規(guī)定。

2.促發(fā)展的稅收政策針對性不強

數(shù)據資源是新的生產要素，也是這一資源推動了數(shù)字經濟的發(fā)展，數(shù)據對數(shù)字經濟的重要性不言而喻，沒有數(shù)據，也就沒有數(shù)字經濟這一說，脫離了數(shù)據的數(shù)字資源只是一個空殼，數(shù)據需要儲存空間，不斷發(fā)展的存儲技術和數(shù)據處理水平也提升了數(shù)據創(chuàng)造價值的能動性。也正是因為數(shù)據是無形的，看不見的，企業(yè)的財務信息里無法對獲取、分析、利用數(shù)據的成本反饋，成本的少記增加了企業(yè)的生產成本，現(xiàn)有稅收政策里有對高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定，并沒有對數(shù)字經濟相關企業(yè)的研發(fā)有相應的規(guī)定。

(二)數(shù)字經濟對稅收治理能力的挑戰(zhàn)

數(shù)字經濟對稅收治理能力的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在對稅務機關征管能力的挑戰(zhàn)?；诨ヂ?lián)網和大數(shù)據的發(fā)展，數(shù)字經濟不受到傳統(tǒng)經濟模式下場所和時間的禁錮，數(shù)字經濟多是以平臺服務為主，平臺整合了客戶的巨量信息生成了新的商業(yè)資源，這種資源更加智能多變。爆炸式增長的數(shù)據信息無形，看不見摸不著，一定程度上沖擊了稅務機關以票管稅的征管系統(tǒng)。

四、數(shù)字經濟下我國稅收治理現(xiàn)代化的應對

(一)完善數(shù)字經濟相關稅收制度

數(shù)據資源是數(shù)字經濟的生產要素，該要素成為稅法明文規(guī)定的征稅依據是必然的事。在頂層設計層面，相關稅收制度的完善是基礎，數(shù)字經濟中對誰征稅，什么時候征稅，在哪里納稅，稅率是多少諸如此類的征稅要素應當盡快確定，使之成文。此外，相關稅收制度也應該隨著商業(yè)模式的變化進行不定時的修訂，因為數(shù)字經濟的特征就是變，今天可能是這個模式，明天可能又衍生出了另一種模式，所以需要相關部門做大量準備工作。

(二)稅收征管技術的強化

稅收治理現(xiàn)代化的一個重點就是要以科技創(chuàng)新為驅動，推進信息共享，使稅收征管和納稅服務工作轉型升級，實現(xiàn)稅收治理技術現(xiàn)代化。金稅三期稅務管理系統(tǒng)為納稅人和稅務局的工作人員帶來了巨大的便利，一定程度上實現(xiàn)了稅務管理信息化、無紙化，聯(lián)網化的納稅流程是一個巨大的進步。然而在與數(shù)字經濟充分挖掘數(shù)據資源的比照下，征管技術目前還處于起步階段。數(shù)字經濟的發(fā)展過程中，也會帶來技術的革新，這些技術在一定程度上也可以運用到稅務機關的征管過程，比如大數(shù)據、云計算。數(shù)字經濟在發(fā)展，征管技術也要革新，稅收治理才能達到現(xiàn)代化的目標。